第二章材料及動(dòng)力費(fèi)用的核算解析

1、1第二章第二章 材料及動(dòng)力費(fèi)用的核算材料及動(dòng)力費(fèi)用的核算材材料料費(fèi)費(fèi)用用的的核核算算外外購(gòu)購(gòu)動(dòng)動(dòng)力力的的核核算算第一節(jié) 材料費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用的核算 一、材料費(fèi)用的原始記錄 領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。 審核、簽章發(fā)料成本的確定發(fā)料成本的確定 發(fā)料成本發(fā)料成本= =發(fā)料數(shù)量發(fā)料數(shù)量發(fā)料單價(jià)發(fā)料單價(jià)發(fā)料數(shù)量的確定：發(fā)料數(shù)量的確定： 據(jù)原始憑證計(jì)算材料的消耗量據(jù)原始憑證計(jì)算材料的消耗量“領(lǐng)領(lǐng)料單料單”、“限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記領(lǐng)料登記簿簿”。 實(shí)地盤(pán)存制：實(shí)地盤(pán)存制：材料消耗量材料消耗量= =期初結(jié)存期初結(jié)存+ +本期購(gòu)進(jìn)本期購(gòu)進(jìn)- -期末盤(pán)存期末盤(pán)存發(fā)料單

2、價(jià)的確定：發(fā)料單價(jià)的確定： 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法 實(shí)際成本法實(shí)際成本法材料費(fèi)用的計(jì)價(jià)材料費(fèi)用的計(jì)價(jià)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 期末的加權(quán)平均單價(jià)期末的加權(quán)平均單價(jià)=(=(期初結(jié)存成本期初結(jié)存成本+ +本期購(gòu)本期購(gòu)入成本入成本)/()/(期初結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量+ +本期購(gòu)入數(shù)量本期購(gòu)入數(shù)量) ) 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法 個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法發(fā)出的賬務(wù)處理：發(fā)出的賬務(wù)處理：定期編制定期編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表” 基本車(chē)間產(chǎn)品領(lǐng)用基本車(chē)間產(chǎn)品領(lǐng)用 基本車(chē)間一般耗用基本車(chē)間一般耗用 輔助車(chē)間產(chǎn)品領(lǐng)用輔助車(chē)間產(chǎn)品領(lǐng)用 輔助車(chē)間一般耗用輔助車(chē)間一般耗

3、用 行管部門(mén)一般耗用行管部門(mén)一般耗用 借：基本生產(chǎn)借：基本生產(chǎn) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用的核算 產(chǎn)品工藝過(guò)程直接耗用并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及產(chǎn)品工藝過(guò)程直接耗用并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料費(fèi)用，以及直接用于生產(chǎn)工藝過(guò)程的燃主要材料費(fèi)用，以及直接用于生產(chǎn)工藝過(guò)程的燃料費(fèi)用，記入料費(fèi)用，記入”生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)賬戶(hù)的借方的借方“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 輔助生產(chǎn)耗用的各種材料輔助生產(chǎn)耗用的各種材料. .燃料費(fèi)用記入燃料費(fèi)用記入”生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本

4、”賬戶(hù)借方。賬戶(hù)借方。 生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)車(chē)間. .企管部門(mén)一般性耗用的各種材料燃料費(fèi)企管部門(mén)一般性耗用的各種材料燃料費(fèi)用分別計(jì)入用分別計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料、燃料，如專(zhuān)項(xiàng)工程領(lǐng)用的材非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料、燃料，如專(zhuān)項(xiàng)工程領(lǐng)用的材料，借記料，借記“在建工程在建工程” 按計(jì)劃成本按計(jì)劃成本 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料 按材料成本差異額按材料成本差異額 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理

5、費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （節(jié)約用紅字（節(jié)約用紅字 ，超支用藍(lán)字，超支用藍(lán)字 ） 原材料按計(jì)劃成本核算 收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料的總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳均按計(jì)劃成本登記。 原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。 材料費(fèi)用的計(jì)價(jià)材料費(fèi)用的計(jì)價(jià)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 材料的收、發(fā)、存均按預(yù)先確定的計(jì)劃單材料的收、發(fā)、存均按預(yù)先確定的計(jì)劃單價(jià)計(jì)價(jià)。價(jià)計(jì)價(jià)。 本期消耗材料的計(jì)劃成本本期消耗材料的計(jì)劃成本= =本期材料的實(shí)際消耗量本期材料的實(shí)際消耗量計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)成本差異發(fā)出

