精品資料（2021-2022年收藏）內(nèi)部審計概述

1、第二章內(nèi)部審計概述本章學習要點及目標 內(nèi)部審計的含義、作用 目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置、職責和權(quán)限內(nèi)部審計準則、質(zhì)量控制和職業(yè)道德包括的內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部審計的基本流程學習本章內(nèi)容，能夠了解內(nèi)部審計的基本概念，最佳的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計質(zhì)量控制以及企業(yè)內(nèi)部審計的基本流程。 第一節(jié) 內(nèi)部審計概述第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員第三節(jié) 內(nèi)部審計準則、質(zhì)量控制和職業(yè)道德第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部審計的基本流程第一節(jié)內(nèi)部審計概述一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、內(nèi)部審計的含義三、企業(yè)內(nèi)部審計的作用四、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的措施一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展 審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分

2、離后所形成的受托經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的一種社會約束機制。1.中國國家審計的產(chǎn)生 了解：（1）西周時期-設(shè)有“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)，是我國國家審計的萌芽。（2）秦、漢兩代-采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財務收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏的政績。（3）唐朝-對中央和地方的財務收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計日臻完備的階段。（4）宋代-設(shè)立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構(gòu)的產(chǎn)生。（5）元、明、清三代-均未設(shè)專門的審計機構(gòu)，國家審計處于衰退時期。 2.

3、近現(xiàn)代審計的發(fā)展 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計院，頒布了審計法。1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部，隸屬監(jiān)察院。新中國成立，國家財政收支的監(jiān)督工作，主要由財政部門內(nèi)部的監(jiān)察機構(gòu)負責。 1982年12月5日，第五屆全國人民代表大會第五次會議通過了修改的中華人民共和國憲法，規(guī)定我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。1983年9月15日國務院成立了國家審計署。1985年8月國務院頒布了關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月審計署頒布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定，這是審

4、計署成立后第一個關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)文件，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展起到了規(guī)范和一定的推進作用。2003年3月4日，原審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第4號審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定。之后，審計署辦法等相關(guān)文件，就開展社會審計的重大問題做出了具體規(guī)定，有力地推動了我國內(nèi)部審計向前發(fā)展，同時培養(yǎng)了一批有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師。二、內(nèi)部審計的含義內(nèi)部審計-是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。獨立性是內(nèi)部審計的生命，是其賴以生存的必要條件，也是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)在要求。三、企業(yè)內(nèi)部審

5、計的作用（一）內(nèi)部審計具有雙重任務一方面要對部門、單位的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對部門、單位的領(lǐng)導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。 （二）內(nèi)部審計的作用1.保證不同利益相關(guān)方的信息對稱性內(nèi)部審計的基本作用就是提高財務信息的質(zhì)量，保證其真實性和完整性，增加財務信息的可信性，降低財務信息風險，有利于投資人做出正確的投資決策，也有利于政府對資金市場運行情況的監(jiān)控，維護良好的市場秩序，保證市場經(jīng)濟的健康運行。2.有效降低企業(yè)運營風險內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度完善程度的測試和評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風險和財務風險，對企業(yè)的風險管理過程進行評估和報告，并提出切實可行的

6、改進建議，進而促進企業(yè)改善風險管理體系，規(guī)避經(jīng)營風險和財務風險，有效地維護企業(yè)的生存和發(fā)展。3.確保資產(chǎn)保值與增值企業(yè)內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，避免潛虧因素的形成，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，進而保證資產(chǎn)完整；內(nèi)部審計可以通過積極開展戰(zhàn)略審計活動，推動企業(yè)資產(chǎn)增值。4.為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供科學依據(jù)（1）通過內(nèi)部審計，可以及時了解內(nèi)外環(huán)境因素的變化，為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟上的論證；（2）針對經(jīng)營中出現(xiàn)的內(nèi)部管理問題，提出具體并可操作的改進意見和建議；（3）對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進行評價，使企業(yè)經(jīng)營者能夠迅速了解決策行為是否完善，企業(yè)資源是否得到充分利用，以便及時調(diào)整決策，提高企

