第八章審計抽樣ppt課件

1、第八章審計抽樣n重點：統(tǒng)計抽樣的相關(guān)概念；n 隨機抽樣法；n 屬性抽樣法的特點和適用條件； 變量抽樣法的特點和適用條件。 第一節(jié)審計抽樣概述n一、審計抽樣的定義n是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。n審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但并非適用于這些測試中的所有程序。二、審計抽樣的種類n按抽樣決策的依據(jù)不同，可分為統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣n按抽樣所了解總體的特征不同，可分為屬性抽樣與變量抽樣n統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣n統(tǒng)計抽樣是利用概率論的基本原理進(jìn)行審計抽樣的一種方法。n非統(tǒng)計抽樣也叫判斷抽樣，是指完全根據(jù)

2、審計人員的主觀判斷來進(jìn)行審計抽樣的一種方法。n統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別：n樣本的選擇方式不同；n對抽樣風(fēng)險的認(rèn)識程度不同；n提供證據(jù)的客觀性不同；n對樣本規(guī)模的要求不同。n兩者之間的根本區(qū)別在于統(tǒng)計抽樣是利用概率法則來量化控制抽樣風(fēng)險的。n統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的選擇：n在下列情況下選擇統(tǒng)計抽樣法：n預(yù)計總體項目中都有可能發(fā)生差錯；n預(yù)先預(yù)定的核查目標(biāo)；n統(tǒng)計抽樣帶來的利益明顯大于增加的費用；n測試大規(guī)模數(shù)據(jù)；n利用計算機進(jìn)行抽樣n選用哪一種方法主要取決于注冊會計師對成本的考慮，并不影響運用該樣本的審計程序及單個樣本項目證據(jù)的適當(dāng)性。三、統(tǒng)計抽樣與專業(yè)判斷n統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)：n有充分的數(shù)學(xué)依

3、據(jù)；n以健全的內(nèi)部控制為前提；n有合理的經(jīng)濟依據(jù)成本效益原則。n“統(tǒng)計抽樣能夠減少或取代注冊會計師的專業(yè)判斷的觀點是錯誤的。n統(tǒng)計抽樣中仍存在許多不確定的因素，需要注冊會計師進(jìn)行專業(yè)判斷，如確定審計對象總體、并明確其特征；決定選樣方法；對抽樣結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量上是評價。四、審計抽樣的風(fēng)險與控制n審計風(fēng)險AR=IR*CR*DRn檢查風(fēng)險DR，經(jīng)過實質(zhì)性測試后仍存在重大錯報的風(fēng)險，則是由于抽樣的不確定性抽樣風(fēng)險而產(chǎn)生的，同時還包括其他的非抽樣因素非抽樣風(fēng)險）。n非抽樣風(fēng)險是指審計人員不是采用抽樣方法不當(dāng)而引發(fā)錯誤的可能性。如運用了不相關(guān)或不充分的支持性文件；運用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍诲e誤解釋審計證據(jù)

4、等。n非抽樣風(fēng)險是可以通過有效的訓(xùn)練、計劃和監(jiān)督而控制在較低的水平下，因此可以忽略不計。n抽樣風(fēng)險是指審計人員根據(jù)抽樣結(jié)果得出的審計結(jié)論，與審計對象總體特征不相符并據(jù)以發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。n抽樣風(fēng)險可分為誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險n誤拒風(fēng)險是指錯誤地拒絕某一正確假設(shè)的可能性；也稱類風(fēng)險。n誤受風(fēng)險是指錯誤地接受某一錯誤的假設(shè)的可能性，也稱類風(fēng)險。n符合性測試風(fēng)險矩陣n 相關(guān)的內(nèi)部控制n 達(dá)到計劃可靠性要求 未達(dá)到計劃可靠性要求n接受n回絕 正確決策信賴過度風(fēng)險2信賴不足風(fēng)險1正確決策四、審計抽樣的風(fēng)險與控制n實質(zhì)性測試風(fēng)險矩陣n 有關(guān)帳戶余額n 合理披露 非合理披露n接受n回絕正確決策誤受風(fēng)

