會計基礎(chǔ)第4章-004

1、世間自有公道世間自有公道 付出總有回報付出總有回報授課教師：儲授課教師：儲 俊俊20112011年年1010月月3131日日會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ)江蘇省會計從業(yè)資格培訓(xùn)課程江蘇省會計從業(yè)資格培訓(xùn)課程溫馨提示：溫馨提示： 有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦關(guān)終屬楚；有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦關(guān)終屬楚； 苦心人，天不負(fù)，臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳！苦心人，天不負(fù)，臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳！ 寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來！寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來！ 不經(jīng)歷風(fēng)雨，怎么見彩虹？沒有人能隨隨便便成不經(jīng)歷風(fēng)雨，怎么見彩虹？沒有人能隨隨便便成功！功！ 只有自己才能賦予生命最佳的詮釋只有自己才能賦予生命最佳

2、的詮釋 o人生最重要的事，不是您現(xiàn)在站在何處，而人生最重要的事，不是您現(xiàn)在站在何處，而是您今后要朝那個方向，只要方向?qū)?，找到是您今后要朝那個方向，只要方向?qū)?，找到了路，就不要怕路遠！了路，就不要怕路遠！ o人生在于：感覺被欣賞，人格被尊重，成就人生在于：感覺被欣賞，人格被尊重，成就被肯定，生而能盡歡，死而能無憾！被肯定，生而能盡歡，死而能無憾！o掌握自己的命運，主宰自己的時間，創(chuàng)造自掌握自己的命運，主宰自己的時間，創(chuàng)造自己的快樂，追求自己的幸福！己的快樂，追求自己的幸福！第四章第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理 o第一節(jié)第一節(jié) 款項和有價證券的收付款項和有價證券的收付

3、o第二節(jié)第二節(jié) 財物的收發(fā)、增減和使用財物的收發(fā)、增減和使用o第三節(jié)第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算o第四節(jié)第四節(jié) 資本的增減資本的增減o第五節(jié)第五節(jié) 收入、成本和費用收入、成本和費用o第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果的計算和分配財務(wù)成果的計算和分配 款項和有價證券款項和有價證券o款項：作為支付手段的貨幣資金款項：作為支付手段的貨幣資金n包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金n其他貨幣資金：六種其他貨幣資金：六種 o有價證券：指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，有價證券：指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。如國庫券、股

4、票、企業(yè)債券等。 o提示：款項和有價證券是提示：款項和有價證券是流動性最強流動性最強的資產(chǎn)（選擇的資產(chǎn)（選擇或判斷）或判斷） 一、庫存現(xiàn)金和銀行存款一、庫存現(xiàn)金和銀行存款（掌握）（掌握）o庫存現(xiàn)金：存放于企業(yè)財會部門由庫存現(xiàn)金：存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管出納人員經(jīng)管的的貨幣資金，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。貨幣資金，是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。o銀行存款：存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款：存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。o企業(yè)收入的一切款項，都必須交存銀行企業(yè)收入的一切款項，都必須交存銀行o企業(yè)的一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，企業(yè)的一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，都必須

5、通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，劃轉(zhuǎn)款項。都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，劃轉(zhuǎn)款項。（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置（理解理解）o1.1.庫存現(xiàn)金：（庫存現(xiàn)金：（掌握結(jié)構(gòu)掌握結(jié)構(gòu)） n性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類n用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的用途：核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動及其結(jié)存增減變動及其結(jié)存n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：登記借方：登記收到收到的現(xiàn)金（的現(xiàn)金（增加增加額）額）o貸方：登記貸方：登記支出支出的現(xiàn)金（的現(xiàn)金（減少減少額）額）o末余：在借方，表示出納人員保管的實有金額。末余：在借方，表示出納人員保管的實有金額。n明細賬：一般無，如果有則按幣種設(shè)置。明細賬：一般無，如果有則按幣種設(shè)置。（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置（

6、理解理解）o2.2.銀行存款：（銀行存款：（掌握結(jié)構(gòu)掌握結(jié)構(gòu)） n性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類n用途：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項用途：核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的的增減變動及其結(jié)存增減變動及其結(jié)存n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：登記借方：登記存入存入的款項（的款項（增加增加額）額）o貸方：登記貸方：登記提取或支出提取或支出的存款（的存款（減少減少額）額）o末余：借方，表示存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。末余：借方，表示存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。n明細賬：按開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款的種類。明細賬：按開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款的種類。 （二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（掌握掌握）

7、o1.1.提現(xiàn)：提現(xiàn)： n分析：從銀行提取現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金增加，銀行存款減少分析：從銀行提取現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金增加，銀行存款減少n分錄：分錄： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款o2.2.存現(xiàn)：存現(xiàn)：n分析：把現(xiàn)金存入銀行，銀行存款增加，庫存現(xiàn)金減少分析：把現(xiàn)金存入銀行，銀行存款增加，庫存現(xiàn)金減少n分錄：分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金o【例【例4-14-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金10001000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000o【例【例4-24-2】企業(yè)將庫存現(xiàn)金送存銀行】

