第2章 納稅基礎

1、第第2 2章章 納稅基礎納稅基礎-對稅法基礎知識的復習 目錄目錄 第1節(jié) 稅收概述 第2節(jié) 稅制構成要素 第3節(jié) 稅收征納制度 第4節(jié) 納稅人的權利與義務第第1 1節(jié)節(jié) 稅收概述稅收概述一、稅收的產生二、稅收的特征三、稅收的作用一、稅收的產生一、稅收的產生 稅收的產生必須具備兩個前提條件：一是國家的產生和存在；二是私有財產制度的存在和發(fā)展。 歸根到底，稅收是為適應人類社會經濟發(fā)展的需要，特別是國家的需要而存在和發(fā)展的，同時，它又被用來作為執(zhí)行國家職能所必不可少的重要經濟杠桿。 稅收的概念：稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，以法律規(guī)定的形式，取得再分配來源的一種方式。它體現(xiàn)以國家為主體的特定

2、征繳關系。二、稅收的特征二、稅收的特征 （一）強制性 （二）無償性 （三）固定性三、稅收的作用三、稅收的作用 稅收的作用是稅收職能在一定社會環(huán)境、法律環(huán)境和經濟環(huán)境下具體體現(xiàn)的效果。 強有力的政府、完善的公共服務和公共物品，都是靠稅收支撐的。第第2 2節(jié)節(jié) 稅制構成要素稅制構成要素一、納稅權利義務人（一）納稅權利義務人（納稅人） 納稅人可以是自然人，也可以是法人。 自然人：依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民。 法人：依法成立，能夠獨立支配財產，并能以其名義享有民事權利并承擔民事義務的社會組織。 在納稅實務中，與納稅人相關的概念還有：1.代扣（收、付）代繳義務人2.代征人3.納稅單位（二）負

3、稅人 負稅人是最終承擔稅收負擔的人。 某種稅的納稅人可能是負稅人，也可能不是負稅人。 關鍵看：稅負能否轉嫁。二、納稅對象 納稅對象亦稱征稅對象，它是征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。 每種稅都有其特定的征稅對象，是區(qū)別不同稅種的主要標志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。 納稅對象的計量標準是計稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。各稅種的計稅依據(jù)不同，可以從價計稅、從量計稅或復合計稅。如果計稅依據(jù)是價值形態(tài)，則納稅對象與計稅依據(jù)一致；如果計稅依據(jù)是實物形態(tài)，以納稅對象的數(shù)量、重量等作為計稅依據(jù)，則納稅對象與計稅依據(jù)一般不一致。三、稅目三、稅目 稅目是納稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)每個稅種的征稅廣度。 不

4、是所有的稅種都規(guī)定稅目，對納稅對象簡單、明確的稅種，不必另行規(guī)定稅目。四、稅率四、稅率 稅率是應納稅額與計稅依據(jù)之間的關系或比例，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)課稅的深度。 稅率可以從不同的角度進行分類：（一）按照稅率的經濟意義劃分 稅率可以分為名義稅率和實際稅率。（二）按照稅率的表現(xiàn)形式劃分1.定額稅率：按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額。2.比例稅率：對同一征稅對象，不論金額大小，都按同一比例納稅。3.累進稅率：按照納稅對象稅額的大小，實行等級遞增的稅率。（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）超率累進稅率五、納稅環(huán)節(jié)五、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的

5、環(huán)節(jié)。 稅法對每一稅種都有確定納稅環(huán)節(jié)，有的稅種納稅環(huán)節(jié)單一，有的稅種則需要在許多流轉環(huán)節(jié)中選擇和確定。六、納稅申報期限六、納稅申報期限 納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅的起止時間。 納稅申報一般分為按期申報和按次申報兩種類型。 超過期限未申報納稅的，屬于稅收違法行為。七、稅額計算七、稅額計算 每種稅都明確規(guī)定了應納稅額的具體計算公式，但基本計算方法相同，即 應納稅額計稅依據(jù)適用稅率（單位稅額）八、稅負調整八、稅負調整（一）稅收減免1.稅收減免的含義 稅收減免是減稅和免稅的合稱，是對某些納稅人或特定納稅對象、應稅行為給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定。2.稅收減免的類型（

