淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制 (2)

1、摘要內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物, 在20世紀(jì)初西方資本主義企業(yè)中,它作為一種職業(yè)最早出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代管理審計(jì)的發(fā)展過(guò)程。而審計(jì)如今已然成為一種全球性的職業(yè),在逐漸獲得社會(huì)認(rèn)可的同時(shí)也必須承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任,從而存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)同樣存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制,需要不斷完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì);而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì),又必須不斷提高審計(jì)質(zhì)量并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制,二者是相輔相成、互相促進(jìn)的。本文主要從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā),闡述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義,出現(xiàn)的新特征和產(chǎn)生的原因,從上述幾個(gè)方面分析改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要措施和方法?！娟P(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)

2、風(fēng)險(xiǎn)控制AbstractInternal audit is the product of the development of social and economic, it appears the earliest at the beginning of the twentieth Century in the western enterprises,which act as a kind of occupation.Internal audit experiences from the traditional financial audit to modern management aud

3、it.For now audit has become a global occupation, it must bear the corresponding responsibility of auditing in the progress of gaining social approval, which emerges corresponding risk, so internal audit risk also exits.To prevent and control the audit risk, we need continuous to improve and develop

4、the internal audit;To improve the internal audit,we must continuous to improve and strengthen the control of audit quality, the two are complementary to each other,they are complementary to each other.This paper mainly starts from the perspective of the risk of internal audit, explains the meaning o

5、f internal audit,its characteristics and causes, from which to analysis the main measures and methods to improve the quality of internal audit of enterprises.【Key words】Internal audit;Audit risk;Preventions and controls目錄引言1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述1.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 (41.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征 (52.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因3.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的

6、主觀原因 (83.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因 (94.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制4.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),提高獨(dú)立性和客觀性 (114.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì) (124.3改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法,提高審計(jì)質(zhì)量 (124.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度 (134.5完善審計(jì)法規(guī)建設(shè),培養(yǎng)審計(jì)人員法律素質(zhì) (135.結(jié)論參考文獻(xiàn) (15致謝 (16淺析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制引言1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它立足于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén),既可用于檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性和有效性,又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的

7、真實(shí)性、合法性、完整性,對(duì)資產(chǎn)的安全性、完整性,對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合法性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的咨詢(xún)活動(dòng),其目的是增加組織機(jī)構(gòu)價(jià)值和改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率,所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序需要采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)估和改善其效率,從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分,因此審計(jì)理論界所關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論體系研究同樣適用于內(nèi)部審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)是基于“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的特征。一般認(rèn)為,廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主體在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí),由于諸多不確定

8、因素或者審計(jì)人員能力的影響,作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或?qū)Υ嬖诘腻e(cuò)弊未予揭示,從而使企業(yè)遭受損失的可能性。1.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義21世紀(jì)初,世界上出現(xiàn)的審計(jì)丑聞如美國(guó)的“安然事件”、世界通訊公司虛報(bào)巨額利潤(rùn)事件以及中國(guó)的銀廣夏事件,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加受到人們的廣泛關(guān)注。然而無(wú)論是各種訴訟案件還是社會(huì)較多關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),往往局限于社會(huì)審計(jì)而忽略了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在,這就容易在認(rèn)識(shí)上給人帶來(lái)誤區(qū),通常表現(xiàn)在以下幾種看法:一是“不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)論”。認(rèn)為審計(jì)是用來(lái)查別人的,內(nèi)部審計(jì)是在單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下,授權(quán)者、審計(jì)者和被審計(jì)者多為同一單位,因而不用從法律方面考慮自己所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn);二是“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)論”。

9、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目一般都不大,審計(jì)所涉及的范圍也不廣,而且審計(jì)人員平時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的情況比較了解,內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間又相對(duì)比較充分,因而多采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法,自認(rèn)為審計(jì)結(jié)果偏離實(shí)際的概率較小,沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn);三是“風(fēng)險(xiǎn)難免”論。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)也不可能面面俱到,想通過(guò)一次審計(jì)把所有問(wèn)題都查清楚是辦不到的,因而出現(xiàn)一點(diǎn)疏漏也無(wú)可非議,屬于正常范疇。事實(shí)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,國(guó)外學(xué)者很早就進(jìn)行了積極的探討,但目前理論界尚無(wú)統(tǒng)一的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹?guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明第47號(hào)認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員