8、企業(yè)將庫存現(xiàn)金送存銀行54005400元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 5400 5400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5400 5400二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)（掌握）（掌握）o定義：指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如定義：指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如股票、債券、基金等。股票、債券、基金等。o持有目的：持有目的：近期內(nèi)出售近期內(nèi)出售o種類：股票、債券、基金等種類：股票、債券、基金等o設(shè)置賬戶：從業(yè)資格掌握三個設(shè)置賬戶：從業(yè)資格掌握三個n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)n其他貨幣資金其他貨幣資金n投資收益投資收益 （一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置（理解理解）o1.1.

9、交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：掌握結(jié)構(gòu)（從業(yè)資格考試下）掌握結(jié)構(gòu)（從業(yè)資格考試下） n性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類n用途：核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的用途：核算企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值的增減公允價值的增減變動及其結(jié)存變動及其結(jié)存。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：借方：取得成本取得成本（公允價值公允價值）o貸方：出售時的貸方：出售時的賬面價值賬面價值o末余：借方，表示持有的末余：借方，表示持有的期末公允價值期末公允價值n明細賬：按交易性金融資產(chǎn)的明細賬：按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種類別和品種設(shè)置設(shè)置 如：交易性金融資產(chǎn)如：交易性金融資產(chǎn)- -股票股票 - -債券債券（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置

10、（理解理解）o2.2.其他貨幣資金：其他貨幣資金：掌握結(jié)構(gòu)掌握結(jié)構(gòu)n性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類n用途：核算企業(yè)用途：核算企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各的其他各種貨幣資金的增減變動及其結(jié)存。種貨幣資金的增減變動及其結(jié)存。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：借方：轉(zhuǎn)入款項（銀轉(zhuǎn)證）；轉(zhuǎn)入款項（銀轉(zhuǎn)證）；出售價款；出售價款；收收到的利息或股利；到的利息或股利； o貸方：貸方：購買價款；購買價款； 支付的交易費用；支付的交易費用；轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出款項（證轉(zhuǎn)銀）?？铐棧ㄗC轉(zhuǎn)銀）。o末余：借方，表示證券資金賬戶的余額末余：借方，表示證券資金賬戶的余額 n明細賬：六種，明細賬：六種，此處掌握一種此處

11、掌握一種：其他貨幣資金：其他貨幣資金- -存出存出投資款投資款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置（理解理解）o3.3.投資收益：投資收益：只要求掌握只要求掌握交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的投資收益的投資收益n性質(zhì)：損益類性質(zhì)：損益類n用途：核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失用途：核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：借方：取得和出售發(fā)生的取得和出售發(fā)生的交易費用交易費用；投資損失投資損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的投資收益 o貸方：貸方：投資收益投資收益；期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的投資損失 o末余：末余：無無 n明細賬：按投資品種設(shè)置，如：

12、投資收益明細賬：按投資品種設(shè)置，如：投資收益股票等股票等（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（掌握掌握）o1.1.取得：取得：n借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值）借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 投資收益（投資收益（交易費用交易費用） 貸：其他貨幣資金存出投資款貸：其他貨幣資金存出投資款（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（掌握掌握）o2.2.出售：出售：n借：其他貨幣資金存出投資款（實際收到出售價款）借：其他貨幣資金存出投資款（實際收到出售價款

13、） 投資收益（售價賬面價值投資收益（售價賬面價值0 0的差額）的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（貸：交易性金融資產(chǎn)成本（賬面價值賬面價值） 投資收益（售價賬面價值投資收益（售價賬面價值0 0的差額）的差額）o備注：從業(yè)資格考試?yán)锝灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值備注：從業(yè)資格考試?yán)锝灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值= =成本成本（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（掌握掌握）o3.3.轉(zhuǎn)入資金（銀轉(zhuǎn)證）：轉(zhuǎn)入資金（銀轉(zhuǎn)證）：n借：其他貨幣資金存出投資款借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款貸：銀行存款o4.4.轉(zhuǎn)出資金（證轉(zhuǎn)銀）：轉(zhuǎn)出資金（證轉(zhuǎn)銀）：n借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金存出投資款貸：其他貨幣資金

