審計學(xué)網(wǎng)上任務(wù)1-4

1、審計學(xué)01 任務(wù)一、案例分析題（共 2 道試題，共 100 分。）1.ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司 20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派 A 注冊會計師為項目負(fù)責(zé)人。在接受委托后， A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用 計算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A 注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生 加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A 注冊會計師要求審計項目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過 程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧， A 注冊會計師

2、就此問題專 門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出 具審計報告后， ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計 師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。【要求】指出 ABC會計師事務(wù)所（包括審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題， 并簡要說明理由。參考答案：（ 1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按 照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所 和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。會計師事?wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人 A 及其項目組其他人員均

3、不具有甲公 司審計工作需要的計算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān) 該項工作。（ 2 ）聘請參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價， 屬于是自己評價自己的設(shè)計成果 會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。（3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng) 驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng) 驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作， 這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的 A 注

4、冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰 當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。（ 4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是 不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討 論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程 序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。 如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的 謹(jǐn)慎， 而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫?難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。 在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告 是不恰當(dāng)?shù)摹？赡軙?dǎo)致出具不恰

5、當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。?）出具審計報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項目質(zhì)量 復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的 重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計 業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定， 應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。2.甲公司主要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以 下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷商。A 和 B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2007年度財務(wù)報表

6、。 A 和 B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所 了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在 20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長 10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的 2007 年銷售收入增長目標(biāo)為 20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目 標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè) 2007 年的平均銷售增長率是 12%。（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過 6 年，于 2007年 9 月勞動合同到期 后被甲公司的競爭對手高薪聘請。 由于工作壓力大， 甲公司會計部門人員流動頻繁， 除會計主管服務(wù)期超過 4 年外，其余人員的平均服務(wù)期少于 2 年。（3）2007 年度甲

7、公司主要原料的價格與上年基本持平， 供應(yīng)商也沒有大的變化， 但由于技術(shù)要求發(fā)生變化， D 產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C 產(chǎn)品略有上升，使得 D 產(chǎn) 品的原材料成本比 C 產(chǎn)品上升了 3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有 率，甲公司于 2007年 4月將主要產(chǎn)品（ C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了 8%至 10%。另外，甲 公司在 2007年8月推出了 D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號） ，市場表現(xiàn)良好，計劃在 2008 年全面擴(kuò)大產(chǎn)量， 并在 2008年1月停止 C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)， 甲公司 于 2008 年 1 月針對 C 產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價

8、幅度達(dá)到10%。要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表 明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于 財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。參考答案：（ 1）可能存在重大錯報風(fēng)險。理由： 2007 年該行業(yè)平均銷售增長率 為 12%, 而甲公司計劃要求增長率為 20%（超同行業(yè)增長率 67% ），甲公司是 否可能達(dá)到這種超增長率？面對此問題注冊會計師應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑 態(tài)度。結(jié)合 （4） ，甲公司在 2007 年 4 月份將主要產(chǎn)品 C 銷售量下調(diào)了 8%至 10% ，盡管在 2007 年 8 月推出了 D 產(chǎn)品（ C 產(chǎn)品的改良型號） ，市場

9、表現(xiàn)良好，但是 D 產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實 C 產(chǎn)品的改良型號可能進(jìn)一步壓縮 8 月后 C 產(chǎn)品的銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá) 到 20% 的增長率？這使審計人員更加懷疑是否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能 性。制定的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機(jī)及壓力，因為只有達(dá)到目標(biāo) 才可以獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收 入，以此來獲得高額的報酬，導(dǎo)致財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項 交易事項可能存在認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認(rèn)定層次。(2)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：會計工作是一個需要相當(dāng)工作經(jīng) 驗及連續(xù)性的工作。 2007 年 9 月在甲公司服

10、務(wù)了超過 6 年的財務(wù)總監(jiān)的離職 可能影響到企業(yè)整體會計工作的連續(xù)性及相關(guān)性，從而使得整體層次的財務(wù) 報表出現(xiàn)重大錯報。除會計主管任職超過 4 年外，其余人員的平均審計學(xué)02 任務(wù)一、案例分析題(共 2 道試題，共 100 分。)1.資料 2009 年 1 月 15 日上午 9 時，審計人員對 NL 公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計。經(jīng)過清點(diǎn)，實際庫存情況如下：(1)現(xiàn)鈔有： 100 元幣 9張、 50元幣 15 張、10 元幣 20 張、5元幣 50 張、2元幣 40 張、1 元幣 20 張、5 角幣 10 張、2 角幣 10 張、1 角幣 15張。(2)尚未入賬的收入憑證 3 張，計 2 520

