第十二章收入、費用與利潤

1、1第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤2第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn了解收入的概念、分類、特點；n熟練掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計量；n掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量；n熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計量；n掌握費用的概念、特點與分類；n理解費用與支出、成本的關(guān)系；n掌握費用的確認(rèn)和計量；n掌握營業(yè)成本、期間費用的核算;n熟練掌握

2、利潤的構(gòu)成、分配程序及其會計處理方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)3第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting 第一節(jié)第一節(jié) 收收 入入 4第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting一、收入的概念、特點與分類一、收入的概念、特點與分類 （一）（一） 收入的概念收入的概念 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入

3、和讓渡資產(chǎn)收入，但不包括為第三方或客戶代收的款項。 收入有廣義收入與狹義收入之分。廣義收入是指那些能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流入的所有有利屬性。 廣義收入包括狹義收入和利得。 利得指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻模c所有者投入資本或分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的收入屬于狹義收入的概念，不包括利得。 本章所指收入為狹義收入的概念。 5第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（二）收入的特點（二）收入的特點1. 1. 產(chǎn)生產(chǎn)生：收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生2.2.表現(xiàn)

4、與后果表現(xiàn)與后果：收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加負(fù)債的減少，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加3.3.內(nèi)涵內(nèi)涵：只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入：只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入,不包括為第不包括為第三方或客戶代收的款項三方或客戶代收的款項4.4.注意注意：收入與所有者投入資本無關(guān)：收入與所有者投入資本無關(guān)6第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（三）收入的分類（三）收入的分類1.1.按從事日常活動的性質(zhì)分類按從事日?；顒拥男再|(zhì)分類n銷售商

5、品收入n提供勞務(wù)收入n讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2.2.按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分類按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分類n主營業(yè)務(wù)收入n其他業(yè)務(wù)收入7第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting二、銷售商品收入二、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)（一）銷售商品收入的確認(rèn) 1.1.銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的確認(rèn)條件 同時滿足以下五個條件時予以確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。 （3）收入的金

6、額能夠可靠地計量 （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) （5）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 8第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting2.2.銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 n下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采用采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和

7、檢驗完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（6）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。9第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Interme

8、diate Financial Accounting銷售商品收入的核算包括：n一般銷售商品業(yè)務(wù)n已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)n銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓n銷售退回n預(yù)收款銷售商品n特殊銷售商品業(yè)務(wù)等10第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理（二）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理 符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實現(xiàn)的營業(yè)收入 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸

9、：庫存商品11第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting【例【例12-112-1】利華公司】利華公司20112011年年3 3月月2 2日向宏達(dá)公司銷售商品一批計日向宏達(dá)公司銷售商品一批計10 00010 000件，件，增值稅專用發(fā)票注明貨款計增值稅專用發(fā)票注明貨款計500 000500 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%，價稅合計，價稅合計585 000585 000元，元，款項存入銀行，商品已由宏達(dá)公司自行提走。該商品每件成本款項存入銀行，商品已由宏達(dá)公司自行提走。該商品每件成本

10、4040元。元。n利華公司相關(guān)會計處理如下：利華公司相關(guān)會計處理如下：(1)3(1)3月月2 2日向宏達(dá)公司銷售商品日向宏達(dá)公司銷售商品 借：銀行存款借：銀行存款 585 000585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 00085 000(2)3(2)3月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的銷售成本日結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 400 000400 00012第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中

11、級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（二）已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù)（二）已經(jīng)發(fā)出商品但不符合收入確認(rèn)條件的銷售業(yè)務(wù) 設(shè)置“發(fā)出商品”科目1、發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品2、實現(xiàn)收入 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷）3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品13第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting【例【例12-212-2】 利華公司于利華公司于20112011年年4 4

12、月月2020日向宏達(dá)公司銷售一批日向宏達(dá)公司銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為60 00060 000元，增值稅發(fā)票上注明售價元，增值稅發(fā)票上注明售價100 000100 000元，增值稅元，增值稅17 00017 000元元 。利華。利華公司在銷售時已知宏達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少公司在銷售時已知宏達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與宏達(dá)公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，存貨積壓，同時也為了維持與宏達(dá)公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，利華公司將商品銷售給了宏達(dá)公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向利