14、存出投資款（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理（掌握掌握）o5.5.關(guān)于交易費用：關(guān)于交易費用：沖減投資收益沖減投資收益（即（即借記投資收益借記投資收益）n取得時支付的交易費用：直接沖減投資收益取得時支付的交易費用：直接沖減投資收益 借：投資收益借：投資收益 貸：其他貨幣資金存出投資款貸：其他貨幣資金存出投資款n出售時支付的交易費用：出售時支付的交易費用：o直接從交易性金融資產(chǎn)的出售價款里扣除直接從交易性金融資產(chǎn)的出售價款里扣除o其實也是直接沖減了投資收益其實也是直接沖減了投資收益o【例【例4-34-3】大江公司于】大江公司于20112011年年1 1月月4 4日在某證券公司開日在某證券公司開立證券資

15、金賬戶并存入資金立證券資金賬戶并存入資金120 000120 000元，并于元，并于20112011年年1 1月月5 5日購入甲公司一批債券，面值日購入甲公司一批債券，面值100 000100 000元，利率元，利率6 6，每半年付息一次，剩余期限為，每半年付息一次，剩余期限為2 2年。大江公司年。大江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時支付價款將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時支付價款108 108 000000元，其中含已到計息期但尚未領(lǐng)取的利息元，其中含已到計息期但尚未領(lǐng)取的利息3 0003 000元，另支付交易費用元，另支付交易費用2 0002 000元。元。 o【解析】：【解析】：o借

16、：其他貨幣資金存出投資款借：其他貨幣資金存出投資款 120 000120 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000120 000o借：交易性金融資產(chǎn)成本借：交易性金融資產(chǎn)成本 105 000105 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 0003 000 投資收益投資收益 2 0002 000 貸：其他貨幣資金存出投資款貸：其他貨幣資金存出投資款 110 000110 000o【例【例4-44-4】續(xù)【例】續(xù)【例4-34-3】：假定】：假定20112011年年1 1月月1010日，大江日，大江公司收到債券利息。公司收到債券利息。o【解析】：【解析】：o借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存

17、出投資款 30003000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 30003000o【例【例4-54-5】續(xù)【例】續(xù)【例4-34-3】：假定】：假定20112011年年3 3月月2020日，大江日，大江公司將其持有的甲公司債券全部出售，售價公司將其持有的甲公司債券全部出售，售價112 000112 000元，同時支付了元，同時支付了3 0003 000元交易費用。隨后于元交易費用。隨后于20112011年年3 3月月3131日銷戶。日銷戶。o【解析】：【解析】：o借：其他貨幣資金存出投資款借：其他貨幣資金存出投資款 109 000 109 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本貸：交易性金融資產(chǎn)成本 105 00

18、0 105 000 投資收益投資收益 4 000 4 000o借：銀行存款借：銀行存款 122 000 122 000 貸：其他貨幣資金存出投資款貸：其他貨幣資金存出投資款 122 000 122 000財產(chǎn)物資財產(chǎn)物資o財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)o存貨：一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成存貨：一般包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等流動資產(chǎn)。品、庫存商品和周轉(zhuǎn)材料等流動資產(chǎn)。o固定資產(chǎn)：通常包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、固定資產(chǎn)：通常包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等非流動資產(chǎn)。運輸工具等非流動資產(chǎn)。 一、原材料一、原材料o原材料：指

19、企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。o具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料（一（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料（一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類）、燃料等。材料類）、燃料等。o原材料日常

20、收入、發(fā)出及其結(jié)存可以采用計劃成本核算，原材料日常收入、發(fā)出及其結(jié)存可以采用計劃成本核算，也可以采用實際成本核算。也可以采用實際成本核算。o備注：會計從業(yè)資格考試要求備注：會計從業(yè)資格考試要求掌握外購材料的實際成本掌握外購材料的實際成本法法核算。核算。（一）實際成本法下（一）實際成本法下外購?fù)赓徳牧铣杀驹牧铣杀荆ɡ斫猓ɡ斫猓﹐成本：一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝成本：一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。n（1 1）采購價格采購價格：指進貨發(fā)票所開列的貨款金額，但不

21、包括：指進貨發(fā)票所開列的貨款金額，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。n（2 2）運雜費運雜費：包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等：包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等n（3 3）運輸途中的合理損耗運輸途中的合理損耗：指企業(yè)與供應(yīng)或運輸部門所簽：指企業(yè)與供應(yīng)或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。n（4 4）入庫挑選整理費用入庫挑選整理費用：指購入的材料在入庫前需要挑選：指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支

22、出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。n（5 5）購入材料負(fù)擔(dān)（不允許抵扣）的稅金（如關(guān)稅等）和）購入材料負(fù)擔(dān)（不允許抵扣）的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用等，即：其他費用等，即：不能抵扣的相關(guān)稅費不能抵扣的相關(guān)稅費。 （一）實際成本法下（一）實際成本法下外購?fù)赓徳牧铣杀驹牧铣杀荆ɡ斫猓ɡ斫猓﹐提示：提示：n可簡單理解為：材料可簡單理解為：材料自采購開始至入庫前所發(fā)生的一自采購開始至入庫前所發(fā)生的一切正常支出切正常支出n一般納稅人的一般納稅人的增值稅進項稅額不計入成本，增值稅進項稅額不計入成本，因為將來因為將來可以抵扣銷項稅。可以抵扣銷項稅。o該法

