關(guān)于我國稅務(wù)會計理論框架的幾點思考

1、關(guān)于我國稅務(wù)會計理論框架的幾點考慮一、不同會計形式下的稅務(wù)會計的分類一財稅別離型。美、英兩國是高度自由的、政府根本上不干預(yù)的市場經(jīng)濟體制。但是，財務(wù)報表是按照會計準(zhǔn)那么確定的，只能滿足股東的需要，卻不能滿足稅法的需要。所以，稅務(wù)會計就從財務(wù)會計中別離了出來。在這一形式下，財務(wù)會計是完全獨立的，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異并不是在財務(wù)會計的根底上進展調(diào)整，而是按照其建立的稅務(wù)會計理論框架為根底進展納稅調(diào)整、計算應(yīng)繳納的稅款。其優(yōu)點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息，財務(wù)會計為財務(wù)報表使用者效勞、稅務(wù)會計為納稅人效勞。二財稅統(tǒng)一型。以法、德為代表的企業(yè)的組織形式多為股份制企業(yè)，這些企業(yè)主要靠

2、政府投資。所以，股東和政府對財務(wù)信息的需求根本一致，基于這樣的原因，企業(yè)也就不需要把財務(wù)報表和稅務(wù)報表分開編。這一形式是以稅收為導(dǎo)向，財務(wù)會計只是附屬于稅務(wù)會計，稅法對納稅人財務(wù)會計中所反映的收入、本錢、費用和收益確實定有著直接的影響。在這一形式下，稅務(wù)報表中的信息應(yīng)與財務(wù)報表保持一致。因此，也就不需要對會計利潤進展納稅調(diào)整，這樣某種程度上降低了管理本錢。三財稅混合型。日本是一個政府干預(yù)的市場經(jīng)濟體制，政府制定經(jīng)濟方案和產(chǎn)業(yè)政策，在經(jīng)濟活動中有著較大的影響。該形式強調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)，即企業(yè)應(yīng)按照稅法的要求調(diào)整財務(wù)報表中的收益，計算應(yīng)納稅所得，從而再進展納稅申報。也就是說工程的調(diào)整必須

3、以稅法為準(zhǔn)繩。這種形式相對前兩種形式實用性較強，但同時會增加納稅人的本錢。隨著我國社會主義經(jīng)濟的開展，會計準(zhǔn)那么逐步與國際趨同。我國是社會主義市場經(jīng)濟，一方面靠市場調(diào)節(jié)，另一方面有政府干預(yù)?；谝陨系姆治?，我國接近財稅混合型形式。不過，隨著我國股份制改革的不斷深化和證券市場的不斷成熟，我國步入財稅別離型也是必然趨勢。二、我國稅務(wù)會計理論構(gòu)成一稅務(wù)會計目的。財務(wù)會計的目的目前有決策有用觀和受托責(zé)任觀兩個派別；而稅務(wù)會計的目的是要向稅務(wù)信息的使用者提供真實、準(zhǔn)確的納稅信息。稅務(wù)信息使用者主要有稅務(wù)機關(guān)、投資人以及債權(quán)人，納稅信息主要有稅款已繳、應(yīng)繳、欠繳、退還、減免以及抵扣等。稅務(wù)信息是以財務(wù)會計

4、資料為根底，按照稅法正確計算填報納稅申報表，其資料來源是企業(yè)管理當(dāng)局。在這中間就存在著企業(yè)管理當(dāng)局與企業(yè)其他利益相關(guān)者的博弈。比方，管理當(dāng)局從企業(yè)利益考慮，在提供財務(wù)信息時可能提供真實或不真實的財務(wù)信息，以此而計算出來的稅務(wù)信息也就有正確與不正確的可能；稅務(wù)機關(guān)在監(jiān)管的過程中遵照稅法，盡可能選擇稅負(fù)輕的方案，從而完成稅務(wù)會計的目的，使稅款及時足額入庫。二稅務(wù)會計根本假設(shè)1.稅務(wù)會計主體。稅務(wù)會計主體應(yīng)該是納稅人和扣繳義務(wù)人；財務(wù)會計主體可以是獨立的法人，也可以不是獨立的法人，比方合伙企業(yè)。通常情況下，稅務(wù)會計主體和財務(wù)會計主體是一致的。但是，特殊情況下，稅務(wù)會計主體和財務(wù)會計主體是不一致的，比

5、方，根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)的分公司不是納稅主體卻是會計主體，要進展獨立核算；又如，沒有實行合并納稅的企業(yè)集團，可能不是同一個納稅主體，但是，在編制合并財務(wù)報表時就成了一個會計主體了。2.持續(xù)納稅。持續(xù)納稅是基于會計主體的持續(xù)經(jīng)營而言的，沒有會計主體的持續(xù)經(jīng)營，稅務(wù)的持續(xù)納稅也就無從談起。持續(xù)納稅是指稅務(wù)會計主體的納稅活動和義務(wù)既不是一次性的，也不會在可預(yù)知的某一時點就終止的。3.會計計量。財務(wù)會計是以貨幣計量為最正確計量工具，稅務(wù)會計的計量是與稅收的計稅根據(jù)和形態(tài)直接相關(guān)。在稅務(wù)會計的計量假設(shè)中要考慮貨幣的時間價值。4. 會計分期。納稅會計期間是指納稅人按照稅法的要求選定納稅期間，我國的納稅會計

