高級財(cái)務(wù)會計(jì)平時課后復(fù)習(xí)

1、高級財(cái)務(wù)會計(jì)平時作業(yè) 2014.64業(yè)務(wù)處理題：一、所得稅會計(jì)1甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為 2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%, 2007年起適用的所得稅稅率為 33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3003000600無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)

2、備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲公司在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：（1）計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。（2）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費(fèi)用。（3） 編制2007年度所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。解答：（1）遞延所得稅資產(chǎn)余額=（170+ 1400 + 600 + 400+ 350 ）X 33% = 963.6 （萬元）（2）2007 年度應(yīng)交所得稅=（2000+ 50 - 100+ 300+ 400- 250）X 33%

3、 = 792 （萬元）2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=963.6-（ 120 + 1500 + 300 + 600）X 15% = 585.6 （萬元）2007年所得稅費(fèi)用=792 585.6= 206.4萬元（3）會計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用206.4遞延所得稅資產(chǎn)585.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅7922 遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡稱遠(yuǎn)洋公司） 所得稅的核算執(zhí)行 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號-所得稅，2007 年所得稅稅率為 33%; 2008年所得稅稅率為 25%。2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法

4、規(guī)定，存貨在銷售時可按實(shí)際成本在稅前抵扣。（2 ）遠(yuǎn)洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為 600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬元。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。（4） 2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付 2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時性差異；如果

5、形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性 差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn) 行賬務(wù)處理。解答：1)存貨不形成暫時性差異。理由：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18 號所得稅的規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 2007 年末遠(yuǎn)洋公司的庫存商品賬面余額為 2000萬元， 沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為 2000 萬元；存貨的賬面余額為其實(shí)際成本，可以在企業(yè)收回資產(chǎn) 賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ) 為 2000 萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成

6、暫時性差異。( 2)無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 500 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 600 萬元，形成暫時性差異 100 萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異， 故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100X 25% = 25 (萬元)遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：借：遞延所得稅資產(chǎn) 25貸：所得稅費(fèi)用 25( 3)交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 800 萬元，形成暫時性差異 60 萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生 應(yīng)納稅暫時性差異，

7、故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60X 25% = 15 (萬元)遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：借：所得稅費(fèi)用 15貸：遞延所得稅負(fù)債15( 4)可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100 萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 2000 萬元，形成暫時性差異 100萬元；按照稅法規(guī)定， 當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時， 會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債= 100 X 25% = 25 (萬元)遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：借：資本公積其他資本公積 25貸：遞延所得稅負(fù)債25二、租賃會計(jì)3. 甲公司于 2002 年

8、1 月 1 日從乙公司租入一臺全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下： (1)租賃期 開始日： 2002年1月1日。(2)租賃期限： 2002年1 月1日至 2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期 滿后將設(shè)備歸還給乙公司。( 3)租金總額： 200 萬元。( 4)租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元， 2002 年年末支付租金 60 萬元，租賃期滿時支付租金 60 萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為 800 萬元。該設(shè) 備預(yù)計(jì)使用年限為 1 0年。甲公司在 2002年1月1日的資產(chǎn)總額為 1500萬元。甲公司對于租賃業(yè)務(wù)所采 用的會計(jì)政策是：對于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對于經(jīng)

9、營租賃，采用直線法確 認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租 金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為 6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：( 1 )判斷此項(xiàng)租賃的類型，并簡要說明理由。( 2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會計(jì)分錄。( 3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會計(jì)分錄。、解答：1)此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。( 2)甲公司有關(guān)會計(jì)分錄： 2002 年 1 月 1 日借：長期待攤費(fèi)用 80貸：銀行存款 80100 (200- 2=100) 2002 年 12 月

10、31 日 借：管理費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 40銀行存款 60 2003 年 12 月 31 日借：管理費(fèi)用 100貸：長期待攤費(fèi)用 40銀行存款 60( 3)乙公司有關(guān)會計(jì)分錄： 2002 年 1 月 1 日，借：銀行存款 80貸：應(yīng)收賬款 80 2002 年、 2003 年 12 月 31 日， 借：銀行存款 60 應(yīng)收賬款 40貸：租賃收入100 (200/2 = 100)4. A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2 )起租日：2000年12月31日。(3)租賃期：2000年12月31日2002年12月 31 日