23、下材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，均按照實際成本計價。該法下材料的收入、發(fā)出及結(jié)存，均按照實際成本計價。o缺點：日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反缺點：日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果o適用范圍：通常適用范圍：通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o1.1.在途物資（尚未驗收入庫）在途物資（尚未驗收入庫）n性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類n用途：核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算時，用途：核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成

24、本材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：借方：實際采購成本實際采購成本 o貸方：已驗收入庫材料的實際采購成本貸方：已驗收入庫材料的實際采購成本 o末余：借方，表示尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚末余：借方，表示尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的實際采購成本未驗收入庫的在途材料的實際采購成本 n明細賬：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細分類賬明細賬：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細分類賬 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o2.2.原材料（已驗收入庫）原材料（已驗收入庫）n性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類n用途：核算企業(yè)各種庫存材料的收入、發(fā)出及結(jié)存用途：核算企業(yè)

25、各種庫存材料的收入、發(fā)出及結(jié)存 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：已驗收入庫材料的實際成本借方：已驗收入庫材料的實際成本 o貸方：發(fā)出材料的實際成本貸方：發(fā)出材料的實際成本 o末余：借方，表示期末庫存材料的實際成本末余：借方，表示期末庫存材料的實際成本 n明細賬：按原材料類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細賬明細賬：按原材料類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細賬 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o3.3.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費n性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類n用途：用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)

26、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：借方：實際交納實際交納的各種稅費的各種稅費 o貸方：貸方：應(yīng)交未交應(yīng)交未交的各種稅費的各種稅費 o末余：末余：借方借方：表示企業(yè)期末多交或尚未抵扣的稅費表示企業(yè)期末多交或尚未抵扣的稅費 貸方貸方：表示企業(yè)尚未交納的稅費：表示企業(yè)尚未交納的稅費n明細賬：明細賬：按稅種設(shè)置明細賬按稅種設(shè)置明細賬n注：本節(jié)主要介紹一般納稅人的應(yīng)交增值稅。注：本節(jié)主要介紹一般納稅人的應(yīng)交增值稅。 應(yīng)交增值稅的理解應(yīng)交增值稅的理解o增

27、值稅：對我國境內(nèi)從事增值稅：對我國境內(nèi)從事銷售貨物銷售貨物或或提供加工、修提供加工、修理修配勞務(wù)理修配勞務(wù)以及以及進口貨物進口貨物的單位或個人就其的單位或個人就其增值額增值額征收的一種征收的一種價外稅價外稅。 o應(yīng)交納的增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣應(yīng)交納的增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額的進項稅額 n銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額增值稅稅率（增值稅稅率（17%17%）n進項稅額材料購買價進項稅額材料購買價增值稅稅率（增值稅稅率（17%17%）（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o4.4.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類n用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)

28、營活用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。動而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：應(yīng)付賬款的借方：應(yīng)付賬款的償還數(shù)償還數(shù) o貸方：貸方：應(yīng)付未付款項的應(yīng)付未付款項的發(fā)生額發(fā)生額；月末月末暫估入賬暫估入賬的應(yīng)付的應(yīng)付賬款金額；賬款金額；紅字沖銷紅字沖銷上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款o末余：末余：一般在貸方一般在貸方：表示企業(yè)尚未償還及暫估的應(yīng)付款項：表示企業(yè)尚未償還及暫估的應(yīng)付款項 如果在借方如果在借方：表示企業(yè)期末預(yù)付的款項：表示企業(yè)期末預(yù)付的款項 n明細賬：按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬明細賬：按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬 （二）

29、賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o5.5.應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)n性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類n用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。等開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：應(yīng)付票據(jù)的借方：應(yīng)付票據(jù)的已償付金額已償付金額 o貸方：貸方：開出開出的應(yīng)付票據(jù)金額的應(yīng)付票據(jù)金額 o末余：末余：貸方貸方：表示期末：表示期末尚未到期償付尚未到期償付的應(yīng)付票據(jù)款的應(yīng)付票據(jù)款 o明細賬：按債權(quán)人進行明細核算明細賬：按債權(quán)人進行明細核算 n企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，登記每一票據(jù)

30、的詳細資料企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿，登記每一票據(jù)的詳細資料（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o6.6.預(yù)付賬款預(yù)付賬款n性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類n用途：用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項單位的款項。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：借方：預(yù)付款；預(yù)付款；補付款補付款 o貸方：貸方：采購結(jié)算款；采購結(jié)算款；退回多余款退回多余款 o末余：末余：借方借方：表示表示尚未結(jié)算尚未結(jié)算的預(yù)付款項的預(yù)付款項 貸方：貸方：表示期末表示期末尚未補付尚未補付的款項的款項 o明細賬：按供應(yīng)單位進行明細核算明細賬：按供應(yīng)單位進行明細核算（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶

