第九章作業(yè)成本會(huì)計(jì)

1、第九章 作業(yè)成本會(huì)計(jì)劉運(yùn)國中山大學(xué)管理學(xué)院提綱 引導(dǎo)案例：新制造環(huán)境對傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的沖擊 作業(yè)成本計(jì)算 作業(yè)成本管理 作業(yè)成本計(jì)算舉例 總結(jié)案例：珠江電力公司開單部的作業(yè)成本會(huì)計(jì)本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!3一一、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 例如，在高新技術(shù)環(huán)境下，出現(xiàn)一種完全自動(dòng)化、所有人都沒有的“無人車間”或“無人工廠”，（比如Inter 公司制造電腦芯片），根本就沒有直接人工成本，取而代之的是大量的制造費(fèi)用。這時(shí)，不論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性，還是從提高成本控制的有效性來講，都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作的重點(diǎn)轉(zhuǎn)

2、到制造費(fèi)用的分配上。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用（通常以直接人工成本、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。由于直接人工成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分，數(shù)據(jù)也易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，由此可能造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!4p傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性 進(jìn)入20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于制造領(lǐng)域，引起生產(chǎn)組織的革命性變革。生產(chǎn)過程的高度自動(dòng)化、電腦化（Compute

3、r Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中的直接人工成本部分大大減少，而制造費(fèi)用部分卻大大增加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸漸失去相關(guān)性。一一、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!5 怎么扭曲成本？ 復(fù)雜產(chǎn)品線（設(shè)備貴，實(shí)際應(yīng)該消耗了更多的制造費(fèi)用）-

4、直接人工少-（用直接人工工資或者工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配）-分少的制造費(fèi)用； 反之，簡單產(chǎn)品（設(shè)備便宜，半自動(dòng)化，實(shí)際應(yīng)該消耗比較少的制造費(fèi)用） 直接人工比較多（勞動(dòng)密集型生產(chǎn)） （用傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)，直接人工工資或者工時(shí)去分配）分得比較多的制造費(fèi)用。 傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)低估特殊的、低產(chǎn)量產(chǎn)品所需要資源的成本，而高估高產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本。 ABC克服這種成本扭曲。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!6 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展史：成本會(huì)計(jì)的發(fā)展史：完全成本法（制造成本）-變動(dòng)成本法（成本性態(tài)、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本、固定成本等概念出現(xiàn)，豐富了成本管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容）-完全成本法 否定之否定的過程否定之否定的過程 企業(yè)管

5、理實(shí)踐是作業(yè)成本計(jì)算方法產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。 變動(dòng)成本法下成本性態(tài)：變動(dòng)成本法下成本性態(tài)：以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)，如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原材料耗用量等來歸屬成本。 作業(yè)成本法：作業(yè)成本法：以成本動(dòng)因解釋成本性態(tài)。短期變動(dòng)成本，仍以數(shù)量為基礎(chǔ)；長期變動(dòng)成本通常隨作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，且變動(dòng)所需的時(shí)間也較長。以作業(yè)基礎(chǔ)歸集，如檢驗(yàn)小時(shí)、訂購次數(shù)、整備次數(shù)等作為成本動(dòng)因。 電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計(jì)算提供了實(shí)施的技術(shù)基礎(chǔ)（大量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確處理成為可能）。一一、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的局限性與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!7二、作業(yè)成本計(jì)算

6、的基本原理（一）作業(yè)及其分類（一）作業(yè)及其分類作業(yè)：在一個(gè)組織內(nèi)為了特定目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。作業(yè)耗費(fèi)資源，為產(chǎn)出提供服務(wù)。作業(yè)根據(jù)服務(wù)的層次和范圍的分類：單位作業(yè)：（Unit Activity）使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如在每塊印刷電路板上安裝電阻器。批次作業(yè)（Batch Activity）：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品的抽樣檢驗(yàn)。品種作業(yè)（Product Activity）：使某一產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)，如調(diào)整工藝流程。顧客作業(yè)（Customer Activity）：為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，如為顧客提供的售后服務(wù)。維持性作業(yè)（Sustaining Activity）：使整個(gè)組織而

7、不是某個(gè)具體產(chǎn)品受益的作業(yè)，如美化廠區(qū)環(huán)境。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!8二、作業(yè)成本計(jì)算的基本原理（二）成本動(dòng)因及其選擇（二）成本動(dòng)因及其選擇成本動(dòng)因（Cost Driver）：是決定作業(yè)的工作負(fù)擔(dān)和作業(yè)所需資源的因素，是決定成本的結(jié)構(gòu)和金額的根本原因。選擇成本動(dòng)因時(shí)要考慮的原則：相關(guān)性原則(Relevance)；可計(jì)量原則(Quantifiability)；一適用性原則(Applicability)外部成本動(dòng)因；內(nèi)部成本動(dòng)因 ；成本庫：由同質(zhì)成本動(dòng)因組成，對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用耗費(fèi)水平負(fù)責(zé) 。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!9（二）成本動(dòng)因及其選擇典型的作業(yè)成本庫和成本動(dòng)因：作