7、業(yè)經(jīng)濟效益。相關(guān)閱讀當前我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題（1）企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強。機構(gòu)不獨立；經(jīng)濟不獨立；工作、人員不獨立。（2）內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)不高。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的絕大多數(shù)是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的，知識面較單一，整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風險、判斷正誤的能力較差；有些內(nèi)審人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；更重要的是內(nèi)審人員一般由領(lǐng)導指定，很容易出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，從而難以選用有真才實學的人來擔當此重任。（3）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量不高。內(nèi)審人員在工作中仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，審計目的仍是“差錯防弊”，在工作中往往是事后審計多，事前、事中少；對下屬單位審計多，對

8、本級的審計少；對領(lǐng)導干部離任審計多，對任期經(jīng)濟責任審計少（或者基本沒有）。審計中發(fā)現(xiàn)的問題也不能得到及時有效的解決，工作也只停留在完成上級部門的審計任務上，為審計而審計，很難發(fā)現(xiàn)客觀性、針對性和苗頭性的問題。四、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的措施1.建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次在規(guī)范運作的企業(yè)，可以建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。2.建立健全企業(yè)各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計實務標準要加強內(nèi)部審計行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。在使用傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，積極

9、引進現(xiàn)代計算機技術(shù)，推進內(nèi)部審計工作現(xiàn)代化。 3.轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀念，科學定位企業(yè)內(nèi)部審計的職能隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計應沖破制約作用的范圍，擴展到促進企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面，通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風險，確保企業(yè)高效地運作和發(fā)展，以順利地實現(xiàn)企業(yè)的目標和戰(zhàn)略。 4.建立上下結(jié)合、下審一級的內(nèi)部審計體系由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計無法對本單位領(lǐng)導者和同級管理層進行審計，為彌補這一控制的薄弱環(huán)節(jié)，應由上級內(nèi)審部門負責對下級管理層的審計，多層次開展企業(yè)內(nèi)部審計工作、對各級管理層進行有效的監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

10、 5.加強企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。第二節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員一、目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置及評價二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責四、內(nèi)部審計機

11、構(gòu)的權(quán)限五、內(nèi)部審計人員一、目前內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置及評價表21五種內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置模式利弊比較內(nèi)部審計組織機 構(gòu)的設(shè)置模式層次、地位和獨立性 補充說明 隸屬于財會部門較差內(nèi)審機構(gòu)只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的隸屬于總經(jīng)理稍差雖然有利于對企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行審計，但不利于對企業(yè)高層次決策及經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制設(shè)在監(jiān)事會較高內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作混為一談或顧此失彼從而削弱彼此應有的作用設(shè)在董事會很高不足之處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計

12、工作就很難進行董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu) 最高有利于審計人員獨立開展工作二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇最佳內(nèi)部審計機構(gòu)模式如圖22所示。理由：1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性關(guān)注：領(lǐng)導層次越高，獨立性和權(quán)威性越高，反之就越弱。董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導機構(gòu)，故在其領(lǐng)導下的內(nèi)審機構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。2.雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)部審計實務準則的要求相一致準則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)部審計

13、所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員“兩方面成員的；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。3.有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮（1）內(nèi)部審計機構(gòu)作為審計業(yè)務部門主要發(fā)揮監(jiān)督職能；（2）作為行政部門，則承擔評價、服務等職能，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計“促進改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”職能的發(fā)揮。三、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責：1.對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟

14、活動進行審計；2.對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計；3.對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；4.對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；5.對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；6.對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；7.法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。內(nèi)部審計機構(gòu)每年應當向本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)提出內(nèi)部審計工作報告。 四、內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限（一）權(quán)限1.要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料；2.參加

15、本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；3.參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；4.檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務活動的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；5.檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；6.對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；7.對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；8.對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)批準，有權(quán)予以暫時封存；9.提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議；10.對違法違規(guī)和造成損失浪費