31、設(shè)置（理解理解）o7.7.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本n性質(zhì)：性質(zhì)：成本類成本類，同時按經(jīng)濟內(nèi)容又屬于，同時按經(jīng)濟內(nèi)容又屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶 n用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品成本 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項直接費用，即計入產(chǎn)品成本的借方：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的各項直接費用，即計入產(chǎn)品成本的各項費用各項費用 o貸方：生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際生貸方：生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品等實際生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 o末余：不一定有，如果有則在借方，表示期末尚未加工完成末余：不一定有

32、，如果有則在借方，表示期末尚未加工完成的各項的各項在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 o明細賬：按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細賬：按產(chǎn)品的品種設(shè)置 生產(chǎn)成本的進一步理解生產(chǎn)成本的進一步理解o“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶之所以屬于資產(chǎn)類賬戶，是因賬戶之所以屬于資產(chǎn)類賬戶，是因為該賬戶的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品為該賬戶的期末余額表示在產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。屬于存貨，是資產(chǎn)的重要組成部分。 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o8.8.制造費用制造費用n性質(zhì)：性質(zhì)：成本類成本類，同時按經(jīng)濟內(nèi)容又屬于，同時按經(jīng)濟內(nèi)容又屬于資產(chǎn)類資產(chǎn)類賬戶賬戶n用途：用來歸集和分配企業(yè)制

33、造部門為生產(chǎn)和提供勞務(wù)用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。而發(fā)生的各項間接費用。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：制造過程中發(fā)生的各項間接費用借方：制造過程中發(fā)生的各項間接費用o貸方：月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用貸方：月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用 o末余：月末該賬戶一般無余額（個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)末余：月末該賬戶一般無余額（個別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外），如果有余額，表示在產(chǎn)品成本。除外），如果有余額，表示在產(chǎn)品成本。o明細賬：按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細賬：按不同車間、部門和費用項目設(shè)置制造費用的進一步理解制造費用的進一步理解o包括：非直接生產(chǎn)工

34、人的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)包括：非直接生產(chǎn)工人的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。季節(jié)性和修理期間的停工損失等。o企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中各項費用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，不在本賬戶中核算，而應(yīng)作為期間費用，在另設(shè)置的核算，而應(yīng)作為期間費用，在另設(shè)置的“管理費用管理費用”賬賬戶中核算。戶中核算。o“制造費用制造費用”賬戶之所以屬于資產(chǎn)賬戶，是因為制造費賬

35、戶之所以屬于資產(chǎn)賬戶，是因為制造費用是生產(chǎn)成本的組成部分，如果該賬戶期末有余額，表用是生產(chǎn)成本的組成部分，如果該賬戶期末有余額，表示在產(chǎn)品成本。示在產(chǎn)品成本。 （二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置（理解理解）o9.9.管理費用管理費用n性質(zhì)：損益類性質(zhì)：損益類n用途：用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用發(fā)生的費用。 n結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：o借方：借方：發(fā)生額發(fā)生額 o貸方：貸方：沖減額；沖減額；期末結(jié)轉(zhuǎn)額（轉(zhuǎn)入本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)額（轉(zhuǎn)入本年利潤額）額） o末余：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額末余：期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額o明細賬：明細賬：按照費用項目設(shè)置按照費用項目設(shè)置 管理費

36、用的進一步理解管理費用的進一步理解o包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費開辦費、董事會和行政管理部、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)公司經(jīng)費費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗低值易耗（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費工會經(jīng)費、董事會費董事會費（包括董（包括董事會成員津貼、會議費和關(guān)旅費等）、事會成員津貼、會議費和關(guān)旅費等）、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊、聘請中聘請中介機構(gòu)費介機構(gòu)費、咨詢費（含

37、顧問費）咨詢費（含顧問費）、訴訟費訴訟費、業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費源補償費、研究費用、排污費等。等。 o注意：企業(yè)注意：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的和行政管理部門等發(fā)生的固定資固定資產(chǎn)修理費用產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算；但專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)等后續(xù)支出，也在本科目核算；但專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在銷售費用賬戶核算。生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在銷售費用賬戶核算。（選擇或判斷）（選擇或判斷） o特別