6、材料計(jì)劃成本發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料差異率材料成本計(jì)劃成本發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）材料成本差異的計(jì)算（一）材料成本差異的計(jì)算1、材料成本差異材料實(shí)際成本材料計(jì)劃成本、材料成本差異材料實(shí)際成本材料計(jì)劃成本 差異差異0，為超支差；差異，為超支差；差異0，為節(jié)約差。，為節(jié)約差。2、材料成本差異率、材料成本差異率 (月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額月初結(jié)存材料成本差異額本期收入材料成本差異額) (月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本月初結(jié)存材料計(jì)劃成本本月收入材料計(jì)劃成本)3、發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惏l(fā)出材料計(jì)劃成、發(fā)出材料應(yīng)分

7、攤的成本差異發(fā)出材料計(jì)劃成本本差異率差異率（二）原材料費(fèi)用分配的方法 重點(diǎn)：分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇與分配計(jì)算 材料費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額 分配對(duì)象應(yīng)分配費(fèi)用該對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)用分配率 原材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)：質(zhì)量、體積、定額消耗量、定額費(fèi)用 例：領(lǐng)用A材料2,106kg，單價(jià)20元，合計(jì)42,120元。該批領(lǐng)用材料用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品A材料消耗定額1.2kg，乙產(chǎn)品A材料消耗定額1.1kg。計(jì)算甲、乙產(chǎn)品分別應(yīng)分配的材料費(fèi)用。 1.定額消耗量比例法 方法一： A材料費(fèi)用分配率： 42120(4001.23001.1)52 甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料費(fèi)用： 4001.25224

8、960(元) 乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料費(fèi)用： 3001.15217160(元) 方法二： A材料消耗量分配率： 2106(4001.23001.1)2.6 甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料費(fèi)用： 4001.22.62024960(元) 乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料費(fèi)用： 3001.12.62017160(元)實(shí)際(元)/定額(kg)實(shí)際(kg)/定額(kg) ：算管結(jié)合，算為管用。 A材料消耗量分配率： 2106(4001.2203001.120)0.13 甲產(chǎn)品承擔(dān)A材料數(shù)量：4001.2200.131248(kg) 乙產(chǎn)品承擔(dān)A材料數(shù)量：3001.10.1320858(kg) 編制原材料費(fèi)用分配表 編制目的：完成原材料費(fèi)用的

9、分配。 編制基礎(chǔ)：按車(chē)間、部門(mén)和原材料類(lèi)別。 編制依據(jù)：歸類(lèi)后的原材料領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料。 編制案例：教材編制原材料費(fèi)用分配表 后續(xù)工作：依據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制記賬憑證 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本修理車(chē)間 運(yùn)輸車(chē)間 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：原材料燃料費(fèi)用分配的核算 其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。 1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)帳戶(hù)；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。 2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無(wú)需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料

10、費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶(hù)的二級(jí)帳戶(hù)進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。第二節(jié) 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算 一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 （一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的內(nèi)容 從外部單位購(gòu)入的電力、蒸汽等動(dòng)力費(fèi)用。 （二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算原則 1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用記入“生產(chǎn)成本”總賬、明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目 2、屬于車(chē)間等生產(chǎn)部門(mén)照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用記入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目 3、屬于經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用記入“管理費(fèi)用” 4、屬于銷(xiāo)售部門(mén)照明、取暖等用途的動(dòng)力費(fèi)用記入“銷(xiāo)售費(fèi)用” 開(kāi)設(shè)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù) 支付日

11、不固定 發(fā)生費(fèi)用不均衡（三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配計(jì)算層次與外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用外部單位定價(jià)的關(guān)系是什么？企業(yè)層次車(chē)間1車(chē)間2車(chē)間3車(chē)間XA產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品Y產(chǎn)品記入該車(chē)間的“制造費(fèi)用”明細(xì)賬二、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的處理 編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，據(jù)此編制記賬憑證 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款) 【例】【例】 某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間直接用于甲、乙兩種產(chǎn)某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力品生產(chǎn)的外購(gòu)動(dòng)力(電力電力)費(fèi)用為費(fèi)用為10 380元。該企元。該企業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時(shí)比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其中甲、業(yè)規(guī)定以生產(chǎn)工時(shí)比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為20 600小