論分稅制框架下的稅收競爭異化

1、論分稅制框架下的稅收競爭異化    摘要現(xiàn)行的分稅制直接導致不同層級政府間的稅收競爭，并出現(xiàn)異化的現(xiàn)象，嚴重扭曲了資源的配置，妨礙了政府公共服務的提供。稅權(quán)制度安排的不合理是導致稅收競爭異化的主要制度性原因?；谶@1認識，國家應以推進稅權(quán)制度的改革和完善為突破口，構(gòu)建法治化、規(guī)范化的稅收競爭制度框架，鞏固稅收競爭的制度成果，推進新1輪稅權(quán)制度創(chuàng)新，為有序稅收競爭的形成創(chuàng)造條件。 關(guān)鍵詞分稅制稅收競爭稅權(quán)制度制度創(chuàng)新 稅收競爭就是政府利用各種稅收政策和手段爭奪資源和稅收資源的自利行為。學者將稅收競爭延伸到與其他減少財政收入的形式相結(jié)合，探討了在稅收競爭條件

2、下，政府提供具有明確針對對象的特殊服務。1按照這1思路，我國國內(nèi)稅收競爭可以概括為2種形式：1是從稅收收入角度看，以各種減免稅為主的稅收優(yōu)惠，包括以財政返還為代表的各種變相稅收減免；2是從公共產(chǎn)品提供看，針對特定對象的公共服務支出，或是公共收費的減少。當前，稅收競爭在不同層級的政府行為中普遍存在，并出現(xiàn)了競爭異化的現(xiàn)象，需加以重視，尋找有效的治理思路與對策。 1、我國稅收競爭的實踐基礎(chǔ) 改革之前，我國的財政體制以統(tǒng)收統(tǒng)支為基本原則，政府間稅收競爭的主要表現(xiàn)形式就是對上級政府集中性財政資源的爭取，是1種較為隱蔽的稅收競爭形式。在分稅制框架下，行政性分權(quán)與經(jīng)濟利益的出現(xiàn)和強化，使隱蔽性的稅收競爭顯

3、現(xiàn)化。但由于稅收的單1性，中央政府在全國范圍內(nèi)的稅收競爭中具有相對的壟斷性和強制性，地方政府基本上是無力與中央政府競爭的，因此我國的稅收競爭更多的發(fā)生在同級地區(qū)之間，但政府間稅收競爭的實踐基礎(chǔ)是中央與地方之間這種特殊的分權(quán)關(guān)系。這種特殊關(guān)系既導致了稅收競爭的產(chǎn)生，又決定其表征、與效應。通過對主體、客體、手段、動力機制等稅收競爭形成的條件，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌進程中的具備了產(chǎn)生稅收競爭的必要條件，分稅制框架下產(chǎn)生地方政府間的稅收競爭是必然而不可避免的。 （1）事權(quán)與財權(quán)向地方政府轉(zhuǎn)移催生了稅收競爭的主體形成 稅收競爭是以競爭主體的現(xiàn)實存在為前提條件的。隨著中央與地方權(quán)力關(guān)系的調(diào)整，地方政府由計劃

4、經(jīng)濟體制下單1的服從角色開始向雙重角色轉(zhuǎn)化。1方面，地方政府作為國家利益的代表，是國家利益、全局利益的服從者；另1方面，地方政府是地區(qū)經(jīng)濟活動的主體，是局部利益的支配者，負有發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟的責任。為了實現(xiàn)經(jīng)濟制度的轉(zhuǎn)軌， 充分發(fā)揮地方政府在地方經(jīng)濟發(fā)展中的積極性，中央政府進行了1系列有利于加強地方政府自主性的改革探索，這在1定程度上強化了地方政府的自身利益，使地方利益最大化成為地方政府追求的目標。地方政府的特殊地位促成了地方特殊經(jīng)濟利益的形成，促進了地方政府在競爭中相對獨立的競爭主體資格的形成，從而為政府間稅收競爭的展開提供了積極的競爭參與者。 （2）市場化改革與市場體系的初步建立創(chuàng)造了稅收競

