米國(guó)企業(yè)結(jié)合會(huì) SFAS141Rppt課件

1、米國(guó)企業(yè)結(jié)合會(huì)計(jì) SFAS 141R2019年3月13日木）擔(dān)當(dāng)：內(nèi)部監(jiān)査室 加藤英之國(guó)際會(huì)計(jì)基準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)基準(zhǔn)米國(guó)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)米國(guó)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)日本會(huì)計(jì)基準(zhǔn)日本會(huì)計(jì)基準(zhǔn)20196月 SFAS 141確定6月 SFAS 142確定201910月合意201912月 IAS 27確定10月 企業(yè)結(jié)合會(huì)計(jì)基準(zhǔn)20193月 IFRS 3確定20196月 IFRS 3改定案6月 IAS27改定案6月 SFAS 141改定案6月 ARB 51改定案12月 事業(yè)分離會(huì)計(jì)基準(zhǔn)12月 適用指針2019月 MOU201912月 SFAS 141R確定12月 SFAS 160確定12月 企業(yè)結(jié)合會(huì)計(jì)見(jiàn)直関論點(diǎn)整理20191月

2、IFRS 3改定1月 IAS 27改定？2009？親會(huì)社説経済的単一體説少數(shù)株主持分（非支配株主持分）資本區(qū)別資本含少數(shù)株主損益當(dāng)期損益控除損益計(jì)算書(shū)表示少數(shù)株主殘株式取得於認(rèn)識(shí)部分方式全部方式支配継続親會(huì)社持分変動(dòng)生差額処理（持分変動(dòng)差額）損益取引資本取引支配獲得時(shí)又喪失時(shí)於既存投資額時(shí)価評(píng)価米國(guó)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)経済的単一體説移行2019年1月 IFRS3IAS27改定米國(guó)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)基準(zhǔn)米國(guó)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)基準(zhǔn)殘差異主要?dú)埐町愔饕猄FAS141RSFAS141R、議決権比率基準(zhǔn)踏襲。、議決権比率基準(zhǔn)踏襲。SFAS141RSFAS141R、非支配株主持分公正、非支配株主持分公正価額測(cè)定。価額測(cè)定

3、。IFRS3RIFRS3R、非支配株主持分、非支配株主持分公正価額、又、被取得企業(yè)公正価公正価額、又、被取得企業(yè)公正価額純資産対持分額純資産対持分孰測(cè)定）。孰測(cè)定）。SFAS141改定案変更點(diǎn)(1)改定案、2019年12月16日以降開(kāi)始事業(yè)年度中完了consummate企業(yè)結(jié)合適用、早期適用奨勵(lì)、2019年12月16日以降開(kāi)始事業(yè)年度中完了企業(yè)結(jié)合適用変更。又、早期適用禁止。SFAS141改定案変更點(diǎn)(2)補(bǔ)償資産Indemnification Assets、関連偶発債務(wù)同額評(píng)価明確化。SFAS141改定案変更點(diǎn)(3)改定案、偶発資産偶発負(fù)債取得日於公正価額測(cè)定。SFAS141R、偶発資産偶発

4、負(fù)債契約上契約外區(qū)分。認(rèn)識(shí)測(cè)定方法異。以下、SFAS141変更點(diǎn)主體説明SFAS141R目的企業(yè)結(jié)合掛財(cái)務(wù)報(bào)告情報(bào)適切性表示上忠実性比較可能性SFAS141R適用範(fàn)囲 単一又複數(shù)事業(yè)Business支配獲得場(chǎng)合SFAS141R適用。 SFAS141R、SFAS141異、相互會(huì)社Mutual Enterprise (mutual insurance company, credit union, cooperatives)結(jié)合適用。SFAS141R非適用取引SFAS141同様、下記対象外形成事業(yè)Business該當(dāng)資産取得共通支配下取引非営利企業(yè)間企業(yè)結(jié)合又非営利企業(yè)営利事業(yè)取得取得法 Acqui

5、sition Method手順自體、SFAS141同様(1) 取得企業(yè)特定(2) 取得日決定(3) 被取得企業(yè)取得資産、引受負(fù)債、非支配株主持分認(rèn)識(shí)測(cè)定(4) 取得日於又割安購(gòu)入Bargain Purchase利益認(rèn)識(shí)測(cè)定取得企業(yè)特定 SFAS141R、取得企業(yè)Acquirer定義変更。 被取得企業(yè)支配獲得企業(yè)取得企業(yè)。 取得企業(yè)VIE、VIE主受益者取得企 業(yè) 、SFAS141R適用明確化。 取得日決定 他GAAP平仄、企業(yè)結(jié)合上取得日Acquisition date、被取得企業(yè)対支配取得日取得日下記項(xiàng)目測(cè)定取得資産、引受負(fù)債非支配株主持分公正価額（取得対価公正価額後述）看做取得日 SFAS