5、險2誤受風(fēng)險1正確決策五、基本概念n審計對象總體n可信賴程度n可容忍誤差n預(yù)期總體誤差第二節(jié)統(tǒng)計抽樣法下樣本選擇的方法n隨機抽樣法n系統(tǒng)抽樣法n分層抽樣法第三節(jié)屬性抽樣法一、屬性抽樣法的特點和適用條件屬性抽樣法用于估計被審計總體有無某種特征或?qū)傩缘囊环N統(tǒng)計抽樣方法。屬性性抽樣法是在控制測試中運用的抽樣技術(shù)。所謂屬性是指審計對象總體的質(zhì)量特征，既被審計單位內(nèi)部控制是否遵循了既定的標(biāo)準(zhǔn)以及其存在的錯誤水平。屬性抽樣中的抽樣結(jié)果只有兩種：“對與錯或“是與否”。二、屬性抽樣的方法n固定樣本量法n停走抽樣n發(fā)現(xiàn)抽樣三、固定樣本量抽樣的基本步驟n1、確定審計目標(biāo)n2、定義“誤差”n3、定義審計對象總體n4

6、、確定樣本選取方法n5、確定樣本量n6、選取樣本應(yīng)進(jìn)行審計n7、評價抽樣結(jié)果n8、書面說明抽樣程序例題nCPA對H公司的銷售“存在與發(fā)生”、“估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的有關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試。1、確定審計目標(biāo)n銷售交易的“存在與發(fā)生”、“估價或分?jǐn)傉J(rèn)定的有關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試。2、定義“誤差或?qū)傩詎發(fā)票的存在n銷售經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)n發(fā)票與客戶定單的一致性n信用部門的批準(zhǔn)賒銷n發(fā)貨部門驗證所發(fā)貨物與銷貨單的一致性n開單部門驗證發(fā)貨單、銷貨單的一致性n驗證發(fā)票的定價與計算的正確性n驗證發(fā)票與帳簿的一致性3、定義審計對象總體n5000張銷售發(fā)票，號碼30000-349994、確定樣本選取方法5、確定樣本量n根據(jù)以前的

7、審計，CPA對H公司內(nèi)部控制的誤差率定為1%，即預(yù)期總體誤差率定為1%；n可容忍誤差率為4%；n信賴過度風(fēng)險為5%，即可信賴程度為95%；n根據(jù)P205的表可確定樣本量160個6、選取樣本應(yīng)進(jìn)行審計n通過對160個樣本進(jìn)行審計樣本中的預(yù)期誤差為1），如果在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上的誤差，就說明抽樣結(jié)果不能支持CPA對H公司內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度。7、評價抽樣結(jié)果n根據(jù)P205的表，如果查出的誤差為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，CPA就可以得到如下結(jié)論：總體誤差率不超過4%的可信賴程度為95%。n如果查出的誤差為3，就不能支持以上的結(jié)論，就應(yīng)采用其他審計程序。四、停走抽樣n停走抽樣是固

8、定樣本量抽樣的一種特殊形式。從預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。n停走抽樣的步驟：n定義總體、抽樣單位及相關(guān)屬性；n確定可容忍誤差和風(fēng)險水平；n確定初始樣本量n進(jìn)行停走抽樣決策五、發(fā)現(xiàn)抽樣n發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在與總體之中的情況下，至少查出一個錯誤的抽樣方法。n發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大非法事件。第四節(jié)實質(zhì)性測試中抽樣技術(shù)的運用變量抽樣法n變量抽樣是指用來估計總體金額而采用的一種方法。n常用于檢查應(yīng)收帳款、存貨、工資及有關(guān)交易活動的金額。變量抽樣的方法 n單位平均估計抽樣n比率估計抽樣n差額估計抽樣單位平均估計抽樣n例：假設(shè)A公司20