5、爭的客體 稅收競爭追逐的是各種經(jīng)濟資源和稅收資源，是以要素的跨區(qū)域流動為前提的，而市場化的改革為生產(chǎn)要素的跨區(qū)域流動創(chuàng)造了條件。從總體上看，地方政府的稅收競爭具有明顯的階段性特征。在改革開放初期，市場化改革顯示了中國這1巨大市場的吸引力，吸引大量國際資源流入為競爭對象，地方政府之間的稅收競爭主要是針對FDI而展開的；隨著市場化改革使區(qū)域間的經(jīng)濟聯(lián)系不斷加強，各類資源和要素的流動與重組獲得了長足的發(fā)展，資本市場上融資活動活躍，地方政府的稅收競爭對象是資本市場的融資權(quán)利，其主要表現(xiàn)形式就是通過資本市場進行大規(guī)模的融資來獲取經(jīng)濟發(fā)展的資源。2 （3）稅收優(yōu)惠政策成為政府間稅收競爭的主要手段 1般地，

6、稅收競爭只有主、客體是不夠的，必須借助1定的手段和工具，因此，是否具有稅收競爭手段就成為稅收競爭客觀存在的關(guān)鍵。統(tǒng)1稅制是我國的基本稅收原則，稅法制定權(quán)集中在中央政府，因此從上講我國地區(qū)間開展稅收競爭缺乏制度的基礎(chǔ)。但在改革開放初期，為了加快經(jīng)濟增長，中央政府默認了地方政府為招商引資自行制定的稅收政策。1994年分稅制改革后，中央雖然收回了地方政府的稅收減免權(quán)，但地方政府仍擁有較大的自由權(quán)，能夠?qū)Ω鞣N事項按照自身利益驅(qū)動進行彈性處理。稅收制度上的缺陷，客觀上造成了地方政府具有稅收優(yōu)惠權(quán)力的事實，從而使稅收優(yōu)惠政策成為地方政府之間開展稅收競爭的主要手段。 （4）官員自身利益最大化是地方政府展開稅

7、收競爭的動因 基于“經(jīng)濟人”的假設，公共選擇學派布坎南認為，與普通人相比，作為政府組成人員的政治家并不具有更多的“利他”意識，他們有1系列的偏好，在做出決定時總是尋求最大可能的收益和最低的成本。3官僚自身利益的最大化是政府行為的直接目標和內(nèi)在動力。地方官員要實現(xiàn)其收益（包括物質(zhì)利益和精神利益）最大化，首先必須謀求其政治地位的長期化和穩(wěn)定化。GDP唯上的政績考核機制決定了政府官員需要依靠資本與稅收收入的流入來謀求政績。新制度經(jīng)濟學認為，與管理1樣，國家也會受到代理問題的困擾，不同層級的政府與官員有自己的利益，當上下級官員間利益不1致時，下級官員傾向于首先考慮自己的利益，這時上級政府的意志往往得不

8、到徹底的貫徹。4因而，在中央政府為維護稅制的統(tǒng)1與規(guī)范、保障財政收入的獲得而3令5申約束地方政府的稅收競爭行為時，地方間的稅收競爭仍如火如荼地進行。 2、分稅制下的稅收競爭異化 稅收競爭的直接結(jié)果是降低了實際稅率，隨之而來的是大量生產(chǎn)要素的流入，促進要素流入地的經(jīng)濟增長和發(fā)展。然而我國政府間的稅收競爭并未顯現(xiàn)出公共選擇學派所認可的作為最優(yōu)公共產(chǎn)品組合的制度發(fā)現(xiàn)者，以起到提高政府行政效率的作用，而是出現(xiàn)了如奧茨所指出的無法達到地方公共服務的產(chǎn)出最優(yōu)水平的局面。究其主要原因，在于稅收競爭的異化。為了能吸引資源的流入，地方政府1味降低有效稅率，導致稅收競爭的邊際收益低于邊際成本，出現(xiàn)地方公共產(chǎn)品提供

