所得稅費用的核算

1、Page 2一、導(dǎo)言一、導(dǎo)言項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤三、利潤總額三、利潤總額四、凈利潤四、凈利潤利利 潤潤 表表減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用/ /管理費用管理費用/ /財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出減：減：所得稅費用所得稅費用Page 3二、與所得稅相關(guān)的概念二、與所得稅相關(guān)的概念（一）稅前利潤（會計利潤）與應(yīng)納稅所得額（一）稅前利潤（會計利潤）與應(yīng)納稅所得額 所得稅所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的是指

2、企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。一種稅金。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按是指企業(yè)按稅法規(guī)定稅法規(guī)定的項目計算的項目計算確定的收益，是在稅前利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，是確定的收益，是在稅前利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，是計算交納所得稅的依據(jù)。計算交納所得稅的依據(jù)。利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額利潤總額利潤總額納稅調(diào)增項目金額納稅調(diào)增項目金額 納稅調(diào)減項目金額納稅調(diào)減項目金額 會計利潤、利潤總額、會計利潤、利潤總額、稅前利潤是同一概念稅前利潤是同一概念Page 4（二）會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異（二）會計利潤

3、與應(yīng)納稅所得額之間的差異 由于會計利潤與稅法確定的應(yīng)納稅所得額在計算口由于會計利潤與稅法確定的應(yīng)納稅所得額在計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生了兩種差異。徑或計算時間不同而產(chǎn)生了兩種差異。p永久性差異：永久性差異：是指某一會計期間，由于會計制度和稅是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 p暫時性差異：暫時性差異：是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基是指資產(chǎn)或負債

4、的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間的差額。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來期間應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)不同，產(chǎn)生了在未來期間應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。Page 5p永久性差異永久性差異類類 型型會計會計稅法稅法舉例舉例某項收益確認不計入應(yīng)稅所得 國債利息收入某項費用、損失確認不確認罰款、罰金某項收益不確認 計入應(yīng)稅所得某項費用、損失不確認 確認項會使稅前會計利潤應(yīng)稅所得，其差異不需交納所得稅；項會使稅前會計利潤應(yīng)稅所得，其差異不需交納所得稅；項會使稅前會計利

5、潤應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅。項會使稅前會計利潤應(yīng)稅所得，其差異需要交納所得稅。Page 6【舉例舉例1】2009年年12月月1日取得一批存貨，成本為日取得一批存貨，成本為100萬元。萬元。2009年年12月月31日，計提存貨跌價準備日，計提存貨跌價準備20萬元。萬元。2010年將上述年將上述存貨全部對外銷售。存貨全部對外銷售。（稅法規(guī)定：企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除）2009年年12月月31日：日：存貨的賬面價值存貨的賬面價值=100-20=80（萬元）（萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)為存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。萬元。p暫時性差異暫時性差異Page 7【舉例舉例1】20

6、09年年12月月1日取得一批存貨，成本為日取得一批存貨，成本為100萬元。萬元。2009年年12月月31日，計提存貨跌價準備日，計提存貨跌價準備20萬元。萬元。2010年將上年將上述存貨全部對外銷售。述存貨全部對外銷售。2009年確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準備 202010年對外銷售時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價準備 20 貸：庫存商品 100 分析：分析： 2009年會計確認一項損失，年會計確認一項損失，會減少利潤總額；但是根據(jù)稅會減少利潤總額；但是根據(jù)稅法規(guī)定，這項損失在當(dāng)年不得法規(guī)定，這項損失在當(dāng)年不得計入應(yīng)納稅所得額，所以在納計入應(yīng)納稅所得額，所以在納

7、稅調(diào)整時會在利潤總額基礎(chǔ)上稅調(diào)整時會在利潤總額基礎(chǔ)上調(diào)增調(diào)增20萬。萬。 2010年對外銷售時，會計年對外銷售時，會計計入成本的金額為計入成本的金額為80萬，稅法萬，稅法應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減20萬，萬，2010年會少交所得稅年會少交所得稅=2025%=5（萬元）（萬元） 站在站在2009年年12月月31日看，由于此項存貨的存在，以后日看，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。萬元。Page 8所得稅準則所得稅準則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅前會計利潤稅前會計利潤確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的賬面負債的

8、賬面價值價值確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的計稅負債的計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)（關(guān)鍵）（關(guān)鍵）確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應(yīng)符合條件的應(yīng)納稅暫時性差納稅暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅負債得稅負債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)加上納稅調(diào)整增加額，減加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用計算所得稅費用Page 9三、所得稅會計三、所得稅會計（一）所得稅會計核算的時點（一）所得稅會計核算的時點1.一般在資產(chǎn)負債表日2.特殊交易或事項確認資產(chǎn)、負債時（二）所得稅會計的核算程序（二）所得稅會

