第二章增值稅會計(jì)2ppt課件

1、第二章第二章增值稅會計(jì)增值稅會計(jì)二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算二、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 v( (一一) )一般銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算一般銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 v1.1.銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 v 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入v 銷售退回及銷售折讓增值稅的核算銷售退回及銷售折讓增值稅的核算v 【例】【例】ABCABC公司公司20209 9年年7 7月銷售甲商品月銷售甲商品1010件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)100010

2、00元，元，單位成本單位成本700700元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，價(jià)款已收到存入銀行。，價(jià)款已收到存入銀行。8 8月因月因該批商品因質(zhì)量不合格被退回，同時(shí)收到購貨方退回的原專用該批商品因質(zhì)量不合格被退回，同時(shí)收到購貨方退回的原專用發(fā)票。同時(shí)簽發(fā)金額為發(fā)票。同時(shí)簽發(fā)金額為1170011700元轉(zhuǎn)賬支票一張退還貨款。元轉(zhuǎn)賬支票一張退還貨款。v 銷售退回時(shí)，根據(jù)購貨方退回的原專用發(fā)票和支票存根，填制銷售退回時(shí)，根據(jù)購貨方退回的原專用發(fā)票和支票存根，填制紅字專用發(fā)票，作如下會計(jì)分錄：紅字專用發(fā)票，作如下會計(jì)分錄：v 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：

3、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 1 7001 700v 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000v 同時(shí)，根據(jù)商品驗(yàn)收入庫單等憑證作如下會計(jì)分錄：同時(shí)，根據(jù)商品驗(yàn)收入庫單等憑證作如下會計(jì)分錄：v 借：庫存商品借：庫存商品 7 0007 000v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 7 0007 000v 【例】【例】ABCABC公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為價(jià)格為50 00050 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 5008 500元，商品已經(jīng)發(fā)出，款元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。項(xiàng)尚未收到。v 確認(rèn)收入

4、實(shí)現(xiàn)時(shí)，作如下會計(jì)分錄：確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，作如下會計(jì)分錄：v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 50058 500v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 8 5008 500v 購貨方收貨后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、規(guī)格與合同不符，要求減價(jià)購貨方收貨后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、規(guī)格與合同不符，要求減價(jià)10%10%，ABCABC公司同意并收到購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的銷貨退公司同意并收到購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的銷貨退回及索取折讓證明單，開具紅字專用發(fā)票，作如下會計(jì)分錄：回及索取折讓證明單，開具紅字專用發(fā)票，作如下會計(jì)分錄：v 借：應(yīng)收賬款借：

5、應(yīng)收賬款 5 8505 850v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 850850v 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 5 000 5 000 v 收到購貨方匯來貨款收到購貨方匯來貨款52 65052 650元時(shí)元時(shí)v 借：銀行存款借：銀行存款 52 65052 650v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 52 650 52 650 v2.2.賒銷銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理賒銷銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理 v 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品v 貸：庫存商品貸：庫存商品v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v 主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等v 借：

6、主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品v3.3.預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款v 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v 主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等v4.4.分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算v不含稅：銷售方不含稅：銷售方v借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)

7、-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 （金額）（金額）v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用v5.5.包裝物銷售及沒收押金包裝物銷售及沒收押金v包裝物銷售：包裝物銷售：v借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款v 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v包裝物出租：包裝物出租：v借：銀行存款、應(yīng)收賬款借：銀行存款、應(yīng)收賬款v 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入v收取押金：收取押金：v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款- -存入保證金存入保證金v逾期沒收押金：逾期沒收押金：v 借

8、：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款- -存入保證金存入保證金v 貸：貸： 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v 【例】【例】ABCABC公司銷售乙產(chǎn)品公司銷售乙產(chǎn)品600600件，不含稅銷售價(jià)款件，不含稅銷售價(jià)款117 000117 000元，元，隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，售價(jià)為隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，售價(jià)為1 1701 170元；出租包裝物收元；出租包裝物收取押金取押金4 0004 000元。另外沒收取逾期未退包裝物押金元。另外沒收取逾期未退包裝物押金5 8505 850元。元。v 商品不含稅銷售額商品不含稅銷售額117 000117 000