10、無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈?guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9 號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”1。上述對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)威性的認(rèn)識(shí)和理解均限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但除了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外,審計(jì)還有相當(dāng)豐富的內(nèi)容?；谏鲜鰧?duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以理解為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中無(wú)意或不經(jīng)意地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,造成審計(jì)對(duì)象及其關(guān)聯(lián)方面遭受損失或損害,以及由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員是

11、產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因某些因素影響導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)事實(shí)產(chǎn)生差異,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)為無(wú)意或不經(jīng)意地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。1.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征與外部審計(jì)相比,內(nèi)部審計(jì)具有自身的特點(diǎn):第一,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是提高企業(yè)的運(yùn)作效率和經(jīng)營(yíng)效益,與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性,內(nèi)部審計(jì)的利益直接影響到企業(yè)整體利益,二者緊密相連;第二,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍擴(kuò)大化趨勢(shì)。在接受委托時(shí),社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容,而作為企業(yè)職能部門(mén)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì),其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍不僅僅也不可能只限于財(cái)務(wù)方面,從違反金融法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的失誤,如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未揭示或判斷不當(dāng),都會(huì)產(chǎn)生

12、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);第三,內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)上是企業(yè)為自我約束而采取的1雷鳴,2003:淺論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),廣西審計(jì),第6期,第58-59頁(yè)管理控制行為,當(dāng)審計(jì)工作涉及外單位時(shí),往往難以調(diào)查取證,當(dāng)審計(jì)涉及本單位具體人和事時(shí)難以遵循回避原則,這些都影響內(nèi)部審計(jì)的客觀公正性,而造成的結(jié)果是使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);第四,內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)可以依據(jù)自己的評(píng)判選擇接受或拒絕審計(jì)委托,但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種手段,必須圍繞企業(yè)整體目標(biāo),在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下開(kāi)展工作,不可能對(duì)不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)項(xiàng)目作出選擇,只能通過(guò)不斷提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)

13、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā),結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),可以歸納出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征:第一,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和不可避免性。由于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因具有多樣性,企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)多需要運(yùn)用審計(jì)人員自身所積累的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),考察審計(jì)人員對(duì)所收集資料真?zhèn)蔚淖R(shí)別,以及作出是否接受該審計(jì)結(jié)論的決策,有判斷和選擇就有風(fēng)險(xiǎn),這其中所存在的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,它的發(fā)生不可避免;第二,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽潛在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定會(huì)發(fā)生,只有在特定條件下才會(huì)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí),即使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中得出了錯(cuò)誤的判斷或不慎發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn),只要沒(méi)有造成嚴(yán)重?fù)p失,風(fēng)險(xiǎn)還是潛在的,審計(jì)人員可以修正其審計(jì)意

14、見(jiàn),所以風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的,只有造成損失的事實(shí)并承擔(dān)責(zé)任時(shí)才表現(xiàn)為實(shí)在性;第三,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有廣泛性和持久性。內(nèi)部審計(jì)的目的是控制成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,所以現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涵蓋到企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)貫穿于審計(jì)全過(guò)程,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣存在于上述過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員監(jiān)督和督促企業(yè)管理人員的行為,在審計(jì)項(xiàng)目歸檔后,外部審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束,但是內(nèi)部審計(jì)還在進(jìn)行中,風(fēng)險(xiǎn)依然存在;第四,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可測(cè)可控性。雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在并貫穿于審計(jì)全過(guò)程,但它仍然是可控的,審計(jì)人員需要有足夠強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),良好的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德,采用合理的工作方法實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程

15、序,就可以很大程度上有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將其控制在一個(gè)可以接受的總體水平上。2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及,財(cái)務(wù)錯(cuò)弊直接反應(yīng)在賬面上將越來(lái)越少,如何為企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)提供更好的服務(wù),已成為作為企業(yè)自我約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)的生存之本。我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化以及企業(yè)產(chǎn)權(quán)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多元化,使得現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用更加突出,雖然為內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)更廣闊的發(fā)展空間,但也對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了更高的要求。所以,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)正視當(dāng)前所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn),更新他們的觀念以求在工作中取得創(chuàng)新,并積極探索一個(gè)新的工作的思維,跟蹤世界內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最前沿的審計(jì)方法,推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審