6、141R、看做取得日廃止。 SFAS141、取得企業(yè)企業(yè)結(jié)合開(kāi)始日完了日間到來(lái)會(huì)計(jì)期末取得日認(rèn)48） 。 全面時(shí)価評(píng)価法採(cǎi)用 SFAS141R、従來(lái)部分時(shí)価評(píng)価法廃止、全面時(shí)価評(píng)価法採(cǎi)用。 即、SFAS141R、取得企業(yè)支配獲得時(shí)點(diǎn)持分比率100%満場(chǎng)合、取得資産引受負(fù)債全、自身持分部分非支配株主持分部分含、原則公正価額評(píng)価。 公正価額評(píng)価 公正価額評(píng)価方法、SFAS157委。 SFAS141原則公正価額標(biāo)榜項(xiàng)目別評(píng)価方法規(guī)定異。 公正価額評(píng)価資産関、回収可能性評(píng)価含、評(píng)価性引當(dāng)金設(shè)定行。 公正価額評(píng)価例外(1) 但、SFAS141R、特定項(xiàng)目、公正価額以外評(píng)価行。公正価額評(píng)価例外(2) SF

7、AS141引継 (a) 繰延稅金資産、SFAS109並FIN48(c) (b) 従業(yè)員、APB12、SFAS43、SFAS8788、SFAS106、SFAS112、SFAS146、SFAS158 (c) 株式報(bào)酬資産負(fù)債、SFAS123R (d) 売卻目的保有資産、SFAS144公正価額評(píng)価例外(3) SFAS141R修正(e) 偶発資産並偶発債務(wù)公正価額評(píng)価例外(4) SFAS141R新追加(f)補(bǔ)償資産Indemnification Assets(g) 買(mǎi)戻権利Reacquired Rights以下、(e)、(f)、(g)付説明(e) 偶発資産並偶発債務(wù)SFAS141R、偶発資産負(fù)債、當(dāng)該

8、資産負(fù)債、契約上契約外、評(píng)価方法異 。契約外偶発資産負(fù)債付、認(rèn)識(shí)場(chǎng)合生。IFRS3R、區(qū)分、偶発資産負(fù)債、全公正価額評(píng)価。契約上偶発資産債務(wù)Contractual Contingencies 契約上偶発資産債務(wù)、取得日於公正価額測(cè)定。契約外偶発資産債務(wù)Noncontractual Contingencies契約外偶発資産債務(wù)、取得日於、50%超確率more likely than not基準(zhǔn)、偶発事象資産負(fù)債生可能性判斷場(chǎng)合、公正価額測(cè)定。場(chǎng)合、資産負(fù)債SFAC6定義満。More likely than not基準(zhǔn)満場(chǎng)合、資産負(fù)債認(rèn)識(shí)公正価額評(píng)価例外）。 【SFAC6 資産負(fù)債定義】25. A

9、ssets are probable future economic benefits obtained or controlled by a particular entity as a result of past transactions or events. 35. Liabilities are probable future sacrifices of economic benefits arising from present obligations of a particular entity to transfer assets or provide services to

10、other entities in the future as a result of past transactions or events. (f) 補(bǔ)償資産Indemnification Assets 補(bǔ)償資産、関連偶発債務(wù)同額評(píng)価、公正価額限公正価額評(píng)価例外）。更、補(bǔ)償資産評(píng)価、補(bǔ)償契約限度額減額、回収可能性考慮。 (g) 買(mǎi)戻権利Reacquired Rights 取得企業(yè)、企業(yè)結(jié)合以前、被取得企業(yè)無(wú)形資産、等販売場(chǎng)合、SFAS141R、當(dāng)該買(mǎi)戻権利認(rèn)識(shí)可能資産區(qū)分認(rèn)識(shí)。 認(rèn)識(shí)無(wú)形資産、関連契約殘存契約期間基測(cè)定。 市場(chǎng)參加者公正価額決定當(dāng)、契約更新可能性考慮入否無(wú)視公正価額測(cè)定例外

11、）。SFAS141R SFAS141R定義変更。 SFAS141R、全部方式採(cǎi)用。 SFAS141、部分方式、即 取得対価、取得資産引受負(fù)債控除金額公正価額対持分相當(dāng)額上回部分 。全體 (a) 被取得企業(yè)企業(yè)公正価額、即(1) 取得対価公正価額(2) 非支配株主持分公正価額(3) 既取得持分取得日於公正価額合計(jì)(b) 取得資産引受負(fù)債公正価額）超過(guò)部分100%未満持分取得場(chǎng)合、非支配株主帰屬部分含全部）。取得企業(yè)帰屬 (1) 取得対価公正価額 (2) 既取得持分取得日於公正価額 合計(jì) 取得資産引受負(fù)債公正価額対取得企業(yè)持分 超過(guò)部分 部分、SFAS141同様非支配株主帰屬 非支配株主帰屬、全體