8、業(yè)成本庫成本動(dòng)因整備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理整備次數(shù)或整備時(shí)數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單的數(shù)量材料移動(dòng)次數(shù)或材料移動(dòng)距離本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!10(三)、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序p作業(yè)成本計(jì)算（Activity-based-Costing） 通過對作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對象（Cost Objective）的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績（Performance of Activity）和資源利用情況的方法（Use of Resources）。這種方法根據(jù)資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到

9、作業(yè)，再按照成本對象對作業(yè)的使用情況將作業(yè)的成本分配到成本對象。 本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!11(三)、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序 作業(yè)耗費(fèi)資源；作業(yè)耗費(fèi)資源；產(chǎn)品或勞務(wù)耗費(fèi)作業(yè)。 ABC的基本原理：的基本原理：依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 作業(yè)成本計(jì)算法將著眼點(diǎn)方在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再有作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳

10、!12(三)、作業(yè)成本計(jì)算的基本程序pABC法的具體計(jì)算步驟法的具體計(jì)算步驟1、確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)或事項(xiàng)。作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個(gè)部分。2、將歸集起來的投入成本或資源分配到每個(gè)作業(yè)中心的成本庫中。資源動(dòng)因：作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的消耗量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系。這種資源消耗量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是本步驟分配的基礎(chǔ)。3、將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或產(chǎn)出或勞務(wù)或顧客上。本步驟分配基礎(chǔ)是作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因：產(chǎn)出量的多少?zèng)Q定著作業(yè)的耗用量。這種作業(yè)量與企業(yè)產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動(dòng)因”。本課件受

11、法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!13（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!14（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!15（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!16（四）作業(yè)成本計(jì)算舉例作業(yè)成本法舉例 參看教材P245，第4節(jié)！ 總結(jié)性案例本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!18三、ABC與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比較1、計(jì)算的中心：、計(jì)算的中心：作業(yè) （ACTIVITY）；產(chǎn)品 （PRODUCT）2、重點(diǎn)：、重點(diǎn)：分析成本發(fā)生的前因后果；以成本論成本（簡單法、分批法、分步法）3、制造費(fèi)用分配：、制造費(fèi)用分配：多標(biāo)準(zhǔn)分配 多成本動(dòng)

12、因 對應(yīng)成本庫；分配標(biāo)準(zhǔn)單一：直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)4、深度、深度 ；明細(xì)化；明細(xì)化5、可歸屬性：、可歸屬性：高；低本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!19四、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理 ABC-成本計(jì)算更準(zhǔn)確； 深入作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的重構(gòu)-乃至企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)問題； ABC只是認(rèn)識企業(yè)價(jià)值鏈的手段； ABM是改造和優(yōu)化價(jià)值鏈 企業(yè)是一個(gè)為最終買組顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!20四、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理 作業(yè)管理：一種以作業(yè)為核心，基于作業(yè)鏈-價(jià)值鏈優(yōu)化的現(xiàn)代企業(yè)管理思維。 ABM涉及ABC、生產(chǎn)周期時(shí)間、質(zhì)量、靈活性、柔性和顧客服務(wù)等非

13、成本方面。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!21四、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理 ABM的基本管理思想：以顧客鏈為導(dǎo)向，以作業(yè)鏈-價(jià)值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進(jìn)行根本性、徹底的改造，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關(guān)系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的關(guān)系，要求企業(yè)物資供應(yīng)，生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項(xiàng)作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價(jià)值的作業(yè)，使企業(yè)處于持續(xù)的改善狀態(tài)，促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢。所以說：作業(yè)管理是不斷改進(jìn)和完善企業(yè)“作業(yè)鏈-價(jià)值鏈”的過程。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!22四、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理兩個(gè)基本概念：可增值作業(yè)可

14、增值作業(yè)（Value-added Activity）：指有利于增加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說，這種作業(yè)的減少會(huì)影響顧客對所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及質(zhì)量等方面的滿意程度。不可增值作業(yè)不可增值作業(yè)（Nonvalue-added Activity）：指無助于增加顧客價(jià)值的作業(yè)，也就是說，即使消除這些作業(yè)也不會(huì)影響顧客對所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及質(zhì)量等方面的滿意程度。比如，將零部件在不同生產(chǎn)線之間的迂回運(yùn)送便是非增值作業(yè)。本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!23Create outcomes and consume resourcesVALUE-ADDED ACTIVITIESenhance the v

15、alue of productsand services in the eyes of the customer while meetingthe goals of the organizationNON-VALUE-ADDED ACTIVITIESdo not contribute to customerperceived valueThe Importance Of Customer Value本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!24Twin objectivesof ABMIdentify non-value-addedactivities to be eliminated or r