38、關(guān)注特別關(guān)注：四稅一費四稅一費（礦產(chǎn)資源補償費）及（礦產(chǎn)資源補償費）及車間固資修理費車間固資修理費（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理（掌握掌握）o由于購進原材料時結(jié)算方式不同，原材料的由于購進原材料時結(jié)算方式不同，原材料的入庫時間和入庫時間和款項的支付時間可能一致，也可能不一致款項的支付時間可能一致，也可能不一致，在會計處理，在會計處理上也有所不同。上也有所不同。o購進材料時，一般會發(fā)生五種情況：購進材料時，一般會發(fā)生五種情況：n1.1.收料的同時支付貨款收料的同時支付貨款n2.2.先收料后付款先收料后付款n3.3.先付款后收料先付款后收料n4.4.用預(yù)付賬款購進材料用預(yù)付賬款購進材料n5.5.月末

39、未收到結(jié)算憑證月末未收到結(jié)算憑證（三）外購原材料的賬務(wù)處理（三）外購原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o1.1.收料的同時支付貨款收料的同時支付貨款n借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款o2.2.先收料后付款先收料后付款n借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）o3.3.先付款后收料先付款后收料n借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款關(guān)于運費和雜費關(guān)于運費和雜費

40、n1.1.如果所支付的運費符合抵扣條件，應(yīng)按規(guī)定比例如果所支付的運費符合抵扣條件，應(yīng)按規(guī)定比例扣除記入進項稅的部分，差額記入材料的采購成本。扣除記入進項稅的部分，差額記入材料的采購成本。n2.2.運費運費抵扣率為抵扣率為7%7%，即：運費的，即：運費的7%7%計入增值稅的進計入增值稅的進項稅額，項稅額，93%93%計入材料采購成本計入材料采購成本n3.3.雜費不能抵扣雜費不能抵扣n4.4.運雜費運雜費不能分開的不能抵扣不能分開的不能抵扣o【例【例4-64-6】某公司】某公司 20112011年年5 5 月月1010日購入鋼材一批并日購入鋼材一批并驗收入庫，貨款驗收入庫，貨款2000020000

41、元，增值稅元，增值稅34003400元，發(fā)票等結(jié)元，發(fā)票等結(jié)算憑證同時到達，款項以銀行存款支付。另以現(xiàn)金算憑證同時到達，款項以銀行存款支付。另以現(xiàn)金支付運費支付運費500500元（符合抵扣條件，按元（符合抵扣條件，按7%7%扣除），雜費扣除），雜費100100元。元。o【解析】：【解析】：o材料入庫成本材料入庫成本2000020000（5005005005007%7%）1001002056520565（元）（元）o可抵扣的進項稅額可抵扣的進項稅額340034005005007%7%34353435元元 借：原材料主要材料（鋼材）借：原材料主要材料（鋼材） 2056520565 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

42、稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34353435 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 600600o【例【例4-74-7】某公司】某公司6 6月月2020日購入主要材料一批，材料日購入主要材料一批，材料已驗收入庫，結(jié)算憑證已到，價款已驗收入庫，結(jié)算憑證已到，價款5000050000元，增值稅元，增值稅85008500元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。元，由于企業(yè)資金不足貨款暫未支付。o【例【例4-84-8】6 6月月2626日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅日某公司簽發(fā)支票支付材料款及稅款款5850058500元。元。o【例【例4-74-7】解析：】解析：

43、 借：原材料主要材料借：原材料主要材料 5000050000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85008500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5850058500o【例題【例題4-84-8】解析：】解析： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款5850058500 貸：銀行存款貸：銀行存款5850058500o【例【例4-94-9】某公司】某公司2011 2011 年年5 5月月1414日，采購原材料一批，日，采購原材料一批，價款價款1000010000元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進項稅額元，增值稅專用發(fā)票上中注明的進項稅額為為17001700元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達，貨款已經(jīng)通

44、元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)到達，貨款已經(jīng)通過銀行支付，但材料尚未達到。過銀行支付，但材料尚未達到。o【例【例4-104-10】接【例題】接【例題4-94-9】該公司】該公司5 5月月1515日以現(xiàn)金支日以現(xiàn)金支付材料運費付材料運費200200元（符合運費抵扣條件，按元（符合運費抵扣條件，按7%7%扣除），扣除），保險費等雜費保險費等雜費150150元，材料到達并驗收入庫。元，材料到達并驗收入庫。 o【例【例4-94-9】解析：】解析： 借：在途物資借：在途物資 1000010000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700

45、11700o【例題【例題4-104-10】解析：】解析：（1 1）借：在途物資）借：在途物資 336 336 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 14 14 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 350 350（2 2）借：原材料）借：原材料 10336 10336 貸：在途物資貸：在途物資 10336 10336（三）外購原材料的賬務(wù)處理（三）外購原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o4.4.用預(yù)付賬款購進材料：分四步用預(yù)付賬款購進材料：分四步n（1 1）預(yù)付）預(yù)付 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款n（2 2）采購結(jié)算）采購結(jié)算 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