13、華公司將商品銷售給了宏達(dá)公司。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦理了托收手續(xù)。假定此時利華公司銷售該批商品的納稅義銀行辦理了托收手續(xù)。假定此時利華公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。務(wù)已經(jīng)發(fā)生。1111月月5 5日利華公司得知宏達(dá)公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，日利華公司得知宏達(dá)公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，宏達(dá)公司承諾將于近期付款。宏達(dá)公司承諾將于近期付款。1212月月2828日宏達(dá)公司支付貨款。日宏達(dá)公司支付貨款。n要求：為利華公司銷售商品作出的有關(guān)會計處理。要求：為利華公司銷售商品作出的有關(guān)會計處理。n分析分析: :在此例中，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而利在此例中，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時困難，因而

14、利華公司在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)華公司在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，利華公司在銷售時不能確認(rèn)收入。條件，利華公司在銷售時不能確認(rèn)收入。14第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1 1）利華公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入）利華公司應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目科目 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60 00060 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 00060 000（2 2）同時將增值稅

15、發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款）同時將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 17 00017 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 17 000) 17 000（3 3）1111月月5 5日利華公司得知宏達(dá)公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，宏達(dá)公司承諾日利華公司得知宏達(dá)公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，宏達(dá)公司承諾近期付款，利華公司可以確認(rèn)收入。近期付款，利華公司可以確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款宏達(dá)公司宏達(dá)公司 100 000100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000n 同時結(jié)轉(zhuǎn)成

16、本同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 00060 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 00060 00015第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（4 4）1212月月2828日收到貨款時日收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款宏達(dá)公司宏達(dá)公司 100 000100 000 應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 17 00017 000n注意：盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件，但如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，如已經(jīng)開出增值稅

17、專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項稅額。 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進(jìn)行上述處理。 16第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（四）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓（四）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓 1 1現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣n現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，現(xiàn)金折扣實質(zhì)上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用。n現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。 例如：“2/10，1/20

18、，n/30”表示 n銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額（總價法）。n現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。17第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn【例【例12-312-3】利華公司在】利華公司在20112011年年5 5月月1 1月向宏達(dá)公司銷售一批商月向宏達(dá)公司銷售一批商品品100100件，增值稅發(fā)票上注明售價件，增值稅發(fā)票上注明售價10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額1 7001 700元。元。利華公司為了及早收回貨款在合同

19、中承諾給予購貨方宏達(dá)公司如利華公司為了及早收回貨款在合同中承諾給予購貨方宏達(dá)公司如下現(xiàn)金折扣條件：下現(xiàn)金折扣條件：2 21010，1 12020，n n3030。假定計算現(xiàn)金折扣時。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅且該銷售商品收入符合確認(rèn)條件。若宏達(dá)公司分別不考慮增值稅且該銷售商品收入符合確認(rèn)條件。若宏達(dá)公司分別于于5 5月月9 9日、日、5 5月月1818日和日和5 5月月2121日還清貨款。日還清貨款。n要求編制利華公司有關(guān)該次銷售的會計分錄。要求編制利華公司有關(guān)該次銷售的會計分錄。利華公司有關(guān)該次銷售的會計分錄如下：利華公司有關(guān)該次銷售的會計分錄如下：n5 5月月1 1 日，按總售價確認(rèn)收

20、入日，按總售價確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 7001 70018第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting(1)(1)若若5 5月月9 9 日宏達(dá)公司付清貨款，享受日宏達(dá)公司付清貨款，享受200200（10 00010 0002%2%）元的現(xiàn)金折扣，）元的現(xiàn)金折扣，實際付款實際付款11 500(11 70011 500(11 700200)

21、200)元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 700(2)(2)若若5 5月月18 18 日宏達(dá)公司付清貨款，享受現(xiàn)金折扣為日宏達(dá)公司付清貨款，享受現(xiàn)金折扣為100100（10 00010 0001%1%）元，實際付款元，實際付款11 60011 600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 11 60011 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 100100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 700 (3)(3)若宏達(dá)公司在若宏達(dá)公司在5 5月月2121日后才付款，則應(yīng)按全額付款。日后才付款，則應(yīng)按

22、全額付款。 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 70019第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting2.2.商業(yè)折扣商業(yè)折扣n商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。（打折）n商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。 20第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Account

23、ing3 3銷售折讓銷售折讓n銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。n銷售折讓 發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，視同商業(yè)折扣 發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后 一般情況通常所指銷售折讓，是銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后的情形。21第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting銷售折讓會計處理原則銷售折讓會計處理原則:(1)銷售折讓不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。(2)銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日

