第七章_銷售與收款循環(huán)審計(jì)

1、第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)的特性1識記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動答：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動有： 接受顧客訂單 （銷售單管理部 門）；批準(zhǔn)賒銷信用（信用管理部門） ；按銷售單供貨（倉庫） ；按銷售單裝運(yùn)貨 物（裝運(yùn)部門）；向顧客開具賬單（開單部門） ；記錄銷售；辦理和記錄現(xiàn)金、銀 行存款收入；辦理和記錄銷售退回、 銷售折扣與折讓； 注銷壞賬；提取壞賬準(zhǔn)備。2領(lǐng)會：涉及的主要憑證和會計(jì)分錄答：在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)， 典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證 和會計(jì)記錄有：顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運(yùn)憑證；銷售發(fā)票；商品價(jià)目表；貸項(xiàng) 通知單；應(yīng)收賬款明細(xì)賬；主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；折扣與折

2、讓明細(xì)賬；匯款通知 單；庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬審批表；顧客月末對賬單；轉(zhuǎn)賬憑 證；收款憑證。審計(jì)程序答：銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一；設(shè)計(jì)信用 批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款賬面余額 “計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)；裝運(yùn)憑證是證明 “發(fā)生” 認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)； 定期檢查以確定在編制的每張裝運(yùn)憑證后均已附有相 應(yīng)的銷售發(fā)票，有助于保證銷售交易“完整性”認(rèn)定的正確性。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試識記： 銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制測試2.應(yīng)用：銷售交易的內(nèi)部控制測試銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)1識記：營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)2應(yīng)用：營業(yè)收入的實(shí)

3、質(zhì)性程序應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序答：壞賬準(zhǔn)備常用的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：核查壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表數(shù)與總賬余額、明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)是否相符。如不相 符，應(yīng)查明原因，做審計(jì)記錄并提出必要的審計(jì)調(diào)整建議。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的本期數(shù)與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失明細(xì)項(xiàng)目的發(fā) 生額核對相符。檢查實(shí)際發(fā)生壞賬損失的轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計(jì)處理是否正 確。審查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，檢查有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回 的長期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。檢查函證結(jié)果。注冊會計(jì)師應(yīng)查明債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭 議的余額并做記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。實(shí)施分析程序。將本期壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款

4、余額的比例與以前期間的 相關(guān)比例比較，評價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)1識記：應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)答：應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否 存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄（完整性）；確定記錄的應(yīng) 收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增 減變動的記錄是否完整（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì) 提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬 準(zhǔn)備期末余額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是

5、否已按照 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)答：預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否 存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄，確定記錄的預(yù)收賬 賬是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（完整性、權(quán)利和義務(wù)）；確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅淮_定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作 出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)答：營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)一般包括： 確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及 附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)

6、記錄的營業(yè)稅金 及附加是否均已記錄（完整性）；確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù) 是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計(jì)期間（截止）；確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 （分類）； 確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào) （列 報(bào)）。銷售費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)答：銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤表中記錄的銷售費(fèi)用是否已發(fā) 生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售費(fèi)用是否均已記錄（完整性）；確定與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定銷售費(fèi)用是否已記錄于正確的會計(jì)期間（截止）；確定銷售

7、費(fèi)用是否已記錄 于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定銷售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào) 表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（列報(bào)）2應(yīng)用：應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序答：應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末合計(jì)數(shù) 與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算 匯率及折算是否正確；檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對其是否與應(yīng)收票據(jù)的賬面記錄 一致。監(jiān)盤庫存票據(jù)，將票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、 合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收 款日期、收回金額等是否與

8、應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄核對相符； 關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn) 讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；證實(shí)已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。函證應(yīng)收票據(jù)，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。應(yīng)取得大額票據(jù)相應(yīng)銷售合同或協(xié)議，并與銷售發(fā)票和出庫單等原始交易 資料進(jìn)行核對，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。針對帶息票據(jù)，應(yīng)復(fù)核其利息計(jì)算是否正確，逾期應(yīng)收票據(jù)被審計(jì)單位是 否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會計(jì)處理是否正確。復(fù)核貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確， 會計(jì)處理是否正確。編制已貼 現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上，請被審計(jì)單位協(xié)助標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼 現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)

9、，核對收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。對應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。對應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。(11)確定應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序答：預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并核對其期末合計(jì)數(shù)與 報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；以非記賬本位幣結(jié)算的預(yù)收賬款， 檢查其采用的折算匯率及折算是否正確； 檢查是否存在借方余額這，必要時(shí)進(jìn)行 重分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)收賬款等往來款項(xiàng)目的明細(xì)余額， 檢查是否存在應(yīng)收、預(yù)收 兩方掛賬的項(xiàng)目，必要時(shí)作出調(diào)整；標(biāo)識重要客戶。在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上，請被審計(jì)單位協(xié)

10、助標(biāo)出截止審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款 項(xiàng)，檢查已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項(xiàng)，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、 銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。抽查相關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)運(yùn)憑證和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品 是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，以確保預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。選擇預(yù)收款項(xiàng)重大項(xiàng)目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，必要時(shí)提請被審計(jì)單位予以調(diào)整。按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目檢查是否及時(shí)、 足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。通過對貨幣資金的期后測試，確定預(yù)收款項(xiàng)是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。對于預(yù)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表 時(shí)應(yīng)

11、予以抵消的金額。檢查預(yù)收款項(xiàng)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作出恰當(dāng)列報(bào)。營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序答：營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、 總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國家規(guī)定。按規(guī)定適用的稅率，根據(jù)審定的本期應(yīng)稅營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。按規(guī)定適用的稅率，根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。按規(guī)定適用的單位稅額，根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量， 計(jì) 算、

12、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、 營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、 復(fù)核本期應(yīng)納城 建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會計(jì)處理是否正確。結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)程序，復(fù)核其勾稽關(guān)系。確定營業(yè)稅金及附加是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序答：銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序主要包括以下內(nèi)容：獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表、復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù) 和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；將銷售費(fèi)用中的工資、折舊等與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù) 債科目核對，檢查其勾稽關(guān)系的合理性。進(jìn)行分析性復(fù)核，計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用

13、總額及主要項(xiàng)目金額占主營 業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動的合理性；計(jì)算分析各個(gè)月 份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比 較，判斷其變動的合理性。檢查各明細(xì)項(xiàng)目是否與被審計(jì)單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的 銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生和各種費(fèi)用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計(jì)算是否正確。對于銷售傭金支出，檢查其是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得 有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。對于廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等的支出，檢查其是否合理，審批手續(xù)是否健全，是 否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會計(jì)處理。對于重要或異常的銷售費(fèi)用，檢查銷售費(fèi)用各項(xiàng)目開支