6、1）報批類減免稅：應由稅務機關審批的減免稅項目。（2）備案類減免稅：取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。3.稅收減免的形式（1）減稅（2）免稅（3）起征點（4）免征額（二）稅收加征1.地方附加，簡稱附加。2.加成征收。3.加倍征收。第第3 3節(jié)節(jié) 稅收征納制度稅收征納制度一、稅務登記制度二、會計管理制度三、納稅申報制度四、稅款繳納制度一、稅務登記制度一、稅務登記制度（一）設立登記（二）變更登記（三）停業(yè)、復業(yè)登記（四）注銷登記（五）外出經營報驗登記（六）違法行為注：（詳見P23-27）二、會計管理制度二、會計管理制度（一）會計賬簿、憑證的設置和管理（二）會計制度、會計處理方

7、法的管理注：（詳見P27）三、納稅申報制度三、納稅申報制度（一）納稅申報方式1.直接申報2.郵寄申報3.數(shù)據(jù)電文申報（二）納稅申報的范圍 凡是有納稅義務的單位和個人，不論當期是否有應納稅款，都應辦理納稅申報。（三）納稅申報的期限1.稅收實體法：根據(jù)各稅種的單項法律、行政法規(guī)確定各稅種的納稅期限。2.具體確定法：稅務機關根據(jù)具體納稅人的實際情況核定納稅期限。（四）納稅申報的內容 包括稅種、稅目、計稅依據(jù)、適用稅率或單位稅額、應納稅額、稅款所屬期限、計算機代碼、單位名稱等。（五）延期申報 納稅申報在兩種情況下可以延期：一是法定延期，二是核準延期。四、稅款繳納制度四、稅款繳納制度（一）稅款繳納方式1

8、.查賬征收2.核定征收（1）查定征收（2）查驗征收（3）定期定額征收（4）核定應稅所得率3.代扣代繳、代收代繳（二）稅款繳納的憑證完稅憑證1.完稅憑證的意義 完稅憑證是稅務機關依法向納稅人收取稅款所開具的專用憑證，是納稅人依法履行納稅義務的合法證明。 完稅憑證既是納稅人履行納稅義務的合法證明，又是稅務機關進行稅收會計核算、監(jiān)督的原始憑證，還是國家金庫收納國家預算收入的憑證。 它是稅收職能的具體體現(xiàn)，也是考核稅務人員是否正確執(zhí)行稅收政策的憑證。2.完稅憑證的種類和使用范圍（1）完稅證（2）印花稅票（3）稅收專用繳款書（4）一般繳款書（5）涉外稅收憑證（代繳款書）3.完稅憑證的主要內容 其主要內容

9、包括：納稅人部分、稅源部分、稅收部分、征收管理部分以及其他部分。4.完稅憑證的填寫要求（詳見P31）第第4 4節(jié)節(jié) 納稅人的權利和義務納稅人的權利和義務一、納稅人的權利二、納稅人的義務一、納稅人的權利一、納稅人的權利（一） 知情權 納稅人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定、納稅程序以及其他相關情況。（二）要求保密權 納稅人有權要求稅務機關為納稅人的情況保密。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。（三）稅收監(jiān)督權 納稅人對稅務機關違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，可以進行檢舉和控告。同時，納稅人對其他納稅人的稅收違法行為也有權檢舉。（四）納稅申報方式選擇權 納稅人可以直接到辦稅

10、服務廳辦理納稅申報，也可以按照規(guī)定采取其他方式辦理。（五）申請延期申報權 納稅人如不能按期辦理納稅申報，應當在規(guī)定期限內向稅務機關提出書面延期申請，經核準，可在核準的期限內辦理。（六）申請延期繳納稅款權 納稅人如因特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。（七）申請退還多繳稅款權 對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內辦理退還手續(xù)；如納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利率。（八）依法享受稅收優(yōu)惠權 納稅人可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)

11、定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅申請須經法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。（九）委托稅務代理權 納稅人有權委托稅務代理人代為辦理：辦理、變更或者注銷稅務登記，納稅申報或扣繳稅款報告，稅款繳納和申請退稅等。（十）陳述與申辯權 納稅人對稅務機關作出的決定，享有陳述權、申辯權。（十一）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權（十二）稅收法律救濟權 納稅人對稅務機關作出的決定，依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?。（十三）依法要求聽證的權利 納稅人有權要求對稅務機關送達的稅務行政處罰事項告知書的有關事宜舉行聽證；稅務機關應納稅人的要求組織聽證。（十四）索取有關稅收憑證的權利二、納稅人的義務二、納稅人的義務（一）依法進行稅務登記的義務 納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。（二）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務（三）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務（四）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務 國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。（五）按時、如實申報的義務 納稅人應按時、如實進行納稅申報。即使在納稅期內沒有應納稅款，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報