9、效率低下的局面，使地方政府之間的稅收競爭演變成為惡性稅收競爭，出現(xiàn)稅收競爭異化。如果稅收競爭的惡性更多的是表現(xiàn)在量上，那么稅收競爭的異化則是1種質(zhì)上的扭曲，稅收活動出現(xiàn)非法制化，非規(guī)范化，異化的稅收競爭必然是惡化的稅收競爭。 ，我國稅收競爭異化主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1是稅收優(yōu)惠政策在具體實施過程中走樣，成為爭奪資源的工具，導致實際享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)既有屬于政府鼓勵和支持的行業(yè)中的企業(yè)，也有大量技術(shù)、管理落后的國家明令禁止發(fā)展的企業(yè)；2是盡管國家對地方政府的稅收減免做出越來越嚴格的限制和越來越嚴厲的處罰，但在實際運行中，各地方政府越權(quán)變相減免稅收的現(xiàn)象并未消滅，而且在減免的形式上有較大的變

10、化，變“減免稅”為“先征后返”；3是在稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)的稅收打折現(xiàn)象；4是地方保護主義與地區(qū)間的稅收競爭糾纏不清。地方保護主義是在以市場取向的改革過程中，財稅制度安排缺陷造成財政資金在各地方不公平分配所引起的區(qū)際利益矛盾的1種表現(xiàn)。5在通過稅收競爭吸引外部資本流入的同時，由于競爭的激烈以及競爭的低效率，為留住當?shù)氐钠髽I(yè)，各地的政府又采取了各種各樣的手段來限制當?shù)仄髽I(yè)的外遷，造成資源配置的低效率。 1般地，如果稅收造成資源配置的扭曲，就會產(chǎn)生稅收的超額負擔，造成經(jīng)濟運行的效率損失，導致資源配置的雙重扭曲，損害稅收的中性原則。除此之外，稅收競爭的異化更進1步導致了1系列具體問題的產(chǎn)生。1是導致地

11、方財政困難，公共產(chǎn)品供給不足。地方政府為招商引資要么減少稅收，要么減少公共收費，其結(jié)果是地方政府可支配的財政收入劇減。柔性的稅收體制與剛性的財政體制產(chǎn)生巨大的矛盾，過度的稅收競爭致使地方政府收入差距拉大，而1994稅改后實行的過渡期財政體制無法實現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)移支付，其結(jié)果就是部分地方政府尤其是縣鄉(xiāng)基層政府的財政困難；62是出現(xiàn)稅收優(yōu)惠的失效。異化的稅收競爭行為導致全國稅收競爭的泛濫和全國稅收稅率的趨同，使得原本具有產(chǎn)業(yè)導向和經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用的稅收優(yōu)惠政策失去其應有的調(diào)節(jié)作用，政府意圖難以體現(xiàn)；3是在異化的稅收競爭中存在尋租空間，導致政府腐敗行為，無謂地消耗了有限的經(jīng)濟資源。稅收競爭的異化最主要的特征

12、就是非規(guī)范化、非法制化，招商引資時不是按照國家政策或統(tǒng)1的標準進行，而是政府與企業(yè)之間的“1對1”談判，剛性的稅收政策就有了可操作的彈性，而這種實踐中的彈性落在政府部門和官員個人手中就會演化成為1種稀缺的經(jīng)濟性資源，從而為尋租行為的產(chǎn)生創(chuàng)造了制度性的條件。 3、稅權(quán)制度缺陷與稅收競爭異化 制度是決定人們的相互關(guān)系而人為設定的1些規(guī)則。其主要作用是通過建立1個人們相互作用的、穩(wěn)定的但不1定有效的結(jié)構(gòu)來減少人類、經(jīng)濟活動的不確定性。制度供給是解釋我國體制轉(zhuǎn)型時期秩序失范與秩序重建的重要機制。稅收競爭異化是我國體制轉(zhuǎn)軌時期出現(xiàn)的社會失范現(xiàn)象，其滋生和蔓延的原因是非常復雜的，而稅權(quán)制度本身所固有的缺陷