9、計的核算程序 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)比比賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異比比賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額確定利潤表表的所得稅費用確定利潤表表的所得稅費用Page 10Topic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的賬面價值如何理解資產(chǎn)的如何理解資產(chǎn)的賬面?zhèn)~賬面?zhèn)~、賬面凈值賬面凈值和和賬面價值賬面價值？資產(chǎn)的賬資產(chǎn)的賬面價值面價值資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面?zhèn)~債額資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊或攤

10、銷或攤銷資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準備準備【舉例2】固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為20萬元，計提了固定資產(chǎn)減值準備10萬元固定資產(chǎn)賬面?zhèn)~：固定資產(chǎn)賬面凈值：固定資產(chǎn)賬面價值：Main Page100萬元100 20 80萬元100 20 10 70萬元Page 11Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p確定確定資產(chǎn)資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程表，計是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程表，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益表抵算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益表

11、抵扣的金額扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額資產(chǎn)初始確認時的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)初始確認時的計稅基礎(chǔ)= =取得時的成本取得時的成本某一資產(chǎn)負某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的計稅基礎(chǔ)= =取得成本取得成本以前期間已累計稅前扣除的金額以前期間已累計稅前扣除的金額Page 12Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面價值賬面價值= =賬面?zhèn)~

12、賬面?zhèn)~- -會計會計累計折舊、攤銷累計折舊、攤銷- -資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值準備計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =賬面?zhèn)~賬面?zhèn)~- -稅法稅法累計折舊、攤銷累計折舊、攤銷賬面價值賬面價值VS計稅基礎(chǔ)的差異來源：計稅基礎(chǔ)的差異來源：1.折舊方法不同；折舊方法不同；2.折舊年限不同；折舊年限不同；3.計提減值準備計提減值準備Page 13Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5【舉例舉例3】B企業(yè)于企業(yè)于206年年末以年年末以750萬元購入一項生產(chǎn)用固萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，B企業(yè)在企

13、業(yè)在會計會計核算時估計其使用壽命為核算時估計其使用壽命為5年年，計稅時，按照適用，計稅時，按照適用稅法稅法規(guī)定，規(guī)定，其最低折舊年限為其最低折舊年限為10年年，該企業(yè)計稅時按照，該企業(yè)計稅時按照10年計算確定可年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計列折稅前扣除的折舊額。假定會計與稅法均按年限平均法計列折舊，凈殘值均為零。舊，凈殘值均為零。207年該項固定資產(chǎn)按照年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提個月計提折舊。本例表假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。折舊。本例表假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。Page 14分析：分析：該項固定資產(chǎn)在該項固定資產(chǎn)在207年年l2月月31日的日的賬面價值賬面價值：7

14、50-7505=600（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)在該項固定資產(chǎn)在207年年12月月31日的日的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)：750-75010=675（萬元）（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值該項固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)萬元之間產(chǎn)生的生的75萬元差額，表示未來計稅時可以多抵扣萬元差額，表示未來計稅時可以多抵扣75萬元，即在未萬元，即在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 15以公允價值計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

15、：以交易性金融資產(chǎn)：以公允價值公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)賬面價值賬面價值=期末按期末按公允價值公允價值計量計量計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=成本成本（持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅（持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額）所得額）【舉例舉例4】企業(yè)支付企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為期期末市價為860萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價值：交易性金融資產(chǎn)賬面價值：860萬元萬元計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：800萬元萬元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值860萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)8

16、00萬萬元之間產(chǎn)生了元之間產(chǎn)生了60萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債負債的計稅基礎(chǔ)的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的

17、計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額扣除的金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生期間的應(yīng)納稅所得

18、額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。差額。Page 16Page 17【舉例舉例5】甲企業(yè)甲企業(yè)207年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表表確認了服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表表確認了500萬元的銷售費用，同萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。許稅前扣除。借：銷售費用 500 貸：預(yù)計負責(zé) 500Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic

19、 4Topic 5Page 18分析：分析：該項預(yù)計負債在甲企業(yè)該項預(yù)計負債在甲企業(yè)207年年l2月月31日資產(chǎn)負債表表的賬日資產(chǎn)負債表表的賬面價值為面價值為500萬元。萬元。該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)該項預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 =500萬元萬元-500萬元萬元=0該項負債的賬面價值該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的差之間產(chǎn)生的差額額500萬元，根據(jù)負債計稅基礎(chǔ)的定義，未來期間按照稅法萬元，根據(jù)負債計稅基礎(chǔ)的定義，未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除

20、的金額為規(guī)定可予稅前扣除的金額為500萬元，會減少企業(yè)于未來期萬元，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。間的應(yīng)納稅所得額。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 19p比比賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異比比賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分的差額。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為為應(yīng)納稅