11、。( 4)租金支付方式： 2001 年和 2002 年每年年末支付租金 500 萬元。( 5)租賃期滿時，甲生產(chǎn)設(shè) 備的估計(jì)余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設(shè)備。(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè) 備， 2000年 12月 31 日的公允價(jià)值為 921. 15萬元。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)使用年限為 3年，無殘 值。( 7)租賃年內(nèi)含利率為6%。( 8) 2002 年 12 月 31 日， A 公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000年 12月 31 日運(yùn)抵 A 公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 100萬元，該批材料 的進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬元，發(fā)生安裝人員工

12、資 33 萬元，設(shè)備于 2001 年 3月 10 日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 A 公司 2000 年12 月 31 日的資產(chǎn)總額為 2000 萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān) 的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷。要求：( 1)判斷該租賃的類型，并說明理由。( 2)編制 A 公司在起租日的有關(guān)會計(jì)分錄。( 3)編制 A 公司在 2001 年年末和 2002 年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄(假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理) 。(答案中的單位以萬元表示)解答：4.( 1)本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值=500/ (1 + 6%)+ 500/ (

13、1 + 6%) 2+ 5/ (1 + 6%) 2= 921. 15 (萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；租賃期滿時，A公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。( 2)起租日的會計(jì)分錄：最低租賃付款額=500 X 2+ 5 = 1005 (萬元)。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=921. 15萬元。未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1005 921. 15 = 83. 85 （萬元）。 借：在建工程 921. 15 未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（3）固定資產(chǎn)安裝的會計(jì)分錄： 借：在建工程 150貸：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

14、轉(zhuǎn)出） 應(yīng)付職工薪酬 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：在建工程 2001 年 12月31 日： 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 500 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用： 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用= 921. 15 X 6%= 55. 27 （萬元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55. 27貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 計(jì)提折舊：1071. 15 - 3 X 9/12 = 267. 79 （萬元） 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊 2002年12月31日 支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款 500 確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用： 當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用= 83. 85 55. 2= 28. 58 （

15、萬元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28. 58貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 計(jì)提折舊：1071. 15 - 3 = 357. 05 （萬元） 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊 優(yōu)惠購買： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款5借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)83. 85100517331071. 151071. 1550055. 27267. 79267. 7950028. 58357. 05357. 051071. 151071. 15三、物價(jià)變動會計(jì)5資料： 華廈公司 2009年12月 31 日固定資產(chǎn)的賬面余額為 800 000元，其購置期間為 2007年 500 000 元，2008

16、年為 200 000元，2009年為 100 000元。在這三年期間一般物價(jià)指數(shù)的變動情況分別為：2007年 105,2008 年 120，2009年 150。要求：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。解答:按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值表購置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2007500 000105150/105714 285.712008200 000120150/120250 0002009100 000150150/150100.000合計(jì)800 0001 064 285.716、資料：延吉公司2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和2008年

17、度損益表及利潤分配表單位：元單位：元如下：2007年12月31日2008年12月31日貨幣資金120 000135 000應(yīng)收賬款45 00042 000存貨100 000105 000固定資產(chǎn)520 000520 000減：累計(jì)折舊（85 000）（105 800）資產(chǎn)合計(jì)700 000696 200應(yīng)付賬款40 00045 000長期借款150 000141 000普通股500 000500 000留存收益10 00010 200權(quán)益合計(jì)700 000696 200延吉公司比較資產(chǎn)負(fù)債表延吉公司損益表及利潤分配表2008年度銷售收入500 000減：銷售成本期初存貨100 000本期購貨3