12、取得企業(yè)帰屬差引殘部分 【設(shè)例】 Appendix A para A107作成取得資産原則、公正価額），純資産公正価額），引受負(fù)債原則、公正価額），非支配株主持分公正価額），取得対価公正価額），差額），配分取得対価12,000非支配株主持分 3,300企業(yè)體公正価額15,300公正価額純資産12,800全體 2,500 (a)取得対価12,000公正価額純資産対持分 9,600取得企業(yè)帰屬2,400 (b)非支配株主帰屬 100 (a)-(b)SFAS141R非支配株主非支配株主持分公正価額），非支配株主（時(shí)価純資産持分比率） ，取得企業(yè)（時(shí)価純資産持分比率） ，取得対価公正価額），取得企業(yè)，

13、全部方式採(cǎi)用IFRS3R非支配株主（時(shí)価純資産持分比率），非支配株主持分（時(shí)価純資産持分比率），取得企業(yè)（時(shí)価純資産持分比率），取得対価公正価額），取得企業(yè)，非支配株主非支配株主持分（公正価額），非支配株主（時(shí)価純資産持分比率） ，取得企業(yè)（時(shí)価純資産持分比率） ，取得対価公正価額），取得企業(yè)，全部方式、又、部分方式選択IFRS3R、IRRS3部分方式、SFAS141R全部方式追加割安購(gòu)入Bargain Purchase SFAS141、Bargain Purchase生場(chǎng)合、再検討行上、殘部分付、被取得企業(yè)取得特定資産他非流動(dòng)資産控除?？爻龍?chǎng)合初、特別利益計(jì)上。 SFAS141R、SFAS1

14、41同様再検討行、殘部分付、他流動(dòng)資産控除、直営業(yè)上利益計(jì)上。 取得対価Consideration Transferred 取得対価、取得日於下記項(xiàng)目公正価額合計(jì)測(cè)定 企業(yè)結(jié)合、 取得企業(yè)譲渡資産 取得企業(yè)引受負(fù)債 取得企業(yè)発行持分証券 （段階的株式取得場(chǎng)合後述）発行持分証券公正価額(1) SFAS141R、取得企業(yè)対価発行持分証券公正価額、取得日測(cè)定。 現(xiàn)行GAAPEITF 99-12、企業(yè)結(jié)合條件合意公表日(合意日前後數(shù)日株価公正価額測(cè)定。 発行持分証券公正価額(2) SFAS141R、取得企業(yè)被取得企業(yè)対価持分証券交換場(chǎng)合、取得対価公正価額、取得日於被取得企業(yè)持分証券公正価額方取得企業(yè)信

15、頼性高。偶発対価Contingent Consideration SFAS141R、偶発対価取得日於、公正価額認(rèn)識(shí)。 偶発対価、性質(zhì)基、負(fù)債又資本認(rèn)識(shí)。 負(fù)債又資本區(qū)分 関 、SFAS150、 SFAS133、 EITF00-19等適用。 段階的株式取得Step Acquisition SFAS141R、支配獲得以前取得被取得企業(yè)株式、取得日公正価額評(píng)価替行、評(píng)価差額損益計(jì)算書(shū)、期間損益認(rèn)識(shí)変更。 當(dāng)該公正価額、支配獲得時(shí)新取得株式公正価額並非支配株主持分公正価額共、被取得企業(yè)企業(yè)體公正価額構(gòu)成。 取得対価無(wú)企業(yè)結(jié)合SFAS141R、被取得企業(yè)株式等購(gòu)入Purchase無(wú)事業(yè)支配獲得場(chǎng)合適用明

16、確化被取得企業(yè)既存投資家支配権與、自己株式買(mǎi)戻非支配株主少數(shù)株主拒否権消滅契約 by Contract Alone故、従來(lái)Purchase Method云用語(yǔ)、取得法 Acquisition Method変更 測(cè)定期間Measurement Period SFAS141配分期間Allocation Period同様測(cè)定期間、取得日年以內(nèi)、且取得日於下記項(xiàng)目認(rèn)識(shí)測(cè)定関情報(bào)収集完了終了取得資産引受負(fù)債非支配株主持分取得対価既取得持分又割安購(gòu)入測(cè)定期間中修正 SFAS141、配分期間中新情報(bào)基修正行必要生場(chǎng)合、將來(lái)向修正行。 SFAS141R、前頁(yè)項(xiàng)目取得日於暫定金額修正生、同額修正調(diào)整。 又、SF

