淺析金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入

1、商場現(xiàn)代化2012年10月(上旬刊總第697 期財會探析淺析金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入(一李會珍臨猗縣財政局摘要主要是淺析金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入的概念理解,并結(jié)合例題分析,對賬務(wù)進行分拆處理,對學(xué)習(xí)注冊會計師和高級會計師的考試內(nèi)容有所啟迪。關(guān)鍵詞淺析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入是企業(yè)會計準(zhǔn)則中難度較高一章,概念較難理解,筆者根據(jù)自身教學(xué)經(jīng)驗,并結(jié)合例題進行剖析,權(quán)作拋磚引玉。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入舉例:甲銀行持有一組住房抵押貸款,借款方可提前償付。20×7年1月1日,該組貸款的本金和攤余成本均為10000萬元,票面利率和實際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn),甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機

2、構(gòu)(以下簡稱受讓方進行證券化。有關(guān)資料如下:20×7年1月1日,甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議,將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項91150000元,同時保留以下權(quán)利:(1收取本金10000000元以及這部分本金按10%的利率所計算確定利息的權(quán)利;(2收取以90000000元為本金、以0.5%為利率所計算確定利息(超額利差賬戶的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90000000元以及這部分本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議,如果該組貸款被提前償付,則償付金額按1:9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配;但是,如果該組貸款發(fā)生違約,則違約金額從甲銀行擁有

3、的10000000元貸款本金中扣除,直到扣完為止。20×7年1月1日,該組貸款的公允價值為101000000元,0.5%的超額利差賬戶的公允價值為400000元。(1概念解釋:繼續(xù)涉入:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,轉(zhuǎn)出方仍然部分享有資產(chǎn)所有權(quán)上的報酬和部分承擔(dān)資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險,同時,轉(zhuǎn)出方仍保留了對金融資產(chǎn)的控制權(quán),因此,轉(zhuǎn)出方仍然涉入金融資產(chǎn)之中。超額利差:基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的利息與證券的利息的差額。本例中貸款利率10%與債券利率9.5%的差額0.5%形成的利息,就是超額利差。超額利差最后由甲銀行享有,但甲銀行必須確保9000萬元貸款的本息能夠如數(shù)收回,否則超額利差就泡湯了。這樣,超額利差會驅(qū)使甲銀

4、行努力收賬,另外,超額利差賬戶金額相當(dāng)于對違約損失進行抵押擔(dān)保,因此,超額利差具有信用增級的功能。次級權(quán)益:是指未轉(zhuǎn)移的貸款1000萬元,優(yōu)先用于違約損失擔(dān)保,其次的剩余權(quán)益才歸甲銀行所有,對甲銀行而言,這1000萬元屬于次級權(quán)益。信用增級:就是增加信用等級,就是增加9000萬元貸款能夠收回的可能性。(210%部分的會計處理:本例中,貸款整體全部轉(zhuǎn)移給受讓方。但甲銀行保留對其中10%的部分收回本息的權(quán)利,同時,這10%的部分充當(dāng)質(zhì)押物,甲銀行不能將其用于其他用途,即沒有保留所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬(所有權(quán)受到限制,且受讓方不能單獨出售10%的部分,即甲銀行并未放棄控制,所以,這10%的部分

5、的轉(zhuǎn)移屬于繼續(xù)涉入,應(yīng)確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債,同時保留這10%部分的賬面價值(因為不符合終止確認(rèn)條件。繼續(xù)涉入資產(chǎn)即繼續(xù)涉入形成的權(quán)利,本例甲銀行權(quán)利有兩項,一是收回1000萬元貸款的權(quán)利,二是收取超額利差的權(quán)利,因此,兩項繼續(xù)涉入資產(chǎn)分別為次級權(quán)益1000萬元和超額賬戶40萬元。繼續(xù)涉入負(fù)債即繼續(xù)涉入形成的義務(wù),本例甲銀行義務(wù)有兩項,一是提供擔(dān)保金額1000萬元的義務(wù),二是信用增級的義務(wù),甲銀行的信用增級措施有兩項,超額利差和權(quán)利次級化,因此,兩項繼續(xù)涉入負(fù)債分別為擔(dān)保金額1000萬元形成的擔(dān)保負(fù)債和信用增級對價(信用增級對價相當(dāng)于擔(dān)保合同的公允價值,與保費類似,之所以是負(fù)債,就像購

6、買保險合同在款項支付之前形成對保險公司的負(fù)債。本例提供擔(dān)保服務(wù)的并不是保險公司,而是甲銀行自身,其實,擔(dān)保服務(wù)也是銀行一種正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)。本例信用增級對價包含兩項:一項是超額利差公允價值40萬元;另一項是權(quán)利次級化合同的公允價值25萬元?！緳?quán)利次級化合同的公允價值,體現(xiàn)在甲銀行收到的轉(zhuǎn)移貸款對價當(dāng)中:甲銀行收到受托方支付的價款共計9115萬元,包含了兩個項目的價值,一個是9000萬元貸款的公允價值9090萬元,另一個就是甲銀行為9000萬元貸款提供擔(dān)保而形成的權(quán)利次級化合同的公允價值25萬元(9115萬元-9090萬元】。因此,甲銀行需要確認(rèn)的繼續(xù)涉入負(fù)債為:1065萬元(擔(dān)保1000萬元+超額利差40