16、計(jì)制度是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中優(yōu)勝劣汰的結(jié)果,企業(yè)為了自身的生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需要建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度,它不僅要求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,還要及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題,將內(nèi)部審計(jì)的職能滲透到企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén),成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)整體,以期達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立初期是依靠政府所采取的行政命令職能,在企業(yè)長(zhǎng)期充當(dāng)著“查漏補(bǔ)缺”的經(jīng)濟(jì)警察角色,在工作過(guò)程中長(zhǎng)期處于被動(dòng)的狀態(tài)。存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):(1審計(jì)理論不健全。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)工作,使得內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制在審計(jì)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面無(wú)例可循,都是在摸著石頭過(guò)河。在企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí),多是依據(jù)所統(tǒng)計(jì)的各項(xiàng)資

17、料數(shù)據(jù),歸納和對(duì)比得出的定性分析的結(jié)果,由于缺乏具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在形成審計(jì)結(jié)論時(shí)多需要審計(jì)人員運(yùn)用自身所掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)做出職業(yè)判斷,這影響了審計(jì)質(zhì)量,也大大增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。(2企業(yè)不重視。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)執(zhí)行和完善內(nèi)部控制、對(duì)比分析數(shù)據(jù)提出合理的審計(jì)意見(jiàn),以期達(dá)到促使被審計(jì)單位完善經(jīng)營(yíng)管理、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。雖然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)這是一種收益,但是并不一定能在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn),有時(shí)在企業(yè)的賬面上還不能明顯的反應(yīng)出來(lái),不如財(cái)務(wù)審計(jì)效果那么直觀,因而難以取得領(lǐng)導(dǎo)的支持和關(guān)注,所以?xún)?nèi)部審計(jì)的成效往往被忽略。(3審計(jì)人員整體素質(zhì)亟待提高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大化、市場(chǎng)競(jìng)

18、爭(zhēng)的加劇和貿(mào)易的國(guó)際化導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度加大,內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不斷深化,都對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員除了要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)知識(shí)外,還必須對(duì)企業(yè)的商業(yè)活動(dòng)有一定的敏感度,這就要求審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、企業(yè)管理、法律法規(guī)等綜合知識(shí)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)會(huì)人員,管理類(lèi)、工程技術(shù)類(lèi)、法律類(lèi)和計(jì)算機(jī)類(lèi)人員不多,一般對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理等知識(shí)相對(duì)缺乏,人員整體素質(zhì)不高,難以滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀,理論界認(rèn)為管理審計(jì)時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)2,雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總體還是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主要內(nèi)容,但許多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始嘗試管理審計(jì)的新思維,為內(nèi)部審計(jì)的

19、發(fā)展提出了更高的水平。內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)應(yīng)定位為“管理出效益”,實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。3.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因通常人們認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的主觀判誤,其實(shí)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中都存在風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的不同,所涉及審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)的目標(biāo)不同,對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)也會(huì)千差萬(wàn)別,基于上述的考慮,我們認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理存在明顯的缺陷或漏洞的風(fēng)險(xiǎn);另一方面是審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審計(jì)后得出該報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。所以,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

20、產(chǎn)生有主觀和客觀兩方面的原因:3.1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因?qū)τ趦?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因,主要有以下幾點(diǎn):第一,審計(jì)人員整體素質(zhì)不高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)密不可分,審計(jì)人員是否儲(chǔ)備足夠的專(zhuān)業(yè)技能、在面對(duì)各種情況時(shí)做出正確判斷能力的強(qiáng)弱,都會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員水平層次相差較大,各自所接受的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和相關(guān)理論知識(shí)的積累不盡相同,在審計(jì)工作中采取何種審計(jì)方法,得出什么樣的審計(jì)結(jié)論在很大程度上取決于長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)和判斷力,面對(duì)當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化和審計(jì)范圍擴(kuò)大化的現(xiàn)狀,不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展,這在很大程度上增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是一種專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè),需要審計(jì)人員

21、遵守一套系統(tǒng)的職業(yè)規(guī)范體系來(lái)約束和規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)水平,著重突出審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)謹(jǐn)慎、職業(yè)道德2王以寶,2004:企業(yè)管理審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策,財(cái)會(huì)月刊,第7期,第30-31頁(yè)規(guī)范對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,往往在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)對(duì)企業(yè)方面的顧慮或疏忽大意而影響審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向性的特性,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)顧及和維護(hù)本單位的利益,如果審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念不強(qiáng),對(duì)審計(jì)對(duì)象審查和評(píng)價(jià)時(shí)無(wú)法實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、公允性和合法性的審計(jì)目標(biāo)。第二,審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。許多企業(yè)內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,他們錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)沒(méi)有具體要求,以此得出的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力,沒(méi)有合理的針