9、19年末應(yīng)收帳款有2000戶，CPA通過抽樣來函證應(yīng)收帳款的帳面價值。1、確定審計目標(biāo)n確定期末應(yīng)收帳款的價值2、定義審計對象總體n2000個應(yīng)收帳款帳戶3、選定抽樣方法n單位平均估計抽樣法4、確定樣本量n確定計劃抽樣誤差P=60 000；nCPA確定的可信賴程度為95%，則可信賴系數(shù)為1.96；nCPA估計的總體標(biāo)準(zhǔn)離差S=150n根據(jù)公式n計算 n=96nn925、確定樣本選取方法n隨機選樣6、對選取的樣本進(jìn)行審計n函證結(jié)果表明92個樣本的平均值為4032.36，樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差為136元，n因而，實際抽樣誤差為P1nP1=54292，小于計劃抽樣誤差，則CPA估計的總體金額：4032.36

10、*2000=8064720n于是，CPA可以得出這樣的結(jié)論：有95%的把握保證2000個應(yīng)收帳款的真實總體金額落在806472054292元之間，即n80104288119012元之間。7、評價抽樣結(jié)果n如被審計單位應(yīng)收帳款的帳面價值為802000元，在80104288119012之間，則可以得出應(yīng)收帳款無重大差錯的結(jié)論。n如被審計單位應(yīng)收帳款的帳面價值沒有落入該范圍，則應(yīng)詳查，并加以調(diào)整。案例1n在對客戶華廈電子公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價時，審計人員對客戶應(yīng)付賬款和有關(guān)控制執(zhí)行符合性測試。審計人員所感興趣的特定控制程序為在批準(zhǔn)對有關(guān)發(fā)票付款之前，應(yīng)檢查采購計劃、收貨報告及運輸單據(jù)是否相符。審

11、計人員了解到上述三類憑證在應(yīng)付款主管批準(zhǔn)對應(yīng)付賬款付款以前，需先進(jìn)行對比并核銷。 n在執(zhí)行了上述程序后，將批準(zhǔn)付款、簽發(fā)付款單據(jù)并將前面提到的三種文件一并附上，交予辦理。在辦理完相關(guān)付款手續(xù)后，這些資料會被賦予相同的索引號。該單據(jù)的最后一筆索引號為817。審計人員對差錯的定義為：(1)經(jīng)審核單據(jù)與其他單據(jù)的金額不符；(2)上述三種資料不齊；(3)付款發(fā)票非由相應(yīng)經(jīng)管人員簽發(fā)。 n在過去，審計人員查出的總體差錯率約為2，審計人員認(rèn)為今年的情況仍比較相似。如審計人員發(fā)現(xiàn)差錯率超過5，則將認(rèn)為該控制程序失效。根據(jù)確定的該控制程序的重要性水平，審計人員決定運用95的置信水平。 n要求：n1、如果審計人

12、員運用屬性抽樣法中的預(yù)期抽樣法，試根據(jù)上述資料求出大致的樣本規(guī)模。n2、試討論審計人員將選用的抽樣方法。n3、如果在樣本的檢查中發(fā)現(xiàn)了三項差錯，審計人員的結(jié)論如何?n4、如在樣本中發(fā)現(xiàn)了5項錯誤，審計人員將做出怎樣的結(jié)論?這一情況對審計人員的影響如何?案例2n假設(shè)審計人員現(xiàn)在正在對美華公司進(jìn)行201年度審計。美華公司的年度結(jié)賬日為12月31日該會計師事務(wù)所已是第三次承擔(dān)美華公司的審計。該審計人員決定運用限制性隨機抽樣方法，對與已經(jīng)排序的公司銷售發(fā)票相關(guān)的內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行測試。在以前的年度審計中，審計人員首先確定具有代表性的兩周期間，對該期間簽發(fā)的所有銷售發(fā)票進(jìn)行審計，并解決審計人員所發(fā)現(xiàn)的所有錯誤。 n要求：n1、試分析審計人員將運用怎樣的程序來確定對銷售發(fā)票抽樣的樣本規(guī)模。 n2、一旦決定了樣本規(guī)模，應(yīng)如何選擇具體樣本?試解釋。 n3、與以前年度的