18、50 000可供銷售存貨450 000期未存貨105 000345 000折舊費(fèi)用20 800其他費(fèi)用44 000所得稅40 000104 800凈利潤50 200續(xù)表力口：期初留存收益10 000減：現(xiàn)金股利50 000期未留存收益10 200其它有關(guān)資料有:（1）年初存貨購置時的平均物價(jià)指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年末存貨購置時的平均物價(jià)指數(shù)為125。（2）固定資產(chǎn)購置時的物價(jià)指數(shù)為110,年折舊率為4%,無殘值。（3 ）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時間在年內(nèi)均衡發(fā)生。（4） 普通股發(fā)行時的物價(jià)指數(shù)為108。（5）銷售收入其它費(fèi)用所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。（

19、6） 現(xiàn)金股利宣告分派時的物價(jià)指數(shù)為145。（7） 2007年12月31日的物價(jià)指數(shù)為115，2008年12月31日的物價(jià)指數(shù)為145，2008年度平均 物價(jià)指數(shù)為130。要求：（1 ）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。（2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。解答:延吉公司重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿項(xiàng)目2007年12月31日2008年12月31日調(diào)整前 金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后 金額（元）調(diào)整前 金額（元）調(diào)整系列調(diào)整后 金額（元）貨幣獎金120 000145/115151 304.35135 000145/145135 000應(yīng)收賬款45 000145/1

20、1556 739.1342 000145/14542 000存貨100 000145/105138 095.24105 000145/125121 800固定資產(chǎn)520 000145/110685 454.55520 000145.110685 454.55減：累計(jì)折舊85 000145/110112 045.45105 800145/110139 463.64資產(chǎn)合計(jì)700 000919 547.82696 200844 790.91應(yīng)付賬款40 000145/11550 434.7845 000145/14545 000長期借款150 000145/115189 130.43141 000

21、145/145141 000普通股500 000145/108671 296.30500 000145/108671 296.30留存收益10 0008 686.3110 200(12 505.39)權(quán)益合計(jì)700 000919 547.82696 200844 790.91延吉公司重編損益表及利潤分配表工作底稿2008年度項(xiàng)目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷貨收入500 000145/135557 692.31減：銷貨成本345 000406 679.86營業(yè)費(fèi)用（除折舊費(fèi)外）44 000145/13049 076.93折舊費(fèi)20 800145/11027 418.18所得稅40

22、000145/130凈利潤50 20029 901.96貨幣性項(xiàng)目購買力變動凈損益(1 093.66)歷史成本不變幣值凈利潤28 808.30力口：期初留存收益10 0008 686.31減：現(xiàn)金股利50 000145/14550 000期末留存收益10 200(12 505.39)上述銷貨成本計(jì)算： 期初存貨100 000145/105138 095.24本期購貨350 000145/130390 384 62可供銷售存貨450 000528 479.86期末存貨105 000145/125121 800本期銷貨成本345 000406 679.86四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算7、甲股份有限公

23、司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20 X 2年3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目外幣金額（萬美兀）折算匯率折算人民幣金額（萬元）銀行存款（借方）3008.26347B應(yīng)收賬款t借方）2506,252065長期情款C貸方）10003.268200應(yīng)付利息（貸方）30S.25247.8長期借款1000萬美元，系20X0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至 20X2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程

24、之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計(jì)將于20X2年12月完工。20X2年第2季度各月月初、月末市場匯率如下：日期市場匯率4月1日1美兀=9-36人民幣兀4月S0日1美兀一蟲刃人民幣兀樂月1日1美兀一£24人民幣兀5月亂日1美兀8- 26人民;幣兀sfi 1 B1美兀一巳飯人足幣兀唱月30日1美兀一已27人民幣兀20X 2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1） 4月1日,為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元=8.20人民幣元

25、，賣出價(jià)為1美元=8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3） 5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬美元。（4） 5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款 200萬美元。（5） 6月30日, 計(jì)提外幣專門借款利息。要求：（1）編制20X 2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算20 X 2年第2季度的匯兌凈損益。（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計(jì)分錄。解答：578.2（1）編制20 X 2年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄：（70萬美兀）578.2656 （80X 8.2）4.8（80萬美元）660.8988.8 借：在建工程貸：銀行存款一美元戶 借：銀行存款一人民幣戶