22、對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序,在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中遇到與所知事實(shí)不符的問(wèn)題和疑點(diǎn)時(shí),沒(méi)有遵循職業(yè)判斷所需采取的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和合理的方法,沒(méi)有完全遵守執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求。出于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)人員在主觀上缺乏對(duì)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查和查處的動(dòng)力,在審計(jì)程序和方法的選擇上不是很?chē)?yán)謹(jǐn),錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷審計(jì)事項(xiàng),對(duì)重大錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象無(wú)意或人為的忽略,導(dǎo)致發(fā)表的審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符甚至完全相反,從而產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,審計(jì)人員所選用的審計(jì)程序和方法的影響?，F(xiàn)代企業(yè)審計(jì)信息所面臨的數(shù)量越來(lái)越多,范圍越來(lái)越廣,審計(jì)人員所選用的審計(jì)程序和方法是否科學(xué)正確與否會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量,被審計(jì)單位的所面臨的情況各不

23、相同,審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)也不相同,哪些審計(jì)程序和審計(jì)方法是合適的只能依靠企業(yè)主管的判斷,因而其恰當(dāng)與否難以保證,在這過(guò)程中,很可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容,也可能接收到一些錯(cuò)誤的內(nèi)容,使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際產(chǎn)生偏差。就從審計(jì)抽樣的各種方法來(lái)說(shuō),在樣本的選擇上本身存在一定的偏差,企業(yè)內(nèi)部常用的審計(jì)抽樣也存在抽樣風(fēng)險(xiǎn),以個(gè)別來(lái)推斷整體,必然會(huì)與實(shí)際情況產(chǎn)生或大或小的偏差,我們只是將這個(gè)偏差控制在可以接受的總體水平而不是否認(rèn)其存在。另一方面,企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)也會(huì)遵循成本效益原則,處于這種考慮企業(yè)往往會(huì)選擇那些審計(jì)效果明顯且容易獲得的而放棄那些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不是很大卻耗時(shí)耗力的必備的審計(jì)程序,這在一定程度上

24、會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因?qū)τ趦?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因,主要有如下幾點(diǎn):第一,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理,難以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,影響內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威。上世紀(jì)八九十年代,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下才逐漸發(fā)展起來(lái),但其行政色彩太強(qiáng),審計(jì)人員一方面既要受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)監(jiān)督本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),另一方面又從屬于本單位,各種工資福利靠本單位解決,業(yè)務(wù)上的“外向性”與行政待遇的“內(nèi)靠性”,使審計(jì)人員很難真正發(fā)揮作用。而獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,不能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性,在組織中的獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量就難以保證,何談規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

25、。第二,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度的不健全以及內(nèi)部管理制度的局限性。要開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì),健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度和內(nèi)部管理制度是企業(yè)前提和基礎(chǔ),發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以保證審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)質(zhì)量,而健全的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種錯(cuò)弊。然而我國(guó)很大一部分企業(yè)還并未儀式到內(nèi)部審計(jì)的重要性而專(zhuān)門(mén)設(shè)立審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu),尤其是小型企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置形同虛設(shè),更談不上控制審計(jì)的質(zhì)量。隨著企業(yè)改制、重組,企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加,所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜,內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也越來(lái)越復(fù)雜,因?yàn)楸粚徲?jì)單位與其他企業(yè)往往存在關(guān)聯(lián)交易、母子公司關(guān)系,況且涉及到企業(yè)的資產(chǎn)重組方面的內(nèi)容,給

26、內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)很大的難題。第三,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化和審計(jì)范圍的擴(kuò)大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)的建立和完善,企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大所帶來(lái)的企業(yè)管理的難度不斷加大,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化,這就意味著內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象正逐漸擴(kuò)大,復(fù)雜化程度逐漸提高。內(nèi)部審計(jì)從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)擴(kuò)展到企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)管理的職能系統(tǒng);內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍也不僅僅局限于財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),而是更多的向管理領(lǐng)域滲透;內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和種類(lèi)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),增加了許多例如破產(chǎn)、重組等新內(nèi)容,這比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具有挑戰(zhàn)性也更容易發(fā)生爭(zhēng)議,審計(jì)難度