13、是其深層次原因，集中體現(xiàn)在分稅制的核心問題稅權(quán)劃分的不完善上。 （1）稅權(quán)制度安排缺陷對稅收競爭異化的 制度安排是約束特定行為和關(guān)系的1套行為規(guī)則，即制度的具體化。7稅權(quán)制度的安排主要是分置立法、執(zhí)法和司法3種權(quán)力，形成權(quán)力的相互制約和監(jiān)督。我國的稅權(quán)制度在設計意圖上也遵循這種思路，但在具體的制度設計則受到與實踐因素的影響，未能有效實現(xiàn)權(quán)力的合理配置與制衡。 $False$    在立法權(quán)上，稅收立法權(quán)集中于中央，致使中央與地方間的稅收收入劃分不合理，成為稅收競爭異化的主要誘因。19901993年，中央財政自給能力系數(shù)為0. 84，19941997年提高

14、到1. 67，地方則下降為0. 63.地方政府財政自給能力系數(shù)的變化意味著分稅制改革后，地方財政籌集的財政收入只能滿足大約60%的地方政府支出，40%左右的地方公共支出依賴其他收入來源。8與此同時，中央財政收入占GDP的比重低和財政轉(zhuǎn)移支付制度不完善，使地方財政收支缺口出現(xiàn)。為了落實公共產(chǎn)品的服務和政府的正常財政支出，地方政府不得不借助其他來增加財政收入，政府往往會利用手中的行政權(quán)力來為自己創(chuàng)收，當這種稅收競爭的行為缺乏1種合理、有效的法制規(guī)范時，就會出現(xiàn)競爭失控的局面，進而成惡性的稅收競爭。 在執(zhí)法權(quán)上，分稅制改革后，我國雖建立了國稅、地稅兩套征稅機構(gòu)，但在具體的分工上并沒有較好的制度保證。

15、國家稅務局負責征收管理中央稅和中央地方共享稅，地方稅務局負責征收管理的主要是地方稅，但個體稅收和涉外稅收中的地方稅由國稅機關(guān)征收。由此可知，在兩套稅務系統(tǒng)中，縱向上的權(quán)責劃分存在交迭或斷檔的；在橫向上，關(guān)于流轉(zhuǎn)稅、所得稅的跨區(qū)域管轄，征收條例也不是10分明晰，職權(quán)劃分、利益分配存在盲點。由于稅權(quán)劃分不合理，稅收程序法、稅收實體法對管轄的規(guī)定缺位和模糊，造成稅務機關(guān)、稅收部門之間的管轄、征管競爭，導致在實際工作中出現(xiàn)管轄不明、責任不清、相互推諉扯皮等問題。當有利可圖的時候，各稅務機關(guān)就容易從自身的利益出發(fā)根據(jù)自身需要做出征管決定；1旦出現(xiàn)問題，也會明哲保身，造成管理上的“真空”地帶，為違法違規(guī)的

16、稅收競爭異化提供了有利的生存空間。 在司法權(quán)上，我國沒有設立專門的稅收司法體系，其職能散見于公安、檢察、法院等司法機關(guān)，稅收司法的威懾力不強，其不僅不能成為遏制稅收競爭異化的手段，反而在某些方面助長了稅收競爭的異化。同時，在現(xiàn)行的權(quán)力結(jié)構(gòu)中， 司法權(quán)是1種橫向隸屬關(guān)系，中央司法權(quán)隸屬于中央政府，地方司法隸屬于地方政府。司法機關(guān)的財權(quán)和事權(quán)都受制于同級地方政府，決定了司法機關(guān)難以擺脫對當?shù)刎斦囊蕾?，必須服從地方長官的意志，司法權(quán)的地方化造成地方司法機關(guān)對政府行為很難實行有效監(jiān)督，更談不上懲戒地方政府的失范行為了。由于稅收業(yè)務的專業(yè)特性，現(xiàn)有司法機關(guān)在稅收案件上的業(yè)務素質(zhì)不高，導致對稅收案件的處