24、后事項的，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 22第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn【例【例12-412-4】利華公司銷售一批商品給宏達(dá)公司，增值稅發(fā)票上注明售價】利華公司銷售一批商品給宏達(dá)公司，增值稅發(fā)票上注明售價80 00080 000元，增值稅額元，增值稅額13 60013 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予格上給予5 5的折讓。經(jīng)查明宏達(dá)公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，的折讓。經(jīng)查明宏達(dá)公司提出的銷售折讓要

25、求符合原合同的約定，利華公司同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前利華公司已確認(rèn)該批商品的銷售利華公司同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前利華公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入。收入。n利華公司相關(guān)會計處理如下：利華公司相關(guān)會計處理如下： (1)(1)銷售商品，確認(rèn)銷售收入銷售商品，確認(rèn)銷售收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款宏達(dá)公司宏達(dá)公司 93 60093 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 00080 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 60013 60023第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate F

26、inancial Accounting(2)(2)發(fā)生銷售折讓時，利華公司應(yīng)沖減銷售收入發(fā)生銷售折讓時，利華公司應(yīng)沖減銷售收入4 0004 000元（元（80 00080 0005%5%），），及相關(guān)增值稅及相關(guān)增值稅680680元（元（4 0004 00017%17%）。）。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 4 0004 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 680) 680 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款宏達(dá)公司宏達(dá)公司 4 6804 680(3)(3)實際收到款項時實際收到款項時 借：銀行存款借：銀行存款 88 92088 920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款順達(dá)

27、公司順達(dá)公司 88 92088 92024第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（五）銷售退回（五）銷售退回n銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。n銷售退回應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：1.1.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的銷售退回尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的銷售退回 沖減“發(fā)出商品”科目 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品n采用計劃成本或售價核算的，應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進(jìn)銷差價。25第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中

28、級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting2 2已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回 一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款等 同時沖減退回商品成本 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 注意注意: 如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理，同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用。 26第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting收回貨款，享受折扣時

29、 借：銀行存款 115 000 財務(wù)費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 17 000 貸：銀行存款 115 000 財務(wù)費用 2 00027第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting 例 東升公司2007年6月15日向迅達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，售價100 000元，增值稅額17 000元，成本55 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。迅達(dá)公司于6月24日付款，享受現(xiàn)金折扣2 000元。2008年4

30、月15日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回 要求：編制東升公司的有關(guān)會計分錄。28第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting例題解答：(1)銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 貸：庫存商品 55 00029第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（2）收回貨款時： 借：銀行存款 1

31、15 000 財務(wù)費用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000（3）2008年4月15日銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 17 000 貸：銀行存款 115 000 財務(wù)費用 2 000 借：庫存商品 55 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 55 000 30第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting3.3.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回n資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為

32、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。如果該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。為此，企業(yè)需設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目。 31第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting【例12-5】利華公司2010年6月15日向宏達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，售價100 000元，增值稅額17 000元，成本55 000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為210、120、n30。宏達(dá)公司于6月24日付款，享受現(xiàn)金折扣2 000元。（1）假設(shè)2011年4月15日該批

33、商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。（2）假設(shè)上述銷售退回發(fā)生于2011年1月20日。（利華公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2011年2月15日，所得稅稅率為25%。）32第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting利華公司有關(guān)會計處理如下：利華公司有關(guān)會計處理如下：n20102010年年6 6月月1515日銷售商品時：日銷售商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

34、17 00017 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 55 00055 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 55 00055 000n20102010年年6 6月月2424日收回貨款時：日收回貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 115 000115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 0002 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000117 00033第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn假設(shè)利華公司確認(rèn)銷售與收回款項已入賬。發(fā)生銷售退回的兩種不同處假設(shè)利華公司確認(rèn)銷售與收回款項已入賬

35、。發(fā)生銷售退回的兩種不同處理如下：理如下：（1 1）假設(shè)）假設(shè)20112011年年4 4月月1515日銷售退回時：日銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 0002 000借：庫存商品借：庫存商品 55 00055 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 55 00055 00034第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Finan

36、cial Accounting（2 2）假設(shè)）假設(shè)20112011年年1 1月月2020日銷售退回：日銷售退回：n銷售退回是在銷售退回是在20102010年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前發(fā)生的，該項銷售退回應(yīng)作年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前發(fā)生的，該項銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，在為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，在20102010年賬上做如下調(diào)整處理：年賬上做如下調(diào)整處理：借：以前年度損益調(diào)整（借：以前年度損益調(diào)整（100 000100 0002 0002 000） 98 00098 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 00017 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 0