27、也加大。業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,審計(jì)人員收集的信息和資料中參雜的錯(cuò)誤和虛假的信息也就越多,失察的可能性就更大,這些趨勢(shì)無(wú)疑對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)提出了更高的要求,審計(jì)人員得出正確審計(jì)結(jié)論的難度加大,審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任增加,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就不可避免的隨之增加。第四,審計(jì)法制建設(shè)存在的問(wèn)題和不足。首先內(nèi)部審計(jì)在法律法規(guī)的健全方面就存在很大差距,國(guó)家審計(jì)的法律依據(jù)有審計(jì)法,社會(huì)審計(jì)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師法,而內(nèi)部審計(jì)目前可以參考的只有審計(jì)署頒布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,相比上述兩部法律來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的法律層次明顯偏低,而且可操作性并不強(qiáng),不能很好地為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供指導(dǎo)作用。其次從審計(jì)法規(guī)的執(zhí)行角度來(lái)看,法律賦

28、予內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)利有的行使不充分,有的無(wú)法行使。對(duì)于一些較難實(shí)施審計(jì)程序的事項(xiàng)沒(méi)有履行強(qiáng)制執(zhí)行權(quán),使問(wèn)題不了了之;備受社會(huì)各界關(guān)注的重大審計(jì)不充分行使權(quán)利,向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果,審計(jì)機(jī)關(guān)的威信和社會(huì)影響力已經(jīng)減弱;注重對(duì)單位的違法違紀(jì)行為進(jìn)行處理處罰,而對(duì)個(gè)人的處罰權(quán)沒(méi)有充分運(yùn)用,相關(guān)被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人沒(méi)有受到相應(yīng)的處罰。再次從遵守審計(jì)法律法規(guī)的情況來(lái)看,其法定義務(wù)的履行還存在差距,有的審計(jì)工作往往受到單位領(lǐng)導(dǎo)的制約,很難遵照審計(jì)法律法規(guī)開(kāi)展起來(lái)。4.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免,但我們可以采取適當(dāng)?shù)姆婪逗涂刂拼胧?將其控制在一個(gè)可以接受的總體水平,依據(jù)內(nèi)部審計(jì)

29、風(fēng)險(xiǎn)形成的原因,我們可以采取以下的控制措施:4.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),提高獨(dú)立性和客觀性要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,內(nèi)部審計(jì)必須得到足夠的重視,這就要求企業(yè)大力加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),設(shè)置一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性,是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的先決條件。內(nèi)部審計(jì)相比于國(guó)家和社會(huì)審計(jì),其獨(dú)立性與客觀性相對(duì)較弱。內(nèi)部審計(jì)工作要想有效實(shí)現(xiàn)其在企業(yè)中的職能,首先必須在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),它獨(dú)立于企業(yè)其他職能部門(mén)并配備專(zhuān)職人員用于審計(jì)活動(dòng),他們不涉及或參與企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng),不直接承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任或管理責(zé)任。其次必須提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次,

30、直屬領(lǐng)導(dǎo)層次級(jí)別越高就能夠保證越強(qiáng)的獨(dú)立性,根據(jù)公司法的規(guī)定, 現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立和完善法人治理機(jī)制,貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)直接下靠于董事會(huì)的管理機(jī)制,建立獨(dú)立立體、權(quán)威和科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)體制,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)之初應(yīng)把其地位設(shè)置的高于同級(jí)部門(mén),直接接受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),依照相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)本單位及從屬單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)上述獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)職能獨(dú)立行使權(quán)力,董事會(huì)對(duì)其開(kāi)展的活動(dòng)負(fù)責(zé)并定時(shí)聽(tīng)取其工作報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司職能部門(mén)行使審計(jì)監(jiān)督,并保留一定程度的經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)。內(nèi)部審計(jì)真正地在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)獨(dú)立,其行為不受單位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)利益環(huán)境的左右,能以客觀公正的態(tài)度開(kāi)展審計(jì)活動(dòng),才能保證所得出審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性, 從而

31、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高素質(zhì)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和任用是防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性與技術(shù)性,這就要求他們必須具備良好的思想政治素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)樸實(shí)的工作作風(fēng)和高度的責(zé)任感;必須具備過(guò)硬的會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)高度敏銳的分析和洞察能力和準(zhǔn)確的判斷力,較強(qiáng)的口頭和書(shū)面表達(dá)溝通能力;具備經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)經(jīng)法規(guī)相關(guān)知識(shí),并對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程有一定程度的了解。為了提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),在選拔人才時(shí)本著任人唯賢的原則,選拔專(zhuān)業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人才。其次在審計(jì)過(guò)程中,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在職人員的思想教育

