工程項(xiàng)目增值稅稅收策劃與管理培訓(xùn)

1、工程項(xiàng)目增值稅稅收策劃與管理培訓(xùn) 工程項(xiàng)目增值稅稅收策劃和管理是依工程項(xiàng)目增值稅稅收策劃和管理是依據(jù)國稅發(fā)據(jù)國稅發(fā)2016年年36號文關(guān)于全面推開營號文關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知,其其中包含中包含: 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定 跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 題的背景與意義究方法與過程目 錄CONTENTS一二三四 主要取決于成本結(jié)構(gòu)，也即工程項(xiàng)目的成本中能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的數(shù)量和發(fā)票抵扣稅率。從稅收專家和行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看目前施工行業(yè)普遍存在采用一般計(jì)稅法所產(chǎn)生的實(shí)際稅負(fù)要大

2、于采用簡易稅率3%現(xiàn)象，主要原因在于施工行業(yè)自身特點(diǎn)所決定的，近年來人力成本占比不斷上升，而人工成本是沒有辦法取得抵扣發(fā)票的，就算采用勞務(wù)派遣方式取得6%專用發(fā)票抵扣，但勞務(wù)公司本身也沒有足夠抵扣源，只是把納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移到勞務(wù)派遣公司，那么勞務(wù)公司勢必通過提高報(bào)價(jià)方式把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給用工單位，最終稅負(fù)還是由工程項(xiàng)目承擔(dān)。 與此同理，臨時用地租賃、臨時用地青苗補(bǔ)償、地方砂石材料等成本支出也存在不能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或只能取得3%抵扣率的專用發(fā)票情況，所以大多數(shù)工程項(xiàng)目在營改征試點(diǎn)時期采用一般計(jì)稅法申報(bào)繳納增值稅的實(shí)際稅負(fù)要大于采用簡易征收法3%的稅負(fù)； 因此正常情況下，工程項(xiàng)目有政策依據(jù)、有條件選擇簡易征收

3、計(jì)稅模式的，應(yīng)盡量采用簡易征收模式，對于施工單位而言能夠節(jié)約實(shí)際稅收成本。 由于建設(shè)單位在項(xiàng)目建成運(yùn)營后需要繳納增值稅，也需要足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣源抵扣其運(yùn)營時期的增值稅，其中進(jìn)項(xiàng)源很主要的一部分就是建設(shè)期間的建筑安裝成本。因此正常情況下，建設(shè)單位都在招標(biāo)文件和合同中約定施工單位需要提供基于一般計(jì)稅模式的11%增值稅專用發(fā)票，而不是基于簡易征收模式的3%稅率的專用發(fā)票，出于響應(yīng)招標(biāo)條件和合同條件，施工單位也只能選擇一般計(jì)稅模式。 但也有特殊情況，那就是由集團(tuán)參與投資的PPP 項(xiàng)目，由于很多PPP項(xiàng)目投資協(xié)議中約定項(xiàng)目公司可行性缺口實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼，那么在這種情況下，集團(tuán)在項(xiàng)目公司中有話語權(quán)，可以同意施工

4、單位采用簡易征收模式，把抵扣壓力留在項(xiàng)目公司，由于稅負(fù)增加而造成經(jīng)營效益達(dá)不到約定收益率的，由地方財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼，從而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到地方財(cái)政的目的。1、清包工或甲供工程（比例不限）可以選擇簡易征收；2、合同開工日期或簽訂日期在2016年4月30日以前的工程項(xiàng)目；1、自來水生產(chǎn)單位（如鳳慶提水項(xiàng)目），但自來水公司購買生產(chǎn)單位的水供應(yīng)給居民或企業(yè)的，不適用；2、自產(chǎn)自銷的以水泥為原材料生產(chǎn)的混凝土；3、自產(chǎn)銷售或生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；4、以自已采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） 結(jié)合公司當(dāng)前實(shí)際情況，汕揭總包項(xiàng)目由于業(yè)主運(yùn)營通車收費(fèi)需要交繳11%增值稅

5、，因此選擇一般計(jì)稅模式，佛清從項(xiàng)目因合同簽訂時間在2016年5月1日以前，因此選擇簡易征收模式，而鳳慶項(xiàng)目原則上由于有實(shí)施可行性缺口財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)選擇簡易征收模式，但經(jīng)成本分析和測算，該項(xiàng)目成本構(gòu)成中機(jī)電設(shè)備占比較大，能取得17%專用發(fā)票的項(xiàng)目很多，有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅金可抵扣總包稅金，實(shí)際稅負(fù)低于簡易模式下的3%，因此仍應(yīng)選擇一般計(jì)稅模式，由此可見，稅收模式的確定是基于稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況因地制宜而確定，總的指導(dǎo)思想是在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上的成本最低化，效益最大化。 外部項(xiàng)目的分包工程一般情況下，總包單位由于需要向建設(shè)單位提供11%的專用發(fā)票，因此相對應(yīng)要求分包單位也提供11%的分包發(fā)票給其抵