37、00115 000借：庫存商品借：庫存商品 55 00055 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 55 00055 000借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 10 75010 750 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 1075010750借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 32 25032 250 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 32 25032 250借：盈余公積借：盈余公積 3 2253 225 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 3 2253 225 35第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會

38、計 Intermediate Financial Accountingn（六）預(yù)收款銷售商品（六）預(yù)收款銷售商品 n預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。n具體例解可參見流動負(fù)債中預(yù)收賬款的核算。 36第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Acc

39、ounting 例 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定不考慮其他因素，要求作出甲公司的賬務(wù)處理。37第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到60%的貸款時借：銀行存款600 000貸：預(yù)收賬款 600 000（2）收到剩余貨款、增值稅稅

40、額并確認(rèn)收入時借：預(yù)收賬款600 000銀行存款570 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本700 000 貸：庫存商品 700 000 38第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（七）特殊銷售業(yè)務(wù)（七）特殊銷售業(yè)務(wù)n具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品、代銷商品、附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購 1. 1. 具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品n對于融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價

41、款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。 借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款）借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值，公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值，公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益（差額）未實現(xiàn)融資收益（差額）差額：應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額39第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting n應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的

42、差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財務(wù)費用。 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用n實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率,或?qū)?yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。n應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。 40第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting【例【例12-612-6】 2007年1月1日，利華公

43、司采用分期收款方式向宏達(dá)公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為l 000 000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為780 000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為800 000元。假定利華公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額170 000元，不考慮其他因素。n要求:作出分期收款銷售商品的會計處理分析: 合同約定款項分五次,在五年內(nèi)收回，屬于融資性質(zhì)的分期收款銷售。大型設(shè)備的現(xiàn)銷價格為800 000元，即該設(shè)備公允價值或現(xiàn)值為800 000元，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為800 000元。n根據(jù)下列公式：未來5年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項

44、金額即，200 000（P/A，r，5）+170 000=800 000+170 000可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插入法計算計算出折現(xiàn)率為7.93%，即實際利率=7.93% 41第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting每期計入財務(wù)費用的金額表12-1所示42第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn利華公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日銷售實現(xiàn) 借：長期應(yīng)收款 1 000 000

45、銀行存款 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 未實現(xiàn)融資收益 200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 780 000 貸：庫存商品 780 000 （2）2007年12月31日收取貨款并攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 63 440 貸：財務(wù)費用 63 440 43第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn（3）2008年12月31日，收取貨款并攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：銀

46、行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 52 611 貸：財務(wù)費用 52 611 n（4）2009年12月31日收取貨款并攤銷未實現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款 200 000 借：未實現(xiàn)融資收益 40 923 貸：財務(wù)費用 40 923n同理：2010、2011年攤銷未實現(xiàn)融資收益分別為28 308、14 718 44第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting注意：注意：非融資性質(zhì)的分期收款銷售會計處理原則非融資性質(zhì)的分期收款銷售會

47、計處理原則: : 按一般銷售商品業(yè)務(wù)處理，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。45第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting 例 東升公司2007年1月1日采用分期收款方式銷售精密設(shè)備一臺，售價400 000元，增值稅稅率為17，實際成本260 000元，合同約定款項在一年內(nèi)按季度平均收回，每季度末為收款日期。 要求：編制東升公司對該項銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)會計處理。46第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting例題解答

48、： 分析:合同約定款項在一年內(nèi)收回，收款期限較短，屬于非融資性質(zhì)的分期收款銷售。（1）發(fā)出商品，確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款 468 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 260 000 貸：庫存商品 260 000 47第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（2）每季度末： 借：銀行存款 117 000 貸： 應(yīng)收賬款 117 000 48第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計

49、Intermediate Financial Accounting2 2代銷商品代銷商品n代銷商品有兩種方式：視同買斷方式與收取手續(xù)費方式。（1）視同買斷方式n視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。n由于這種銷售在本質(zhì)上是商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了受托方，因此，委托方在交付商品時即確認(rèn)收入，受托方作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。49第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Int

50、ermediate Financial Accounting【例【例12-712-7】利華公司委托宏達(dá)公司銷售甲商品100件，該商品成本120元件，增值稅稅率17%。根據(jù)雙方協(xié)議，商品協(xié)議價為200元件，宏達(dá)公司在取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利均與利華公司無關(guān)，代銷商品的實際售價由宏達(dá)公司自定。利華公司發(fā)出商品時向宏達(dá)公司開具了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價20 000元，增值稅額3 400 。宏達(dá)公司實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價24 000元，增值稅為4 080元，隨向利華公司開出代銷清單并結(jié)清貨款。n利華公司和宏達(dá)公司的有關(guān)會計處理如下：（1）利華公司（委托方） 利華公