9、（1 11717）100 000100 000元）元）v 包裝物不含稅銷售額包裝物不含稅銷售額1 1701 170（1 11717）1 0001 000元）元）v 沒收逾期未退包裝物不含稅收入沒收逾期未退包裝物不含稅收入5 8505 850（1 11717）5 0005 000元）元）v 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入100 000100 0001 0001 0005 0005 000106 000106 000元）元）v 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額106 000106 000171718 02018 020元）元）v 借：銀行存款借：銀行存款 122 170122 170v 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 5 8

10、505 850v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 18 02018 020v 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 6 0006 000v 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金 4 0004 000v6.6.以舊換新以舊換新v某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，某金銀首飾零售商店為小規(guī)模納稅人，1010月份取得月份取得含稅銷售價(jià)含稅銷售價(jià)6000060000元，以舊換新業(yè)務(wù)收入元，以舊換新業(yè)務(wù)收入3000030000元元含稅），其中收回金銀首飾折價(jià)含稅），其中收回金銀首飾折價(jià)2100021000元，實(shí)收現(xiàn)元，

11、實(shí)收現(xiàn)金金90009000元。元。v借：銀行存款借：銀行存款 6900069000v 庫存商品庫存商品 2100021000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 87990.2987990.29v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額2021.712021.71v7.7.還本銷售還本銷售v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 8.售后回購售后回購v 2019年年5月月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的日，甲公司向乙公司銷售一批商

12、品，開出的增值稅專用發(fā)票上面注明的銷售價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上面注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅萬元，增值稅額為額為17萬元。該批商品成本為萬元。該批商品成本為80萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議決定，甲公司應(yīng)于款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議決定，甲公司應(yīng)于9月月30日將所售商日將所售商品購回，回購價(jià)為品購回，回購價(jià)為110萬元不含增值稅）。萬元不含增值稅）。 v 5月月1日日v 借：銀行存款借：銀行存款 1170000v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1000000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170000v 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800000v

13、貸：庫存商品貸：庫存商品 800000 每月底每月底借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 200009月月30日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20000借：庫存商品借：庫存商品 80000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 80000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額187000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1287000視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核v1.1.將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物v 主要存在兩種結(jié)算方式：主要存在兩種結(jié)算方式：

14、 v （1 1視同買斷方式。視同買斷是委托方和受托視同買斷方式。視同買斷是委托方和受托方簽訂代銷商品協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代方簽訂代銷商品協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)和協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。和協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。v 這種銷售方式，發(fā)出商品時(shí)委托方不確認(rèn)這種銷售方式，發(fā)出商品時(shí)委托方不確認(rèn)收入，受托方不作為商品購進(jìn)處理。受托方將商收入，受托方不作為商品購進(jìn)處理。受托方將商品售出后并向委托方開具代銷清單，委托方收到品售出后并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時(shí)按協(xié)議價(jià)

15、確認(rèn)收入，同時(shí)向受托方開代銷清單時(shí)按協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)向受托方開具專用發(fā)票。具專用發(fā)票。 v 委托方：委托方：v 發(fā)出商品：發(fā)出商品：v 借：庫存商品借：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品 （成本價(jià)）（成本價(jià)）v 貸：庫存商品貸：庫存商品v 收到代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票：收到代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票：v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含稅售價(jià)）（不含稅售價(jià)）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品v 代銷方：代銷方：v 收到商品：收到商品：v