16、的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議。 （二）其他規(guī)定1.單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計機構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)。2.內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位有關(guān)部門及所屬單位嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以向單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)提出表揚和獎勵的建議。3.被審計單位不配合內(nèi)部審計工作、拒絕審計或者提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計結(jié)論或者報復陷害內(nèi)部審計人員的，單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)應當及時予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責任。4.內(nèi)部審計機構(gòu)應當遵守內(nèi)部審計準則、規(guī)定，按照單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)的要求實施審計。5.內(nèi)部審計機

17、構(gòu)應當不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量，并依法接受審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量的檢查和評估。（1）對認真履行職責、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內(nèi)部審計人員，由所在單位給予精神或者物質(zhì)獎勵。（2）對濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄漏秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責任。 五、內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員-是指在部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)從事審計事務的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計事務的人員。內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計人員應當在具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，具備必

18、要的專業(yè)知識和技能。準則解讀根據(jù)內(nèi)部審計工作的規(guī)定：“任免內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人，應當事前征求上級主管部門或單位的意見。內(nèi)部審計人員應當具備必要的專業(yè)知識。內(nèi)部審計人員專業(yè)技術(shù)職務資格的考評和聘任，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！眱?nèi)部審計人員中除熟悉會計、財務、審計的專業(yè)人員以外，也可視工作需要配備其他專業(yè)人員，如經(jīng)濟師、工程師、律師等。內(nèi)部審計領(lǐng)域的職業(yè)資格或職稱-國際注冊內(nèi)審師（CIA）、初級審計師、中級審計師、高級審計師等。1.CIA是國際注冊內(nèi)部審計師（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR）的英文簡稱，它不僅是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉酥荆彩悄壳皣H審計界唯一公認的職業(yè)資格。CI

19、A考試科目：內(nèi)部審計在治理、風險和控制中的作用、實施內(nèi)部審計業(yè)務、經(jīng)營分析和信息技術(shù)、經(jīng)營管理技術(shù)。2.審計專業(yè)技術(shù)資格考試的具體組織實施和考務工作由國家審計署考試中心負責，其中：初（中）級資格考試科目: 審計專業(yè)相關(guān)知識、審計理論與實務，考試日期原則為每年10月份的第二個星期日。高級資格考試科目: 經(jīng)濟理論與宏觀經(jīng)濟政策、審計理論與審計案例分析，考試日期原則為每年11月份的第3個星期日。第三節(jié)內(nèi)部審計準則、質(zhì)量控制和職業(yè)道德一、內(nèi)部審計準則二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制三、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德四、內(nèi)部審計人員如何做出成績一、內(nèi)部審計準則中國內(nèi)部審計準則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由內(nèi)部審

20、計基本準則、內(nèi)部審計具體準則和內(nèi)部審計實務指南三個層次組成。截止2011年底，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計基本準則、29個內(nèi)部審計具體準則和5個內(nèi)部審計實務指南。圖2-3中國內(nèi)部審計準則體系中國內(nèi)部審計準則依據(jù)中華人民共和國審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定及相關(guān)法律法規(guī)制定，適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的全過程。內(nèi)部審計準則體系中的三個不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。1.基本準則內(nèi)部審計準則體系的第一層次，是內(nèi)部審計準則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。2.基本準則、具體準則內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應當遵照執(zhí)行。具體準則

21、的權(quán)威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，并有法定約束力。3.實務指南給內(nèi)部審計機構(gòu)和人員提供操作性的指導意見，不具有法定約束力和強制性，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應當參照執(zhí)行。4. 職業(yè)道德規(guī)范依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應作為內(nèi)部審計準則框架的一部分，并在內(nèi)部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制1.概述內(nèi)部審計質(zhì)量控制-指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。 內(nèi)部審計機構(gòu)負責人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負總體責任。內(nèi)部審計部門應依據(jù)建立的質(zhì)量保證和改進程序?qū)嵤┯嘘P(guān)質(zhì)量評價活動，對內(nèi)部審計質(zhì)量工作的總體