26、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款一美元戶 借：在建工程貸：銀行存款一美元戶（120萬美元）988.8 借：銀行存款一美元戶貸：應(yīng)收賬款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程一美元戶貸：應(yīng)付利息 二季度利息=（200萬美元）1648 （200萬美元）1648 49.56198.24（30萬美元）247.8（萬元）1000 X 12% X 3/12 X 8.26 = 247.8應(yīng)計(jì)入在建工程利息 =（650X 3/3+ 70 X 3/3 + 120 X 2/3）X 12% X 3/12 X 8.26= 198.24 （萬元）（2）計(jì)算20 X 2年第二季度的匯兌凈損益 長期借款=1000X（ 8.27-8.26）= 10 （

27、萬元）（貸方） 應(yīng)付利息=30X（ 8.27-8.26）+ 30X（ 8.27-8.26）= 0.6 （萬元）（貸方） 銀行存款=（300- 70 80- 120+ 200）X 8.27-（ 300 X 8.26 70X 8.26 80X 8.26 120X 8.24 + 200X 8.24）= 3.9 （萬元）（借方） 應(yīng)收賬款=（250 200）X 8.27-（ 250X 8.26- 200X 8.24）=- 3.5 （萬元）（貸方）當(dāng)期的匯兌凈損失=4.8+ 10+ 0.6- 3.9 + 3.5= 15 （萬元）（3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10.2銀行存款3.9貸：

28、應(yīng)收賬款3.5長期借款10應(yīng)付利息0.6&未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1） 2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元=8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：項(xiàng)目外幣C萬美元）金顫折算匯率折合人民幣金鎖銀fr存款10508*358767. 50應(yīng)收賬款8.365010應(yīng)付賬就2408.952M短期惜款?503.35S262.50（2）公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：本月銷售商品價(jià)款 300萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）；本月收回前期應(yīng)收賬款150萬美元，款項(xiàng)已存入銀行；以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元；接受投資者投入的外幣資

29、本1500萬美元，作為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元=8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3） 1月31日的即期匯率為1美元=8.40元人民幣。要求：（1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）解答：（1 ）編制未來公司會計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款一美元戶（ 300萬美元）300X 8.50= 2550貸：主營業(yè)務(wù)收入2550 借：銀行存款一美元戶（150萬美元）150X 8.50= 1275貸：應(yīng)收賬款一美元戶（150萬美元）1275 借：短期借款一美元戶

30、（180萬美元）180X 8.50= 1530貸：銀行存款一美元戶（180萬美元）1530 借：銀行存款一美元戶（1500萬美元）1500 X 8.35= 12525貸：實(shí)收資本12525(2) 分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額銀行存款賬戶匯兌收益=(1050 + 150- 180 + 1500) X 8.40- ( 1050X 8.35+ 150 X 8.50- 180X 8.50 + 1500X 8.35)= 21168-21037.50= 130.5應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益=(600 + 300- 150) X 8.40- (600 X 8.35+ 300 X 8.

31、50 - 150X 8.50) = 6300-6285=15短期借款賬戶匯兌損失=(750 - 180)X 8.40-( 750X 8.35 - 180 X 8.50)= 4788- 4732.50 = 55.5應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失=240 X 8.40-240 X 8.35 = 12(3) 編制月末與匯兌損益有關(guān)的會計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款15銀行存款30.50貸：應(yīng)付賬款12財(cái)務(wù)費(fèi)用78短期借款55.5五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制9. A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)?B公司實(shí)施控制，形成非同 一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬

32、元自B公司的少數(shù)股東處取得 B公司20% 的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1) 2007年1月1日，A公司在取得B公司70%的股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為20000萬元。(2) 2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(對母公司的 價(jià)值)以及在該日的公允價(jià)值情況如下表：項(xiàng)目B公司的賬 面價(jià)值B公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始 持續(xù)計(jì)算的金額(對母公司的價(jià) 值)B公司資產(chǎn)、負(fù)債在交易日公 允價(jià)值(2008年1月1 日)存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定資產(chǎn)8000920010000無形資產(chǎn)