16、 借：庫存商品借：庫存商品受托代銷商品受托代銷商品 （含稅售價(jià)）（含稅售價(jià)）v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 （含稅進(jìn)價(jià)）（含稅進(jìn)價(jià)）v 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)v 銷售貨物：銷售貨物：v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含稅售價(jià)）（不含稅售價(jià)）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （含稅售價(jià)）（含稅售價(jià)）v 貸：庫存商品貸：庫存商品受托代銷商品受托代銷商品v開出代銷清單并收到增值稅專用發(fā)票：開出代銷清單并收到增值稅專用發(fā)票：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （含稅進(jìn)價(jià)）（含稅進(jìn)價(jià)）v 貸：銀行存款貸：銀行存

17、款v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本v期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：v借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本v 【例】【例】 20208 8年年8 8月月1010日，日，ABCABC公司與公司與M M公司簽訂代銷合同，公司簽訂代銷合同，委托委托M M公司銷售甲產(chǎn)品公司銷售甲產(chǎn)品500500件。合同規(guī)定件。合同規(guī)定ABCABC公司每件商品收公司每件商品收取不含稅價(jià)款取不含稅價(jià)款100100元，售價(jià)由元，售價(jià)由M M公司自定，該商品每件成公司自定，該商品每件成本為本為6060元。元。1010月月1010日，

18、日，ABCABC公司收到公司收到M M公司開來代銷清單時(shí)開公司開來代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 8 500500元。元。M M公司實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)公司實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)60 00060 000元，增值稅為元，增值稅為10 20010 200元。元。1010月月1515日，日，ABCABC公司收到公司收到M M公公司按協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。司按協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。v ABCABC公司公司( (委托方委托方) )核算程序如下核算程序如下: :v 8 8月月1010日

19、，將商品交付公司時(shí)作如下會計(jì)分錄日，將商品交付公司時(shí)作如下會計(jì)分錄: :v 借：庫存商品借：庫存商品-委托代銷商品委托代銷商品 30 00030 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 30 00030 000v 1010月月1010日收到日收到M M公司代銷清單時(shí)，作如下會計(jì)分錄公司代銷清單時(shí)，作如下會計(jì)分錄: :v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款MM公司公司 58 50058 500v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 8 5008 500v 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

20、 30 00030 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品-委托代銷商品委托代銷商品 30 00030 000v 1010月月1515日，收到日，收到M M公司匯來的貨款時(shí)，作如下會計(jì)分錄公司匯來的貨款時(shí)，作如下會計(jì)分錄: :v 借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 50058 500v M M公司受托方核算程序如下：公司受托方核算程序如下：v 8 8月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代銷商品時(shí)，作如下會計(jì)分錄公司委托代銷商品時(shí)，作如下會計(jì)分錄: :v 借：庫存商品借：庫存商品-受托代銷商品受托代銷商品 7020070200v 貸：應(yīng)付

21、賬款貸：應(yīng)付賬款 5850058500v 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià) 1170011700v 實(shí)際銷售商品時(shí)，作如下會計(jì)分錄實(shí)際銷售商品時(shí)，作如下會計(jì)分錄: :v 借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00060 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 10 200 10 200 v 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 7020070200v 貸：庫存商品貸：庫存商品-受托代銷商品受托代銷商品 7020070200v1010月月1010日，收到委托單位增值稅專用發(fā)票：日，收到

22、委托單位增值稅專用發(fā)票：v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 5008 500v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 8 8 500500v1010月月1515日，支付貨款日，支付貨款v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)BCABC公司公司 58 50058 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 50058 500v期末結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：v借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià) 1170011700v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 1170011700v（2 2收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。

23、品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。v 這種代銷方式與視同買斷相比，其主要區(qū)別這種代銷方式與視同買斷相比，其主要區(qū)別是：受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自是：受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)；委托方在收到銷售清單時(shí)確認(rèn)商品行改變售價(jià)；委托方在收到銷售清單時(shí)確認(rèn)商品銷售收入實(shí)現(xiàn)，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。收入。v委托方：委托方：v發(fā)出商品：發(fā)出商品：v借：庫存商品借：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品 （成本價(jià)）（成本價(jià)）v 貸：庫存商品貸：庫存商品v收到代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票：收到代銷清單并開出增值稅專用發(fā)票：v借：銀行