17、理力度薄弱，削弱了稅法的威嚴。 轉(zhuǎn)移支付中，在對地方具體的轉(zhuǎn)移支付上，考慮和保護了地方的既得利益，未能有效實現(xiàn)均貧富的作用。分稅制改革后地方政府的稅收收入不足以滿足財政支出的需要，需要中央的轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)收支平衡。我國現(xiàn)行分稅制中的轉(zhuǎn)移支付制度明顯保留有舊體制的特征，表現(xiàn)出明顯的路徑依賴，在很大程度上強調(diào)地方的既得利益，而不是為了解決地區(qū)間的不平衡。由于在分配上缺乏明確的標準，對地方財政能力和需求沒有的測試，因而導致地方政府討價還價的行為。稅收競爭的異化是作為財政制度重要的轉(zhuǎn)移支付制度實施缺陷導致財政資金在地方間不公平分配的結(jié)果。由于政府間利益的不平衡是導致政府間財政資源爭奪的關(guān)鍵，因此，真正分權(quán)

18、的財政體制如果能配合有效的轉(zhuǎn)移支付制度，就可以弱化不均衡體制產(chǎn)生的巨大誘因，最終減少非健康的稅收競爭行為的發(fā)生。 （2）稅權(quán)制度變遷方式缺陷對稅收競爭異化的 制度變遷是對構(gòu)成制度框架的規(guī)則、準則和實施的組合所作的邊際調(diào)整。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型中稅收制度的變化實際上就是制度變遷的過程。稅權(quán)制度的變遷實質(zhì)就是中央與地方政府在稅收權(quán)益間的分割與博弈。在制度安排中由于力量處于優(yōu)勢地位，所以中央政府是制度供給的決定性力量。由于中央政府和地方政府的目標函數(shù)與約束條件的差異，2者在新1輪制度安排上的成本與收益是不1樣的，這樣就難以避免在制度供求上的矛盾。1994年的分稅制改革就是在政府主導下進行的強制性稅權(quán)制度變

19、遷過程。分稅制改革前，財政包干下的稅收分配制度表現(xiàn)出極大的不均衡，地方財力增長迅速，而中央政府財力無法滿足支出的需要，擁有最后決定權(quán)的中央政府必然要進行制度的重新供給，重新在中央與地方政府間分配稅收權(quán)力，以達到新的均衡。作為政府主導的制度供給，強制性的制度變遷雖然能使制度演進走出“鎖入”狀態(tài)，卻無法真實地反映利益各方對制度創(chuàng)新的需求，在制度形成的過程中缺乏必要的博弈，就很難制定出適合各個地方實際需求的稅權(quán)制度，因而無法達到制度供給與需求的均衡。缺少1致同意的制度很可能與地方政府的利益不1致，地方政府將不按這些制度規(guī)范自己的行為，由此導致地方政府做出與中央政府實施的制度相背離的行為舉動，出現(xiàn)稅收

20、上的地方保護主義。這種制度變遷過程必然對稅收競爭產(chǎn)生影響，成為稅收競爭滋生的土壤，甚至強化了稅收競爭的異化。同時由于新的制度體系缺乏配套設施，在實施過程中出現(xiàn)許多漏洞，從而給稅收競爭中的人或組織以可乘之機。由于新舊體制的轉(zhuǎn)軌過程中帶有許多對既得利益的保護，如稅收返還政策，容易導致制度實施尺度的不平衡，而這種不平衡損害了制度規(guī)則的權(quán)威性和公平性，大大降低了制度控制效果，增大了稅收競爭異化的可能性。面對新制度實際運行過程中的種種問題，中央政府為維護自己在制度變遷中的既得利益，對改善地方政府財政狀況缺乏積極性，因此，為了維持現(xiàn)有制度體系的運轉(zhuǎn)，只能默認地方政府出于自身利益而進行1些制度外供給行為的存