11、.00 元；(3)尚未入賬的支出憑證 5 張，計 1 556.00 元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證 2 張，計 1 200.00 元。盤點(diǎn)日 (1 月 15 日 )的庫存現(xiàn)金賬面余額為 1244.5 元，2009 年 1月 1日至盤點(diǎn)日止收入 3 226.00 元，支出 3 075.82 元。2008 年 12 月31 日庫存 現(xiàn)金賬面余額 1 981.32 元。要求請編制 NL 公司庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什 么問題，提出審計意見。參考答案：1）庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表左側(cè)列明： 4 月 16 日， 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)實點(diǎn) 890 元；右側(cè)列加未記賬支出 800+1000+160=

12、1960 元，減未記賬收入（ 1250+720 ） 1970 元，計算賬面余 ,880 元與 4 月 13 日賬面余額相符。（2）現(xiàn)金管理第一問題，沒有日清月結(jié)，及時登記現(xiàn)金日記賬；第二庫 存現(xiàn)金超過批準(zhǔn)額度 750 元，不符合企業(yè)現(xiàn)金管理規(guī)定；第三現(xiàn)金管理存在 白條出庫情況 800 元、 1000 元，均未履行財務(wù)手續(xù)，以白條直接支付現(xiàn)金； 第四現(xiàn)金收入未記賬而直接向外給付現(xiàn)金，存在坐支現(xiàn)金的嫌疑。（3 ）第一，對未記賬憑證及時登記現(xiàn)金日記賬，超過750 元庫存現(xiàn)金限額部分，存入銀行。 第二 800 元與 1000 元要求借款人履行借款手續(xù)， 會計制 證后記入現(xiàn)金日記賬；2. 注冊會計師張雷

13、負(fù)責(zé)審計 Y 公司應(yīng)收賬款項目。發(fā)現(xiàn)有 S 公司欠款 3500 萬元，其 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超過 2 年。由于 S 公司是 Y 公司的投資方 （S 公司投 資資本為 500 萬美元，折記賬本位幣人民幣 4200 萬元 ），張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。 請問：張雷應(yīng)實施哪些審計程序 ?參考答案：張雷買施以下程序?qū)嵤徲嫞海?1）向 S 公司發(fā)出詢證函。（ 2）查閱 Y 公司和 S 公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng) Y 公司管理當(dāng)局批 準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng) S 公司的收貨驗收證明等。（ 3）評價 S 公司償付貸款的能力。 （原答案為 Y 公司，應(yīng)為 S 公司）審計學(xué)03 任務(wù)一、案例分析題（共 2 道試題

14、，共 100 分。）1.審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目 標(biāo)設(shè)計審計程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性 程序。（1）審計目標(biāo)A. 所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。C. 與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D. 采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E. 采購交易已記錄于正確的會計期間。（2）實質(zhì)性程序A. 將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。B. 參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。C. 從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。D. 從驗收

15、單追查至采購明細(xì)賬。E. 將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。F. 檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。G. 追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：（1）根據(jù)題中給出的審計目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定。（ 2）針對每一審計目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。參考答案：（1） A.“所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)?！睂?yīng)的相關(guān)認(rèn)定為真實性，即驗證所記錄的業(yè)務(wù)或所列余額是否真實。如在 未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的情況下，卻在銷售帳戶中記錄銷售業(yè)務(wù)，則為不真實。這 一目標(biāo)與被審計單位管理當(dāng)局存在或發(fā)生的認(rèn)定是相對應(yīng)的。B. “所有應(yīng)當(dāng)記

16、錄的采購交易和事項均已記錄。 ”對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定為完整性，即驗證所發(fā) 生業(yè)務(wù)或金額是否均已記錄。這一目標(biāo)與被審計單位的管理當(dāng)局完整性的認(rèn) 定是相對應(yīng)的。 C.“與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記 錄。 ”對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定為準(zhǔn)確性。即驗證所發(fā)生的業(yè)務(wù)以正確的數(shù)額予以 記錄。這一目標(biāo)所關(guān)心的是會計信息計算的正確性，它也是估價或分?jǐn)偟恼J(rèn) 定的一部分。 D.“采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 ”對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定為分類，即驗證財務(wù)報表中所列金額是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸悺１粚徲媶挝坏臅嬁颇勘硎菍徲嬋藛T確定被審計單位的帳戶分類是否正確的基本依據(jù)。分類 目標(biāo)也是表達(dá)與披露的認(rèn)定的一部分。E. “采購交易已記