22、有效性進行監(jiān)測和評價，以保證和改進審計工作的質(zhì)量。質(zhì)量保證與改進程序由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人實施，或在其直接監(jiān)督下實施。操作提示 除了小規(guī)模的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人通常將大部分履行質(zhì)量保證與改進程序的職責授權(quán)給下屬單位。在規(guī)模大且復雜的環(huán)境中（例如有大量的業(yè)務部門或營業(yè)場所），內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應在內(nèi)部審計部門內(nèi)建立獨立于審計和咨詢分部的、正式的質(zhì)量保證與改進程序職能。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人（和少數(shù)員工）負責管理并監(jiān)督為實現(xiàn)成功的質(zhì)量保證與改進程序所需開展的工作。2.質(zhì)量控制的目標（1）審計活動遵循內(nèi)部審計準則和本機構(gòu)審計工作手冊的要求； （2）審計活動的效率及效果達到既定要求； （3）審計

23、活動能夠促進組織目標的實現(xiàn)，增加組織的價值。 3.質(zhì)量控制體系-內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。如圖2-4所示。圖2-4內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系（1）內(nèi)部審計督導內(nèi)部審計督導-指內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督與指導。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人對督導工作負主要責任。在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。督導人員應根據(jù)內(nèi)部審計人員的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點地進行督導工作；實施督導時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，進行合理的專業(yè)判斷，減少審計風險； 實施督導時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。 操作提示 督導應當貫穿于審計項目的全過程

24、，包括審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。 審計準備階段督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。 督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。審計實施階段督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。 審計終結(jié)階段督導人員應復核審計人員所編工作底稿的質(zhì)量，確認審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性，確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。督導人員應確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解

25、決的重要問題。 督導人員應確認審計人員遵循內(nèi)部審計準則的情況。（2）內(nèi)部自我質(zhì)量控制內(nèi)部自我質(zhì)量控制-是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人通過適當?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。 內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。如表22所示。 表22內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制 項目內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制定義內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法包括的內(nèi)容（1）遵守職業(yè)道德規(guī)范； （2）保持并不

26、斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力； （3）合理分派內(nèi)部審計業(yè)務； （4）依據(jù)內(nèi)部審計準則制定操作規(guī)程； （5）適當運用咨詢手段； （6）進行審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價； （7）評估審計報告的使用效果； （8）監(jiān)控內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行（1）指導內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃； （2）監(jiān)督內(nèi)部審計過程； （3）復核審計工作底稿及審計報告在制定政策和程序時應考慮的因素（1）內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況； （2）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)； （3）內(nèi)部審計業(yè)務的范圍與特點； （4）成本與效益原則的要求； （5）其他（1）審計項目的性質(zhì)及復雜程度； （2）參與該項目的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任

27、能力； （3）其他二者的聯(lián)系制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序與方法應體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的要求內(nèi)部審計機構(gòu)應將內(nèi)部自我質(zhì)量控制政策與程序列入審計工作手冊，并以適當?shù)姆绞絺鬟_給每一位內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應當將評價結(jié)果及時向適當管理層報告。 （3）外部評價 外部評價-是由內(nèi)部審計機構(gòu)以外的其他機構(gòu)和人員對內(nèi)部審計質(zhì)量所進行的考核與評價。操作提示內(nèi)部審計機構(gòu)對審計質(zhì)量進行考核和評價方法： （1）考核審計計劃的完成情況； （2）由內(nèi)部審計人員進行自我評價； （3）征求被審計單位和組織其他部門的意見。外部評價機構(gòu)的選擇內(nèi)部審計

28、機構(gòu)負責確定外部評價機構(gòu)，并報經(jīng)組織適當管理層批準。內(nèi)部審計機構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評價機構(gòu)和人員： A.組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員； B.會計師事務所； C.管理咨詢公司； D.內(nèi)部審計協(xié)會； E.其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。外部評價機構(gòu)和人員應當遵循獨立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。 外部評價的實施時間外部評價應當定期實施，在下述情況下，也可以適當延長外部評價的間隔： A.自上次外部評價后，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性； B.組織適當管理層在近期對內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進行過考核與評價。 外部評價的內(nèi)容A.內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)