51、司將甲商品交付宏達(dá)公司 借：應(yīng)收賬款宏達(dá)公司 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：庫存商品 12 00050第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting收到宏達(dá)公司代銷清單及匯來的貨款23 400元 借：銀行存款 23 400貸：應(yīng)收賬款宏達(dá)公司 23 400 （2）宏達(dá)公司 收到甲商品借：庫存商品 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：應(yīng)付賬款利華公司 23 400 實際銷售商品 借：

52、銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4 080借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫存商品 20 000按合同協(xié)議價將款項付給利華公司借：應(yīng)付賬款利華公司 23 400 貸：銀行存款 23 40051第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn結(jié)論：結(jié)論： 視同買斷的代銷商品方式，一般情況下受托方在取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別。因此，委托方在交付

53、商品時即確認(rèn)收入，受托方作為購進(jìn)商品處理。n注意：注意：如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。委托方發(fā)出商品時，先通過“發(fā)出商品”科目核算，待收到代銷清單時，確認(rèn)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。受托方則應(yīng)增設(shè)“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”科目，反映受托的代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)和形成受托的代理業(yè)務(wù)負(fù)債。

54、 52第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting 例例 承前例。利華公司委托宏達(dá)公司銷售甲商品承前例。利華公司委托宏達(dá)公司銷售甲商品100件，件，協(xié)議價為協(xié)議價為200元件，該商品成本元件，該商品成本120元件，增值稅元件，增值稅稅率稅率17%。假定代銷協(xié)議注明，宏達(dá)公司可以將沒有代。假定代銷協(xié)議注明，宏達(dá)公司可以將沒有代銷出去的商品退回給利華公司。利華公司收到宏達(dá)公司銷出去的商品退回給利華公司。利華公司收到宏達(dá)公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)

55、票，發(fā)票上注明：售價售價20 000元，增值稅額元，增值稅額3 400 。迅達(dá)公司實際銷售時。迅達(dá)公司實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：售價開具的增值稅發(fā)票上注明：售價24 000元，增值稅為元，增值稅為4 080元。元。 要求：分別編制利華公司和宏達(dá)公司的有關(guān)會計分錄。要求：分別編制利華公司和宏達(dá)公司的有關(guān)會計分錄。 53第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（1）利華公司的會計處理）利華公司的會計處理 利華公司將甲商品交付宏達(dá)公司時利華公司將甲商品交付宏達(dá)公司時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品

56、 / 委托代銷商品委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 12 000利華公司收到代銷清單時利華公司收到代銷清單時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款迅達(dá)公司迅達(dá)公司 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 / 委托代銷商品委托代銷商品 12 000收到宏達(dá)公司匯來的貨款收到宏達(dá)公司匯來的貨款23 400元時元時 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款迅達(dá)公司迅達(dá)公司 23 400 54第十二章第

57、十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting（2）宏達(dá)公司的會計處理）宏達(dá)公司的會計處理 收到甲商品時收到甲商品時 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 20 000實際銷售商品時實際銷售商品時 借：銀行存款借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4 080 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 20 000 借：受托代銷

58、商品款借：受托代銷商品款 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款東升公司東升公司 23 40055第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accounting 按合同協(xié)議價將款項付給東升公司時按合同協(xié)議價將款項付給東升公司時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款東升公司東升公司 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 56第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial

59、Accounting（2)收取手續(xù)費方式n收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。n對于委托方來說，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)收入。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時通常不確認(rèn)收入，而在收到受托方代銷清單時，才確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。n受托方則應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。受托方將商品銷售后，應(yīng)按收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。n科目設(shè)置：委托方 “委托代銷商品” 受托方 “受托代銷商品”、“受托代銷商品款” 57第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計

60、Intermediate Financial Accounting【例【例12-812-8】承前例，假設(shè)雙方協(xié)議：宏達(dá)公司按每件200元的價格出售給顧客，利華公司按售價的10%支付宏達(dá)公司手續(xù)費。宏達(dá)公司實際銷售時，即向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價20 000元，增值稅額3 400元。利華公司在收到宏達(dá)公司交來的代銷清單時，向宏達(dá)公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。58第十二章第十二章 收入、費用與利潤收入、費用與利潤中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計 Intermediate Financial Accountingn利華公司和宏達(dá)公司的有關(guān)會計處理如下：利華公司和宏達(dá)公司的有關(guān)會計