16、educedIdentify value-addedactivities to be enhancedRedesign processes to eliminate wasteful spending on non-value-added activitiesTasks Required by Activity-Based Management本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!25四、基于作業(yè)成本計(jì)算的作業(yè)管理p 作業(yè)管理的基本特點(diǎn)作業(yè)管理的基本特點(diǎn)1、把管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)為核心進(jìn)行作業(yè)分析的價(jià)值持續(xù)改善和優(yōu)化過程。作業(yè)分析包括：辨別不必要或不增殖作業(yè)；對重點(diǎn)增值作業(yè)進(jìn)行分析；將

17、作業(yè)與先進(jìn)水平比較；分析作業(yè)之間的聯(lián)系。2、以作業(yè)成本計(jì)算為中介，并貫穿始終。3、以產(chǎn)品設(shè)計(jì)、JIT和TQM等基本環(huán)節(jié)為重點(diǎn)。4、生產(chǎn)周期時(shí)間是衡量整個(gè)企業(yè)作業(yè)鏈效率的重要依據(jù)。企業(yè)從收到顧客訂單-開工生產(chǎn)-交貨，要經(jīng)過：設(shè)計(jì)、準(zhǔn)備、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸、等待、儲(chǔ)存等時(shí)間，其中設(shè)計(jì)和加工時(shí)間是增加價(jià)值時(shí)間，其他是不增加價(jià)值時(shí)間。ABM的目的就是要盡力使不增加價(jià)值的時(shí)間為零。5、以人為本的柔性管理（Flexible Management):從過去的命令-控制觀(Command and Control Philosophy)轉(zhuǎn)向知情-改善觀(inform and improve philosophy)

18、。以人為本推演和設(shè)計(jì)企業(yè)組織框架、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制和作業(yè)流程。導(dǎo)致企業(yè)再造工程（Corporation or Business Reengineering).本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!26Sub-ActivityTrim excess plastic83 min.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.Move order to warehouse60 min.30 min.Register order in inven

19、tory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsAsk “Why?” for each step in the process.Why#1: Appearance and product function requires removal of the excessWhy#2: Under high-injection pressure, plastic leaks from the edges of the mold Why#3: High press

20、ure is required to mold the products properlyWhy#4: The design of the molds permits leakageWhy#5: The molds are based on old designsWhy do employees need to trim excess plastic from molded products?SOLUTION: Rework or replace old molds with improved molds to eliminate the need for trimming and recyc

21、ling.Identifying Opportunities For Process Improvement本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!27After process improvements, total elapsed time has been reduced to 82.2 minutes.Sub-ActivityTrim excess plastic83 min.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.M

22、ove order to warehouse60 min.30 min.Register order in inventory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsElapsed Time:Before Process ImprovementsIdentifying Opportunities For Process Improvement本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!28Sub-ActivityTrim excess plastic83 m

23、in.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.Move order to warehouse60 min.30 min.Register order in inventory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsElapsed Time:Before Process Improveme

24、ntsCost Savings:3.397 hrs. $10/hr.$33.97 Identifying Opportunities For Process Improvement本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!29When Should a Company Use ABC?ABC is often considered as an option when one or more of the following conditions exist: Indirect costs are significant in proportion to direct costs and use

25、only one or two cost-drivers. Goods are complex, requiring many inputs and processes. Simple, high-volume products perform more poorly than complex, low-volume products. Different departments believe costs are assigned inaccurately. The company loses bids it thought were low, and wins bids it though

26、t were high. Operations have changed significantly, but the costing system has not changed. 本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!30Why Companies Use ABC Budgeting & Performance Measurement Cost Reduction Product pricing本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!31The Focus ofABCThe Focus ofABMDeveloping improved product or service costs g

27、iven current processesIdentifying opportunities for improving processes Consider cost-benefitsImplementation Of Activity-Based Costing & Management本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!32What Organizations Adopt ABC and ABM?Companies facing price competitionCompanies producing many different, complex products from co

28、mmon facilitiesImplementation Of Activity-Based Costing And Management本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!33What is the scope of the ABC or ABM project?Pilot ProjectOrganizationwideSystemCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?What is a “pilot project”?A project of limited scope that is intended to be a

29、small-scale model of an organizational system.Why use a “pilot project”?Anticipate the linkages across departments, groups and processes. Anticipate the data gathering and reporting requirements.本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!34What resources are necessary?Management CommitmentPersonnel and TimeTechnologyBegin

30、 with existing commercialsoftwareSignificant projects will require a three-to four-person, cross-functional team at least four to six months of full-time effortEducate top management as to cost/benefitsCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?本課件受法律保護(hù),未經(jīng)授權(quán)不得復(fù)制外傳!35How can you anticipate and overcome resistance to change?Prevent or Minimize Resistance by:Effects of CultureEdu