24、存款借：銀行存款v 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含稅售價(jià)）（不含稅售價(jià)）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品委托代銷商品委托代銷商品v代銷方：代銷方：v收到商品：收到商品：v借：庫存商品借：庫存商品受托代銷商品受托代銷商品 （含稅進(jìn)價(jià)）（含稅進(jìn)價(jià)）v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款v銷售貨物：銷售貨物：v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 （不含稅售價(jià)）（不含稅售價(jià)）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)

25、成本 （含稅進(jìn)價(jià)）（含稅進(jìn)價(jià)）v 貸：庫存商品貸：庫存商品受托代銷商品受托代銷商品v計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)：計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入v開出代銷清單并收到增值稅專用發(fā)票：開出代銷清單并收到增值稅專用發(fā)票：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款v 貸：銀行存款貸：銀行存款v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本v【例】【例】 沿用前例的資料，并假定前述代銷協(xié)議規(guī)定：沿用前例的資料，并假定前述代銷協(xié)議規(guī)定：M M公司按每件公司按每件100100元的價(jià)格對外銷售商品，并按不含元的價(jià)格對外銷售商品，并按不

26、含稅售價(jià)的稅售價(jià)的10%10%收取手續(xù)費(fèi)；收取手續(xù)費(fèi)；1010月月8 8日日M M公司全部售出該公司全部售出該商品，向購買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商商品，向購買方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價(jià)品售價(jià)50 00050 000元，增值稅額元，增值稅額8 5008 500元。元。1010月月1010日日ABCABC公司收到公司收到M M公司開具代銷清單，并向公司開具代銷清單，并向M M公司開具一張公司開具一張金額相同的增值稅專用發(fā)票；金額相同的增值稅專用發(fā)票；1010月月1515日日ABCABC公司收到公司收到M M公司支付的商品代銷款已扣除代銷手續(xù)費(fèi)）。公司支付的商品代銷款已扣除代銷手

27、續(xù)費(fèi)）。v ABCABC公司核算程序如下公司核算程序如下: :v 8 8月月1010日，將商品交付公司時(shí)作如下會計(jì)分錄：日，將商品交付公司時(shí)作如下會計(jì)分錄：v 借：庫存商品借：庫存商品-委托代銷商品委托代銷商品 30 00030 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 30 00030 000v 1010月月1010日收到日收到M M公司代銷清單時(shí)，作如下會計(jì)分錄：公司代銷清單時(shí)，作如下會計(jì)分錄：v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款MM公司公司 53 50053 500v 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 50005000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額

28、）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 8 5008 500v 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 30 00030 000v 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 30 00030 000v 1010月月1515日，收到日，收到M M公司匯來的貨款時(shí)公司匯來的貨款時(shí)v 借：銀行存款借：銀行存款 53 50053 500v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款MM公司公司 53 50053 500vM M公司核算程序如下：公司核算程序如下：v 8 8月月1010日，收到日，收到ABCABC公司委托代銷商品時(shí)公司委托代銷商品時(shí)v借：庫存商品借：庫存商品-受托代銷商品受托代銷商品 585

29、0058500v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5850058500v 實(shí)際銷售商品時(shí)實(shí)際銷售商品時(shí)v借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 8 500 8 500 v同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5850058500v 貸：庫存商品貸：庫存商品-受托代銷商品受托代銷商品 5850058500v v計(jì)提手續(xù)費(fèi)：計(jì)提手續(xù)費(fèi)：v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50005000v 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 50005000v1010月月1010日，收到代銷清單時(shí)：日，收到代銷清單時(shí)：v借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85008500v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 85008500v1010月月1515日日v借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)BCABC公司公司 53 50053 500v 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 50053 500v2.2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、將自產(chǎn)或委托加