32、,在審計(jì)過(guò)程中秉公執(zhí)法,不損公利私、不損人利己,努力保持審計(jì)工作的公正性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要積極對(duì)在職內(nèi)審人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)和綜合技能的培訓(xùn),在熟練掌握審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí),還要懂財(cái)務(wù)、法律、稅收、計(jì)算機(jī)等技術(shù),以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。最后要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育,創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍,鼓勵(lì)其不斷更新知識(shí)。4.3改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法,提高審計(jì)質(zhì)量為了有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法,引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式,提高審計(jì)質(zhì)量。近年來(lái),西方國(guó)家的審計(jì)模式逐漸被基于風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式所取代,相比之下制度導(dǎo)向的審計(jì)模式弊端漸露,而基于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于世

33、界各國(guó),它通過(guò)系統(tǒng)性的分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),以確定由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以容忍。它在分析和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,以確保審計(jì)質(zhì)量為先決條件,綜合運(yùn)用不同的測(cè)試方法收集審計(jì)證據(jù),在整個(gè)審計(jì)過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都緊密相連,以確保內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性和科學(xué)性,以控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)逐步取代了制度基礎(chǔ)審計(jì),其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段就開(kāi)始考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并把它控制在最低水平,從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,我國(guó)采用的主要是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法,但是這種方法對(duì)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度有很強(qiáng)的依賴(lài)性,而內(nèi)部審計(jì)的目的之一就是為了完善企業(yè)內(nèi)部控制,從而實(shí)現(xiàn)公司治理的有效性。顯然,傳統(tǒng)審計(jì)方法并不能完全滿(mǎn)足

34、這種需要。4.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部控制制度,是控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效保證。首先必須在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系,建立和完善項(xiàng)目主審責(zé)任制、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制等內(nèi)部管理制度,以保證審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量3。另外建立一套獨(dú)立的審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系,包括組織、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、具體質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估等,這個(gè)體系涵蓋了審計(jì)工作和審計(jì)人員并能對(duì)其進(jìn)行有效控制,從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量,減少人為操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組建內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部控制制度時(shí),應(yīng)綜合考慮企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、企業(yè)組織形式、分支機(jī)構(gòu)及區(qū)域設(shè)置

35、、成本效益原則、人員素質(zhì)及其他影響內(nèi)部控制的因素。質(zhì)量控制制度可以形成全面質(zhì)量管理和單一項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面。全面質(zhì)量管理應(yīng)注重職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)能力、工作委派,實(shí)施全面的質(zhì)量控制政策和程序,從一開(kāi)始就建立控制程序,把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)注重建立主審責(zé)任制、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核制、審計(jì)部監(jiān)督和復(fù)查、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核和評(píng)估等方面的制度,把好單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量關(guān),控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.5完善審計(jì)法規(guī)建設(shè),培養(yǎng)審計(jì)人員法律素質(zhì)我國(guó)到目前為止還沒(méi)有制定針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī),這使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法可依,違法也沒(méi)有處罰的條例,因此為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作,我國(guó)應(yīng)抓緊制定與社會(huì)審計(jì)類(lèi)似的內(nèi)部審

36、計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等一系列嚴(yán)謹(jǐn)和完善的法規(guī),統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作,并與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)物接軌,從而有效地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要著手落3姚振飛,2010:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范,商業(yè)經(jīng)濟(jì),第16期,第66-67頁(yè)實(shí)國(guó)家普法進(jìn)程,加大對(duì)在職審計(jì)人員的培訓(xùn)力度以增強(qiáng)其法制意識(shí),使其掌握國(guó)家審計(jì)規(guī)范、審計(jì)法等審計(jì)基本法律法規(guī),全面提高審計(jì)人員法制意識(shí)和法律素質(zhì)。5.結(jié)論總之,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為中國(guó)審計(jì)體系中的重要組成部分,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。要真正使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)自我發(fā)展和自我約束的重要機(jī)制

37、,在加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職能中真正發(fā)揮重要作用,就必須降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn),在這一漫長(zhǎng)的過(guò)程中我們?cè)诿髦星斑M(jìn)。管理審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),雖然目前發(fā)展還不成熟并且充斥著許多問(wèn)題,但我們至少在探尋著內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)之路。正如經(jīng)濟(jì)改革的滾滾洪流,歷史不會(huì)停下它的腳步。參考文獻(xiàn)1 雷鳴,2003:淺論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),廣西審計(jì),第6期,第58-59頁(yè)2 張燁,侯雯婧,2005:基于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探析,合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版,第06期,第72-75頁(yè)3 姚振飛,2010:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范,商業(yè)經(jīng)濟(jì),第16期,第66