17、錄于正確的會計期間。 ”對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定為截止，即驗證接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否已記 入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止也是估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定的一部分。（2）審計目標(biāo) A 所對應(yīng)的選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序為第1 條“將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、 驗收單和其他證明文件比較。 ”及第 5 條“將驗收 單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。 ”審計目標(biāo) B 所對應(yīng) 的選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序為第 3 條“從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬 ”、第 4 條“從 驗收單追查至采購明細(xì)賬。 ”及第 5“將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì) 賬中的日期進(jìn)行比較。 ”審計目標(biāo) C 所對應(yīng)的選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序為第 6 條 “

18、檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。 ”及第 7 條“追 查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。 ”審計目標(biāo) D 所對應(yīng)的選擇相應(yīng)的實質(zhì)性 程序為第 2 條“參照購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。 ”審計目標(biāo) E 所對應(yīng) 的選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序為第 5 條“將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細(xì) 賬中的日期進(jìn)行比較。 ”2. ABC 會計師事務(wù)所已于 12 月6 日接受某制造公司的委托，對其年度財務(wù)報表進(jìn)行 審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于 11月 25 日對存貨進(jìn)行了全面盤點(diǎn)，但因歷年 從事該公司年度審計的 M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而 11月 25日 的存貨盤點(diǎn)未經(jīng)

19、注冊會計師現(xiàn)場觀察， 馬某辭職也是公司變更委托 ABC 事務(wù)所的主 要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但 11 月 25 日盤點(diǎn)時的所有資料均可提供復(fù)核。 ABC 會計師事務(wù)所的注冊會計師深入了解與 測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認(rèn)為是比較健全有效的；詳細(xì)檢查了該公司的 盤點(diǎn)資料，并于 12 月 31 日抽點(diǎn)了約占存貨總價值 10% 的項目，抽點(diǎn)的項目經(jīng)追查 永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。 12 月 31 日公司總資產(chǎn) 2700 萬元中存貨達(dá) 1300 萬元。假定財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保留意見的審計報告 ?試說明注

20、冊會計師簽發(fā)無保留意見或非無保留意見審 計報告的理由。參考答案：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保留意見的審計報告。因為觀察被審 計單位的存貨盤點(diǎn)是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師 實施盤點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相當(dāng)大的情況下，可認(rèn)為是對審計范圍的重 大限制。 11 月 25 日被審計單位已自行盤點(diǎn)、被審計單位交貨期臨近不能成 為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點(diǎn)審計程序的借口。被審單位 應(yīng)當(dāng)在 11月 25日前變更委托，使得 ABC 會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察 11 月 25 日的存貨盤點(diǎn)。 同時 ABC 會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起 注意，以免其中有詐，因為馬

21、某的辭職不足以導(dǎo)致被審單位變更委托另一家 會計師事務(wù)所， ABC 會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤。可安排在 12 月 31 日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無保留意見的審計報告。審計學(xué)04 任務(wù)一、案例分析題（共 2 道試題，共 100 分。）1. 岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（ 600772 ） 2003 年年報審計報告中，出具了解釋性 說明。報告指出，公司購買的綠洲廣場 1.58 億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù) 正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修完工，依合 同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股 10% 的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限 公司欠付公司款項合計 491

22、7 萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保 1530 萬元。截至 2005 年 2 月，武漢綠洲持有石油龍昌 8.9% 的股份，為公司第三大股東。石油 龍昌董事會在年報中表示，公司正積極督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手 續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金 1136 萬元。 2004 年上半年，公司又向其收取 違約金 568 萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制定了還 款計劃，按計劃 2004 年 4 月 5 日該公司已歸還欠款 2000 萬元。石油龍昌 2005 年 2 月 3 的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進(jìn)行了修改， 修改后的審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 公告

23、強(qiáng)調(diào)， 上述修改對公司 2003 年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。（摘自中國證券報 2005 年 2 月 3 日，作者： 萬寧）請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：（1）石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？（2）這種改變是否為審計失敗？（ 3）上述修改對公司 2003 年度報告中的其他內(nèi)容有無影響？參考答案：（1）根據(jù)中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市 公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解 釋說明的無保留意見審計報告，岳華會計事務(wù)所對公司 2003 年度出具帶解 釋性說明的無保留審計意見中的強(qiáng)調(diào)事項與中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則規(guī) 定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審計意見。（2）審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的 虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活