29、構(gòu)的合理程度； B.內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則的情況； C.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力； D.內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度； E.內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性； F.其他。 外部評價報告A.對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見； B.內(nèi)部審計工作存在的主要問題； C.對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議； D.內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。 內(nèi)部審計機構(gòu)應當對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定改進方案或措施，改善內(nèi)部審計質(zhì)量。三、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德1.內(nèi)部審計人員職業(yè)道德要求2003年4月12日，中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的主要要求：（1）在履行職責時，應當

30、嚴格遵守中國內(nèi)部審計準則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定；（2）不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動；（3）在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉；（4）在履行職責時，應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益；（5）應當保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷；（6）應當保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助；（7）應誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情；（8）應當遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料；（9）在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項；（10）應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人

31、士的關(guān)系；（11）應不斷接受后續(xù)教育，提高服務質(zhì)量。2.內(nèi)部審計人員的客觀性（1）客觀性及影響因素客觀性-指內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計活動時，應以事實為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計人員的客觀性受到以下因素的影響： 內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)；內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計活動中是否存在利益沖突的狀況；其他可能影響內(nèi)部審計人員客觀性的因素。（2）客觀性的評估內(nèi)部審計人員在進行審計活動前，應主動對客觀性進行評估，一般可以采用以下步驟：識別可能損害客觀性的因素；評估這些因素影響的嚴重性；向?qū)徲嬳椖控撠熑嘶騼?nèi)部審計機構(gòu)負責人報告，采取措施降低這些因素的影響；向董事會或最高管理層報

32、告或披露有關(guān)客觀性受損的情況。內(nèi)部審計人員在識別可能損害客觀性的因素時，應重點考慮以下內(nèi)容：內(nèi)部審計人員審查和評價自己以前負責的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制；內(nèi)部審計人員與被審計單位存在直接的經(jīng)濟利益關(guān)系；內(nèi)部審計人員與被審計單位管理層有密切的私人關(guān)系；內(nèi)部審計人員與被審計單位有長期合作關(guān)系；內(nèi)部審計人員對于被審計單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內(nèi)部審計人員對于審計項目存有認知上的偏見； 內(nèi)部審計人員遭受來自機構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；內(nèi)部審計范圍受到限制。內(nèi)部審計人員識別了可能損害客觀性的因素后，應對這些因素的嚴重性進行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當發(fā)現(xiàn)存在嚴重損害客觀性的因素時，內(nèi)

33、部審計人員應及時向?qū)徲嬳椖控撠熑嘶騼?nèi)部審計機構(gòu)負責人報告客觀性受損的情況。（3）保證客觀性的措施加強人力資源管理，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力；增派內(nèi)部審計人員參加審計項目，并進行適當分工；采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組；建立適當、有效的激勵機制；制定并實施系統(tǒng)、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序；停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務并及時向董事會或最高管理層報告。在客觀性受到嚴重損害的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應及時向董事會或最高管理層報告，披露客觀性受損的具體情況。四、內(nèi)部審計人員如何做出成績擬定年度工作計劃時，多列容易見效益的事項。平時有事沒事，也多下車間看看，多到部門間轉(zhuǎn)悠轉(zhuǎn)悠，可

34、以是去聊天，但一定要有重點的聊，帶著疑問和學習的心態(tài)去聊，發(fā)現(xiàn)了問題，及時總結(jié)并在合適的時機匯報給領(lǐng)導。如果可以也提出對公司治理的看法，組織架構(gòu)的看法，公司某方面制度體系的看法，再高點就是主導做一個制度體系的構(gòu)建，這對審計人員的成長非常有益?！皹I(yè)精于勤荒于嬉，行成于思毀于隨”，提高業(yè)務水平，成就內(nèi)審王道，需要我們在平時的工作中不斷深化學習和總結(jié)，把我們的工作從業(yè)務層面提升到公司治理層面。相關(guān)閱讀 招聘人員對內(nèi)審的素質(zhì)要求看一個內(nèi)審人員素質(zhì)的高低，不是看工作年限的多少，也不看他職位的高低。只是看他的財務知識。也許大家會納悶，內(nèi)審需要用到那么多的財務知識嗎？ 是的！財務知識才是我們審計的基礎(chǔ)和主題