17、AS141R、取得日於暫定金額修正生、過(guò)年度比較情報(bào)改定）。 測(cè)定期間後修正、SFAS154上扱。取得対価範(fàn)囲 SFAS141R、取引価額一部、被取得企業(yè)取得企業(yè)便益供與対価被取得企業(yè)対支払、當(dāng)該支払、被取得企業(yè)取得対価含、期間費(fèi)用処理明確化。 企業(yè)結(jié)合直接費(fèi)用 SFAS141、企業(yè)結(jié)合直接費(fèi)用、取得対価一部構(gòu)成。 SFAS141R、企業(yè)結(jié)合直接費(fèi)用、発生時(shí)費(fèi)用。 又、取得企業(yè)、被取得企業(yè)又舊持主対、取得関連費(fèi)用払戻云場(chǎng)合、費(fèi)用取得費(fèi)用、発生時(shí)期間費(fèi)用。 費(fèi)用 (1)SFAS141R、現(xiàn)行EITF95-3廃止企業(yè)結(jié)合関連將來(lái)発生予想費(fèi)用事業(yè)撤退従業(yè)員解雇従業(yè)員移転係被取得企業(yè)引受負(fù)債企業(yè)結(jié)合後

18、生負(fù)債）費(fèi)用 (2)費(fèi)用、下記條件全満場(chǎng)合、取得企業(yè)引受負(fù)債。 被取得企業(yè)自身當(dāng)該計(jì)畫(huà)有。取得日於被結(jié)合企業(yè)SFAS146條件満。事後測(cè)定Subsequent Measurement SFAS141R、下記項(xiàng)目関、企業(yè)結(jié)合後於事後測(cè)定方法特別規(guī)定 (a) 買(mǎi)戻権利 (b) 偶発資産並偶発債務(wù) (c) 補(bǔ)償資産 (d) 偶発対価買(mǎi)戻権利事後測(cè)定 無(wú) 形 資 産 買(mǎi) 戻 権 利Reacquired Rights、契約殘存期間償卻。 後、當(dāng)該権利第三者譲渡場(chǎng)合、簿価基準(zhǔn)売卻損益決定。偶発資産債務(wù)事後測(cè)定(1) 取得日認(rèn)識(shí)偶発資産債務(wù)、後新情報(bào)入手限、取得時(shí)公正価額計(jì)上。偶発資産債務(wù)事後測(cè)定(2)新情

19、報(bào)入手場(chǎng)合洗替法）偶発債務(wù)、下記孰大方取得日公正価額、又SFAS5適用場(chǎng)合認(rèn)識(shí)金額偶発資産、下記孰小方取得日公正価額、又將來(lái)清算価額最善見(jiàn)積額偶発資産債務(wù)事後測(cè)定(3) 取得企業(yè)、 偶発資産債務(wù)解消、又more likely than not基準(zhǔn)満場(chǎng)合 初偶発資産負(fù)債認(rèn)識(shí)中止補(bǔ)償資産事後測(cè)定 補(bǔ)償資産、決算日毎、関連補(bǔ)償資産負(fù)債同額評(píng)価、補(bǔ)償契約限度額減額。 公正価額評(píng)価行補(bǔ)償資産付、回収可能性考慮。偶発対価事後測(cè)定(1) 資本區(qū)分偶発対価、取得後再測(cè)定。 （偶発事象解消、戻）。 偶発対価事後測(cè)定(2) 負(fù)債區(qū)分偶発対価、取得後解消迄、毎期公正価額再測(cè)定。 価値変動(dòng)額、期間損益認(rèn)識(shí)。 SFAS

20、133適用手段付、他包括利益認(rèn)識(shí)。SFAS141R適用日 2019年12月16日以降開(kāi)始事業(yè)年度中完了consummate企業(yè)結(jié)合適用。 早期適用禁止。 將來(lái)向適用。 遡及適用行例外。次頁(yè)）。 取得日適用開(kāi)始事業(yè)年度先行企業(yè)結(jié)合取得資産又引受負(fù)債適用開(kāi)始事業(yè)年度調(diào)整認(rèn)。 遡及適用禁止例外 但 、 所 得 稅 取 扱 関 、SFAS141REITF93-7廃止、企業(yè)結(jié)合取得繰延稅金調(diào)整並不確実稅務(wù)殘高調(diào)整、相手勘定行最早出來(lái)繰延稅金評(píng)価引當(dāng)金調(diào)整、EITF93-7、期間費(fèi)用）。 調(diào)整、SFAS141R適用開(kāi)始事業(yè)年度待、稅金費(fèi)用會(huì)計(jì)処理必要）。 測(cè)定期間中測(cè)定期間後SFAS140、EITF93-7修正殘余、期間稅金費(fèi)用）修正殘余、期間稅金費(fèi)