6、扣，在此情況下一般選擇一般計(jì)稅法，但也有的總包項(xiàng)目由于總包單位采用了簡易征收模式，因此其不需要分包單位的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這種情況下分包項(xiàng)目也可以選擇簡易計(jì)稅模式，如廣西樂百項(xiàng)目。 內(nèi)部項(xiàng)目由于總包由公司控制，龍浩路橋只是切割部分工程量進(jìn)行分包，基于當(dāng)前行業(yè)實(shí)際情況，應(yīng)盡量選擇簡易計(jì)稅模式，用于幫助總包消化沒有抵扣源的人員工資、臨地租賃、地方材料等無法取得專票成本。如龍浩路橋?qū)﹂L宏汕揭項(xiàng)目的分包工程、龍浩路橋?qū)﹂L宏長春市政項(xiàng)目的分包工程等應(yīng)采取此模式。在簡易計(jì)稅模式下，龍浩路橋只對總包提供3%的專用發(fā)票，而總包屬于老項(xiàng)目的，只提供增值稅普通發(fā)票就可以，稅率也是3%。對下簽訂各類成本合同時，對增值稅票的

7、管理要點(diǎn)對下簽訂各類成本合同時，對增值稅票的管理要點(diǎn)總承包項(xiàng)目除可以對項(xiàng)目公司簽訂甲供工程合同以外，一般情況下采用一般計(jì)稅法，對下簽訂各類成本合同要求交易對手提供增值稅專用發(fā)票。其中：鋼材、水泥、支座、錨桿等主材一般是提供17%稅率發(fā)票，而專業(yè)分包和勞務(wù)分包提供11%稅率發(fā)票、清包工提供11%發(fā)票(選擇簡易征收3%）、勞務(wù)派遣提供6%稅率發(fā)票等。分包工程項(xiàng)目如果總包方要求提供11%專票的，也采用一般計(jì)稅法，對下簽訂合同要求與總包工程項(xiàng)目一致；分包工程項(xiàng)目如果是屬于甲供工程選擇了簡易征收模式，則對下簽訂各類成本合同要求普通發(fā)票即可。工程項(xiàng)目對下成本結(jié)構(gòu)中所涉與交易對手可分為三類進(jìn)行管理規(guī)范一般納

8、稅人 鋼材、水泥、柴油、支座、 輪胎、機(jī)械配件、瀝青等材料的廠商、供銷商，此類企業(yè)一般情況下是規(guī)范的一般納稅人，無論其交易對手對發(fā)票的要求如何，其均按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅金，而且對合同總價(jià)沒有影響，那么對于此類供應(yīng)商，一般情況下我方應(yīng)該以總包名義與其簽訂合同，其提供的17%增值稅專用發(fā)票可以給采用一般計(jì)稅法的總包方抵扣；工程項(xiàng)目對下成本結(jié)構(gòu)中所涉與交易對手可分為三類進(jìn)行管理不規(guī)范納稅人 勞務(wù)分包商、地材供應(yīng)商、零星物資供應(yīng)商、機(jī)械租賃商，此類供應(yīng)商屬于不規(guī)范納稅人，其開票或不開票會影響合同總價(jià)，也即有二種交易模式，含稅或不含稅。對方能夠開出一般稅率專用發(fā)票的，要與對方確定我方應(yīng)承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)水平，

9、如果實(shí)際稅負(fù)水平低于開票稅率3%以上的，可以由總包與對方簽訂合同，稅費(fèi)在不含稅的基礎(chǔ)上由我方承擔(dān)。如果對方能開出簡易3%稅率的專用發(fā)票的，那么在不含稅價(jià)的基礎(chǔ)上稅費(fèi)由我方承擔(dān)，也由總包名義與其簽約。如果對方不能開出專票只能開出普通發(fā)票的，我方以龍浩路橋分包項(xiàng)目部名義與其簽訂合同，要求對方提供普通發(fā)票。 工程項(xiàng)目難以避免存在無法提供發(fā)票的供應(yīng)商，對此類供應(yīng)商一般情況下，我方以自有勞務(wù)公司名義與其簽訂合同，采用不含稅價(jià)結(jié)算，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌開工程勞務(wù)普通發(fā)票消化，工程勞務(wù)發(fā)票提供給龍浩路橋分包項(xiàng)目部。 無票供應(yīng)商工程項(xiàng)目對下成本結(jié)構(gòu)中所涉與交易對手可分為三類進(jìn)行管理 規(guī)范納稅類供應(yīng)商由總包名義規(guī)范納稅類供應(yīng)商由總包名義簽合同，不規(guī)范類供應(yīng)商能開專票簽合同，不規(guī)范類供應(yīng)商能開專票的由總名義簽合同，只能開普票的的由總名義簽合同，只能開普票的由龍浩路橋分包項(xiàng)目部簽合同，不由龍浩路橋分包項(xiàng)目部簽合同，不能開票的由勞務(wù)公司簽合同。能開票的由勞務(wù)公司簽合同。工程項(xiàng)目對下成本結(jié)構(gòu)中所涉與交易對手可分為三類進(jìn)行管理小結(jié)：小結(jié)：結(jié)尾詞結(jié)尾詞 這是一般性掌握原則，但出于成本這是一般性掌握原則，但出于成本結(jié)構(gòu)合理性原因，某些成本支出的供應(yīng)結(jié)構(gòu)合理性原因，某些成本支出的供應(yīng)商大部分無法開票時，也要想辦法部分商大