46、應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款（三）外購原材料的賬務(wù)處理（三）外購原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o4.4.用預(yù)付賬款購進材料：分四步用預(yù)付賬款購進材料：分四步n（3 3）補付：與預(yù)付相同）補付：與預(yù)付相同 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款n（4 4）多余退回：和預(yù)付相反）多余退回：和預(yù)付相反 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款o【例【例4-114-11】大江公司按照合同規(guī)定向外地供貨單】大江公司按照合同規(guī)定向外地供貨單位大明公司預(yù)付購料款位大明公司預(yù)付購料款10000001000000元。元。 o【例【例4-124-12】

47、大江公司向大明公司購買的材料到達】大江公司向大明公司購買的材料到達驗收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單顯驗收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單顯示材料價款為示材料價款為120120萬元，增值稅款為萬元，增值稅款為20.420.4萬元。萬元。o【例【例4-134-13】大江公司向大明公司補付購買材料的】大江公司向大明公司補付購買材料的余款。余款。 o【例【例4-144-14】假設(shè)大江公司向大明公司購買的材料】假設(shè)大江公司向大明公司購買的材料到達驗收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬到達驗收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單顯示材料價款為單顯示材料價款為8080萬元，增值稅款為萬元，增值稅

48、款為13.613.6萬元。萬元。 o【例【例4-114-11】解析：】解析： 借：預(yù)付賬款大明公司借：預(yù)付賬款大明公司 1000000 1000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000 1000000o【例題【例題4-124-12】解析：】解析： 借：原材料借：原材料 1200000 1200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204000 204000 貸：預(yù)付賬款大明公司貸：預(yù)付賬款大明公司 1404000 1404000關(guān)于采購結(jié)算關(guān)于采購結(jié)算o本次購料全部款項本次購料全部款項14040001404000元（元（12000001200000204

49、000204000），其中），其中有有10000001000000元已預(yù)付給供貨單位大明公司。本次購進材料后，元已預(yù)付給供貨單位大明公司。本次購進材料后，大江公司對供應(yīng)單位的預(yù)付賬款減少了大江公司對供應(yīng)單位的預(yù)付賬款減少了10000001000000元，預(yù)付賬元，預(yù)付賬款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶的貸方；賬戶的貸方；尚欠尚欠404000404000元為應(yīng)付賬款，按理應(yīng)付賬款增加是負(fù)債的增元為應(yīng)付賬款，按理應(yīng)付賬款增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。因此，此項經(jīng)濟業(yè)賬戶的貸方。因此，此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會

50、計分錄：務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料借：原材料 12000001200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204000204000 貸：預(yù)付賬款大明公司貸：預(yù)付賬款大明公司 10000001000000 應(yīng)付賬款大明公司應(yīng)付賬款大明公司 404000404000關(guān)于采購結(jié)算關(guān)于采購結(jié)算o但由于大江公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，但由于大江公司已經(jīng)對大明公司開設(shè)了預(yù)付賬款賬戶，而而預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)預(yù)付賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)付賬款可以表示應(yīng)付賬款。因此，。因此，在實際工作中此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計分錄不通過應(yīng)付賬款賬在實際工作中此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)會

51、計分錄不通過應(yīng)付賬款賬戶進行核算，而全部記入戶進行核算，而全部記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶的貸方，即：賬戶的貸方，即： 借：原材料借：原材料 12000001200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204000204000 貸：預(yù)付賬款大明公司貸：預(yù)付賬款大明公司 14040001404000o后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能較易理解一些。較易理解一些。 o【例【例4-134-13】解析：】解析： 借：預(yù)付賬款大明公司借：預(yù)付賬款大明公司 404000 404000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4

52、04000 404000o【例題【例題4-144-14】解析：】解析： 借：原材料借：原材料 800000 800000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）136000136000 貸：預(yù)付賬款大明公司貸：預(yù)付賬款大明公司 936000 936000o此時，預(yù)付賬款有借方余額此時，預(yù)付賬款有借方余額100000010000009360009360006400064000元，元，大明公司應(yīng)退回給大江公司。大明公司應(yīng)退回給大江公司。 借：銀行存款借：銀行存款 64000 64000 貸：預(yù)付賬款大明公司貸：預(yù)付賬款大明公司 64000 64000（三）外購原材料的賬務(wù)處理

53、（三）外購原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o5.5.月末未收到結(jié)算憑證月末未收到結(jié)算憑證n材料已驗收入庫，但月末發(fā)票未到，無法確定其成本，材料已驗收入庫，但月末發(fā)票未到，無法確定其成本，需先行暫估入賬；下月初用紅字沖銷，待收到結(jié)算憑需先行暫估入賬；下月初用紅字沖銷，待收到結(jié)算憑證時再入賬。證時再入賬。 n（1 1）月末：暫估）月末：暫估 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 n（2 2）下月初：紅沖（）下月初：紅沖（金額紅字金額紅字） 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （三）外購原材料的賬務(wù)處理（三）外購原材料的賬務(wù)處理（掌握