35、。如果你不精通財務，很難想象，采購環(huán)節(jié)如何核對應付賬款？在這一塊經(jīng)常有發(fā)現(xiàn)對賬錯誤，這個環(huán)節(jié)也是審計容易出錯誤的地方；銷售環(huán)節(jié)也是一樣；至于生產(chǎn)成本審計一塊，如果清楚掌握本公司的成本核算方法，熟知本公司倉庫管理，可以對公司的財務報表提出建議，觀察行業(yè)與自己的凈利水平，對公司的產(chǎn)品定價提出建議，就可以了解公司的銷售策略和戰(zhàn)略重點；分析公司倉庫的管理現(xiàn)狀，建議各種流程優(yōu)化；如果一家以出口為主的企業(yè)，而財務知識又不熟練，那將會是災難性的，要知道，人民幣升值一點點，可能就決定著企業(yè)的生死存亡，而財務收款的政策導向無疑又起到推波助瀾的作用，因此，這就逼迫審計人員必須要學習國際業(yè)務結(jié)算、進出口報關(guān)知識。如

36、財務由于對人民幣升值的錯誤預期，造成信用證結(jié)匯的短期融資損失，而這些損失通常都是數(shù)以十萬計的。第四節(jié)企業(yè)內(nèi)部審計的基本流程一、確定審計重點，編制內(nèi)部控制審計計劃二、組建內(nèi)部控制審計工作組三、編制內(nèi)部控制審計方案四、下達審計通知五、進行現(xiàn)場審計六、撰寫審計報告七、后續(xù)審計內(nèi)部審計階段，如圖25所示：圖25內(nèi)部審計流程一、確定審計重點，編制內(nèi)部控制審計計劃1.審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標和重點，提出內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容和重點審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進行調(diào)整、修改和補充。2.根據(jù)上級部門和有關(guān)領(lǐng)導直接布置的專項工作制定專項內(nèi)部控制審計計

37、劃。二、組建內(nèi)部控制審計工作組根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)、業(yè)務量、難度及時間進度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導及部門對內(nèi)部控制審計任務的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務性質(zhì)、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務培訓，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。三、編制內(nèi)部控制審計方案1.內(nèi)部控制審計工作組組長負責編制內(nèi)部控制審計方案2.內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。審計內(nèi)容包括：（1）合規(guī)性審計即企業(yè)內(nèi)部控制是否符合國家的法律、法規(guī)和

38、政策；是否符合證券監(jiān)管機構(gòu)有關(guān)上市公司的法律、法規(guī)和要求。（2）全面性與系統(tǒng)性審計內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，其內(nèi)部監(jiān)督和控制貫穿于投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、監(jiān)督檢查等方方面面經(jīng)營管理活動的全過程和全體員工。企業(yè)的每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體；既要對其負責的作業(yè)實施控制，又要受到其他人員或制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部控制使企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位形成較為系統(tǒng)的既互相制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，確保各部門和各崗位均能按特定的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的總體目標。（3）內(nèi)部牽制及不相容審計內(nèi)部牽制-是指在部門與部門、員工與員工以及各崗位之間所建立的互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度一個重要組成部分。特征：將有關(guān)責任進行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟業(yè)務活動沒有完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過不相容的其他部門或人員的驗證、核對和制約。（4）權(quán)責和獎懲審計即審計企業(yè)是否根據(jù)各部門和崗位的職能與性質(zhì)，明確各部門及人員應承擔的責任范圍，賦予相應的權(quán)限；制定操作規(guī)程和處理程序、手續(xù)是否可行；是否確定追究、查處責任的措施與獎懲辦法，權(quán)限和責任是否合適，獎懲是否得當；是否使權(quán)有所屬，責有所歸，利有所享，有無發(fā)生越權(quán)或互相推諉的現(xiàn)象。（5）成本效益審計在內(nèi)部控制活動中是否貫徹成本效益原則，即是否以最小的控制或管理成本獲取最