21、在，這進1步助長了地方政府之間的稅收競爭。 4、制度創(chuàng)新與稅收競爭規(guī)范 分稅制框架下出現(xiàn)稅收競爭是必然的，相對于現(xiàn)階段稅收競爭惡化與異化，筆者認為，當前的政策不應只看到由稅收競爭不規(guī)范帶來的各類問題，而力圖消除各級政府間的稅收競爭行為，應力求構(gòu)建1個規(guī)范的稅收競爭模式，提升我國財稅體制運行效率。規(guī)范的稅收競爭就是1切稅收競爭行為都在制度框架內(nèi)。只有規(guī)范的稅收競爭才會有穩(wěn)定的稅收競爭，才會有適度的稅收競爭，最終才會有有益的稅收競爭?，F(xiàn)階段應以推進稅權(quán)制度的改革和完善為突破口，構(gòu)建法治化、規(guī)范化的稅收競爭制度框架，為有序稅收競爭的形成創(chuàng)造條件，引導國內(nèi)稅收競爭從無序走向有序，從失范走向規(guī)范。 （1

22、）建立穩(wěn)固的稅收立法分權(quán)制度，規(guī)范中央與地方的稅收分權(quán)關(guān)系 鑒于的傳統(tǒng)和法制不健全、地方政府經(jīng)濟管理經(jīng)驗不足等方面的原因，在稅收立法權(quán)的劃分中還需進1步明確中央的主導地位，但中央集權(quán)的根本目的不在于集權(quán)，而在于保證全國整體經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)范性，提供良好的稅收競1 2 下一頁    爭外部環(huán)境。隨著主義市場經(jīng)濟體制及分稅制財政管理體制的逐步完善，賦予地方適當?shù)亩愂樟⒎?quán)，以克服中央高度集權(quán)的不利影響，在統(tǒng)1地方財權(quán)與事權(quán)的前提下，規(guī)范地方收入行為，有效配置財政資源是有積極意義的。 （2）細化和完善稅收征管制度，合理劃分國稅與地稅稅收職責，強

23、化依法征稅 當前，稅收競爭異化主要是稅收征管的體制因素造成的。應進1步完善稅收征管的各項分工及相關(guān)法規(guī)，明確國、地稅機構(gòu)職責，盡可能縮小多機構(gòu)征管中的真空地帶與扯皮現(xiàn)象。繼續(xù)推進稅收征管與稽查的職能分離與機構(gòu)分立，強化稅收稽查職能，設立統(tǒng)1的稽查機構(gòu)來監(jiān)督國稅與地稅的稅款征收。為消除地方政府對稅務行政的干預，可考慮按經(jīng)濟區(qū)域設立稅務機關(guān)的可能性，在實施上可從國稅機構(gòu)試點進行。要通過稅收過程的具體立法來防止稅務機關(guān)的過度自由裁量。同時還要注意稅收收入計劃與稅收脫節(jié)的問題，應通過廢止盲目稅收收入計劃來實現(xiàn)稅款征收活動的法制化，將稅款征納活動完全建立在稅收法律基礎(chǔ)之上。 （3）推進稅收司法制度創(chuàng)新，

24、加強稅收競爭的外部約束與協(xié)調(diào) 司法權(quán)受地方的干預乃至控制所蘊含的是1種制度性弊端，只有進行司法制度創(chuàng)新，才能消除因制度性缺陷導致的稅收競爭異化?？煽紤]設立獨立的稅收司法體系來強化稅收的司法監(jiān)督，如設立稅收警察隊伍或設立專門的稅收法院。 （4）改革和完善轉(zhuǎn)移支付制度，促進規(guī)范的稅收競爭 轉(zhuǎn)移支付制度的目的在于實現(xiàn)適度的轉(zhuǎn)移支付，因為如果不搞轉(zhuǎn)移支付制度，稅收競爭會加大地區(qū)間差距，導致稅收競爭異化的產(chǎn)生；相反，如果轉(zhuǎn)移支付力度太大，導致地區(qū)間財政能力完全均等，在削弱地方政府稅收競爭積極性的同時，亦會削弱地方政府自主獲得財政收入的積極性。因此，1方面，要維持地區(qū)間1定的財政能力梯度；另1方面，不能將將