6、期間是指從公歷1月1日起至12月31日止。稅法的納稅期間有按月、按季、按年。納稅會計期間與納稅期限不同，企業(yè)所得稅，稅法規(guī)定按年征收，即從公歷1月1日起至12月31日止。另外，納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，應(yīng)以實際經(jīng)營期為一個納稅年度；納稅人依法清算時，應(yīng)以清算期間為一個納稅年度。5.修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。比方，對一般商品的銷售和勞務(wù)的提供與財務(wù)會計關(guān)于收入確實認(rèn)是一致的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制；對于某些收入稅務(wù)會計按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入。比方，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)預(yù)售的房屋銷售收入，在未辦理開工決算時，會計上不做收入處理。但是，稅務(wù)會計要求對預(yù)售收入征收所得稅；對捐贈收入、資本利得一般按實際收到的收益作為

7、應(yīng)稅收入，這是出于從企業(yè)的支付才能考慮的，也是遵循的收付實現(xiàn)制。三稅務(wù)會計信息的質(zhì)量要傳統(tǒng)的財務(wù)會計的信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、本質(zhì)重于形式、重要性、慎重性以及及時性。這些信息質(zhì)量的要求同樣適用于稅務(wù)會計的信息質(zhì)量。同時，稅務(wù)會計的信息有其自身的特殊性，比方，政策性原那么、調(diào)整性原那么、全面性原那么、收入性原那么、籌劃性原那么。四稅務(wù)會計要素1、應(yīng)稅收入。是指稅務(wù)會計主體在消費經(jīng)營活動中獲得的按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納稅款的各種收入。包括貨幣收入、實物收入、其他經(jīng)濟權(quán)益收入等。稅法中的應(yīng)稅收入包含的內(nèi)容比財務(wù)會計中的收入的內(nèi)容要多，那些可以增加應(yīng)納稅所得額的收入都應(yīng)當(dāng)計入收入

8、總額。2、應(yīng)稅所得。是指稅務(wù)會計主體在消費經(jīng)營活動中獲得的按照規(guī)定應(yīng)征稅的各種凈收益。包括消費經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用所得、投資所得以及其他應(yīng)稅所得。稅務(wù)會計中的應(yīng)稅所得也稱應(yīng)納稅所得額，是應(yīng)稅收入扣除法定扣除工程后的差額。3、應(yīng)稅資產(chǎn)。是指稅務(wù)會計主體擁有或者控制的，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納稅款的財產(chǎn)，包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。假設(shè)應(yīng)稅財產(chǎn)按照價值計稅，通常要計量財產(chǎn)的原值、重估價值、凈值；假設(shè)應(yīng)稅財產(chǎn)按數(shù)量計稅，就應(yīng)計量財產(chǎn)的實物數(shù)量。對應(yīng)稅資產(chǎn)按照性質(zhì)不同，分為財產(chǎn)占用稅、財產(chǎn)使用稅和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。財產(chǎn)占用稅和財產(chǎn)使用稅是在財產(chǎn)占用或使用的次月征稅，而財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅是在財產(chǎn)

9、轉(zhuǎn)移的月份就征稅。4、扣除費用。是企業(yè)在計算稅款時按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從各種應(yīng)稅收入中扣除的合法工程，即稅法所認(rèn)可的允許在計稅時扣除工程的金額，因此亦稱法定扣除工程。稅種不同，其扣除工程也不同?？鄢M用按稅法規(guī)定進展確認(rèn)。以所得稅為例，稅法可以允許稅前扣除的工程有營業(yè)本錢、期間費用、稅金、損失以及其他支出。5、應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款。它是稅務(wù)會計根據(jù)每一稅種的稅基和稅率計算而來的。稅基又叫計稅根據(jù)，稅基根據(jù)計稅方法不同分為從價計征和從量計征，從價計征應(yīng)以征收對象的價值為稅基，從量計征應(yīng)以征收對象的數(shù)量為稅基。稅率是稅額與稅基的比率，實務(wù)中有比例稅率、累進稅率和定額稅率三種。五稅務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告是企業(yè)反映某一特定日期的財務(wù)狀況和某一期間的經(jīng)營成果的書面文件。一般包括會計報表、報表附注和財務(wù)情況說明書；稅務(wù)會計報告主要包括各稅種的納稅申報表及附表。財務(wù)會計報告與稅務(wù)會計報告既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別，一方面，稅務(wù)會計報告中的一些數(shù)據(jù)是根據(jù)財務(wù)報告得出的，如增值稅納稅申報表中的進項稅額是通