54、掌握）o5.5.月末未收到結(jié)算憑證月末未收到結(jié)算憑證n（3 3）實際收到結(jié)算憑證時：據(jù)實入賬）實際收到結(jié)算憑證時：據(jù)實入賬 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款） o提示：提示：n暫估不考慮增值稅的進項稅暫估不考慮增值稅的進項稅n暫估金額和實際結(jié)算金額可以有差距暫估金額和實際結(jié)算金額可以有差距n下月初也可以下月初也可以做相反的會計分錄沖銷暫估分錄做相反的會計分錄沖銷暫估分錄o【例【例4-154-15】東方公司采購一批原材料，材料已運】東方公司采購一批原材料，材料已運到，但尚未收到結(jié)算憑證。由于

55、無法確定其實際到，但尚未收到結(jié)算憑證。由于無法確定其實際成本，暫估價值為成本，暫估價值為5000050000。 o【解析】：【解析】：o（1 1）月末暫估：）月末暫估： 借：原材料借：原材料A A材料材料 50 00050 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50 00050 000o（2 2）下月初紅字沖回：）下月初紅字沖回： 借：原材料借：原材料A A材料材料 50 00050 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 50 00050 000o（3 3）收到結(jié)算發(fā)票據(jù)實入賬：）收到結(jié)算發(fā)票據(jù)實入賬： 借：原材料借：原材料A A材料材料 60 0006

56、0 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）10 200 10 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 70 20070 200實際成本法下材料采購核算小結(jié)實際成本法下材料采購核算小結(jié)o1.1.未驗收入庫未驗收入庫：先記入：先記入“在途物資在途物資”借方，驗收入庫時借方，驗收入庫時再從再從“在途物資在途物資”貸方轉(zhuǎn)入貸方轉(zhuǎn)入“原材料原材料”借方；借方；o2.2.已驗收入庫已驗收入庫：直接記入：直接記入“原材料原材料”借方；借方；o3.3.當(dāng)時付款當(dāng)時付款：直接貸記：直接貸記“銀行存款銀行存款”；o4.4.當(dāng)時未付款當(dāng)時未付款：先貸記：先貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”，再以銀行存

57、款還，再以銀行存款還款，即借記款，即借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”；如果當(dāng)；如果當(dāng)時開出、承兌商業(yè)匯票，則把時開出、承兌商業(yè)匯票，則把“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”換成換成“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”；o5.5.月末未收到貨款結(jié)算憑證月末未收到貨款結(jié)算憑證：則先暫估入賬，下月初紅：則先暫估入賬，下月初紅字沖銷，待收到發(fā)票時按實際采購成本入賬。字沖銷，待收到發(fā)票時按實際采購成本入賬。（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o發(fā)出原材料的計價方法：四種發(fā)出原材料的計價方法：四種n個別計價法個別計價法n先進先出法先進先出法n月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法n移動加

58、權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 o注意：后進先出法現(xiàn)在已經(jīng)不用注意：后進先出法現(xiàn)在已經(jīng)不用（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o1.1.個別計價法個別計價法o又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法等又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法等o假設(shè)：原材料的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致假設(shè)：原材料的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致o具體做法：具體做法：按照各種原材料，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出按照各種原材料，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出原材料和期末原材料所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，原材料和期末原材料所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批

59、發(fā)出原材料和期末原材料成本的方法。算各批發(fā)出原材料和期末原材料成本的方法。o這種方法把這種方法把每一種存貨的實際成本每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o1.1.個別計價法個別計價法o優(yōu)點：成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況優(yōu)點：成本計算準(zhǔn)確，符合實際情況o缺點：原材料收發(fā)頻繁時，工作量較大缺點：原材料收發(fā)頻繁時，工作量較大o適用：一般適用：一般不能替代不能替代使用的原材料、為特定項目使用的原材料、為特定項目專門購入或制造專門購入或制造的原材料，如珠寶、字畫、豪宅、的原材

60、料，如珠寶、字畫、豪宅、汽車、游艇等。汽車、游艇等。（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（掌握掌握）o2.2.先進先出法先進先出法o假設(shè)：假設(shè)：先購入的原材料先發(fā)出或先耗用先購入的原材料先發(fā)出或先耗用o即：先購入的原材料成本在后購入原材料成本之前轉(zhuǎn)出，即：先購入的原材料成本在后購入原材料成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出原材料和期末原材料成本。據(jù)此確定發(fā)出原材料和期末原材料成本。o具體做法：具體做法：n收入原材料時，逐筆登記收入原材料的數(shù)量、單價和收入原材料時，逐筆登記收入原材料的數(shù)量、單價和金額；金額；n發(fā)出原材料時，按照先進先出的原則逐筆登記原材料發(fā)出原材料時，按照先進先出的原則逐