33、160024002600其他資產(chǎn)440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈資產(chǎn)180002200023600要求：(1) 計(jì)算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。(2) 計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。(3) 計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。 解答：1) 2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000 = 22000 (萬元)(2) A公司取得對B公司70%股權(quán)時產(chǎn)生的商譽(yù)= 16000- 20000X 70%= 2000 (萬元)A公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)=6000 - 23600

34、X 20%= 1280 (萬元)(3) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對母公司 A的價(jià)值進(jìn)行合并，即新取得的20%股 權(quán)對應(yīng)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額=22000X 20%= 4400 (萬元)差額=6000 4400= 1600 (萬元)，扣除商譽(yù)1280萬元，剩余的320萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益，首先應(yīng)調(diào) 整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，在資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。10. A公司于2005年以2000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 18000萬元.A公司對持有的該投資采用成本法核

35、算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50%的股份，從而能夠?qū)?B公司實(shí)施控制。購買日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 19000萬元。B公司自2005年 A公司取得投資后至 2006年購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 600萬元，未進(jìn)行利潤分配。 A、B公司 無關(guān)聯(lián)關(guān)系。要求：作出2006年A公司購買日會計(jì)處理，計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增值。(1) 計(jì)算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。(2) 計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。(3) 計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。解答：(1)購買日A公司確認(rèn)取得的對 B公司的投資借：長期股權(quán)投資10000貸：銀行存款

36、等10000(2)計(jì)算企業(yè)合并時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原持有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2000 18000X 10%= 200萬元再取得50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=10000 19000 X 50%= 500萬元合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200+500 = 700萬元(3)資產(chǎn)增值的處理原10%股份在購買日對應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差=(19000 18000)X 10%= 100 (萬元)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分=600X 10%= 60萬元，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分40萬元調(diào)整資本公積。借：長期股權(quán)投資100貸：未分配利潤、盈余公積60資本公

37、積4011. 甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權(quán)，合并對價(jià)成本為9000萬元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià) 值相同。甲公司對應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：(1) 乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為 10500萬元，其中，實(shí)收資本為 6000萬元，資本公積 為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為 3000 萬元、4000萬元(均由投資者享有)。各年度末按凈利潤

38、的10%計(jì)提法定盈余公積。 乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積1000萬元、2000萬元(已經(jīng)扣除所得稅影響)。(2) 2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日， 甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下：項(xiàng)目1年以內(nèi)1至2年2至自年'年以上合計(jì)回攵乙公司賬款(萬兀600200800壞賬誰備計(jì)提比例10*1謂50%(3) 2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為 70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計(jì)購入A

39、產(chǎn)品150件，購入價(jià)格為每件7萬元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件 5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對外出售。(4) 2008年12月31 日,乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入B產(chǎn)品800件，購入價(jià)格為每件為0. 8萬元。甲公司 B產(chǎn)品的銷售成本為每件 0. 6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產(chǎn)品尚有 600 件未對外出售；(5) 2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。C產(chǎn)品系2

40、008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入C產(chǎn)品200件，購入價(jià)格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件 2萬元。(6) 2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的一臺D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺D設(shè)備。兩臺D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺D設(shè)備的入賬價(jià)值為 70. 2萬元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司 D 設(shè)備的銷售成本為每臺 45萬元，售價(jià)為每 臺60萬元。2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設(shè)備中有一臺因

41、操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入 3萬元，發(fā)生清理費(fèi)用 1萬元。(7) 2008年 12月 31 日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月 1 日從甲公司購入，購入價(jià)格為 1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6 年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于 2008 年 4 月注冊，有效期為 10 年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為 100萬元，至出售日已攤銷 4年，累計(jì)攤銷 40萬元。甲公司和乙公司對商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管理費(fèi)用。其他有關(guān)資料如下：(1)甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。( 2)除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。(3) 乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。( 4)假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。要求：(1) 按照權(quán)益法對乙公司 2008 年的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。(2) 編制 2008 年甲公司對乙公司股權(quán)投資項(xiàng)目