21、暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異和和可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異。（1）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。差異。（2）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。性差異。Page 20Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p比比賬面

22、價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異比比賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異1. 資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)2. 負債的賬面價值負債的賬面價值其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)1. 資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)Page 21（3）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為資產(chǎn)、負債列某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件，未作為資產(chǎn)、負債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值稅基礎(chǔ)與其賬面價值

23、0之間的差額也屬于暫時性差異。之間的差額也屬于暫時性差異。Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p比比賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異比比賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異Page 22p確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 23p確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）可抵扣暫時性差異（遞

24、延所得稅資產(chǎn)）賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負債）Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 24p確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5原則：原則：遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應(yīng)該以很可能取得用來抵扣可遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應(yīng)該以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。除某些特殊情況外，對于所有應(yīng)納稅暫時性差

25、異和可抵除某些特殊情況外，對于所有應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所扣暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。得稅資產(chǎn)。確認遞延所得稅時，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率確認遞延所得稅時，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。計量。遞延所得稅資產(chǎn)（負債）不要求折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)（負債）不要求折現(xiàn)。Page 25Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“所得稅費用所得稅費用” “遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)” “ “遞延所得稅負債遞延所得稅負債”p確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得

26、稅負債債額確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額Page 26【舉例舉例6】A企業(yè)于企業(yè)于207年年12月月6日購入某項設(shè)備，取得成日購入某項設(shè)備，取得成本為本為500萬元，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計其萬元，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計其使用年限為使用年限為10年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為限為20年，假定會計與稅收均按直線法計提折舊，凈殘值年，假定會計與稅收均按直線法計提折舊，凈殘值為零。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。為零。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。A企業(yè)適用的所得稅稅企業(yè)適用的所得稅稅率為率為25%，假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收

27、處理的差異。，假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。 Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債債額Page 27208年年12月月31日日賬面價值：賬面價值：500 500 10=450（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：500 500 20=475（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)債額債額=（475 450）25%=6.25（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)期初數(shù)=0借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費用貸：所得稅費用

28、 6.25209年年12月月31日日賬面價值：賬面價值：500500102=400（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：500500202=450（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)債額債額=（450400）25%=12.5（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)期初數(shù)=6.25借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6.25Page 28Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p確定利潤表表的所得稅費用確定利潤表表的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，利潤表表的所得稅費用由兩個部分組采用資產(chǎn)負債

29、表債務(wù)法，利潤表表的所得稅費用由兩個部分組成：成：當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅Page 29Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5p確定利潤表表的所得稅費用確定利潤表表的所得稅費用遞延所得稅遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅

30、負債當(dāng)期當(dāng)期發(fā)生額發(fā)生額的綜合結(jié)果。的綜合結(jié)果。遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末債額（遞延所得稅負債的期末債額遞延所得稅遞延所得稅負債的期初債額）負債的期初債額） （遞延所得稅資產(chǎn)的期末債額（遞延所得稅資產(chǎn)的期末債額遞遞延所得稅資產(chǎn)的期初債額）延所得稅資產(chǎn)的期初債額）所得稅費用所得稅費用=當(dāng)期所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅遞延所得稅Page 30所得稅準則所得稅準則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅前會計利潤稅前會計利潤確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的賬面負債的賬面價值價值確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的計稅負債的計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)（關(guān)鍵）（關(guān)鍵）確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應(yīng)符合條件的應(yīng)納稅暫時性差

31、納稅暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅負債得稅負債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)加上納稅調(diào)整增加額，減加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用計算所得稅費用Page 31【例例1024】某企業(yè)某企業(yè)2008年利潤表表的利潤總額為年利潤表表的利潤總額為700萬元，萬元，適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為25%，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)，所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的賬面?zhèn)~為零。法，年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的賬面?zhèn)~為零。該企業(yè)

32、當(dāng)年會計與稅收之間差異包括以下事項：該企業(yè)當(dāng)年會計與稅收之間差異包括以下事項：國債利息收入國債利息收入50萬元。萬元。稅款滯納金稅款滯納金60萬元。萬元。交易性金融資產(chǎn)公允價值增加交易性金融資產(chǎn)公允價值增加60萬元。萬元。2008年年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為500萬元，萬元，使用年限為使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍債額遞減法年，凈殘值為零，會計處理按雙倍債額遞減法計提折舊，稅法處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使計提折舊，稅法處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。提取存貨跌價準備提取存貨跌價準備200萬元。萬元。因售后服務(wù)預(yù)計銷售費用因售后服務(wù)預(yù)計銷售費用100萬元。萬元。假設(shè)除以上事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。假設(shè)除以上事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。要求：計算要求：計算2008年所得稅費用，并編制相應(yīng)的會計分錄。年所得稅費用，并編制