第七章負(fù)債業(yè)務(wù)核算

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)l通過(guò)本章學(xué)習(xí) ，你應(yīng)能夠 ：l、掌握流動(dòng)負(fù)債及非流動(dòng)負(fù)債的概念及其基本特征； l、明確應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等科目的概念；l、掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等科目的賬務(wù)處理；l4、具備運(yùn)用流動(dòng)負(fù)債及非流動(dòng)負(fù)債的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行實(shí)際操作的能力。 流動(dòng)負(fù)債是在一年流動(dòng)負(fù)債是在一年( (含一年含一年) )或超過(guò)一年的一個(gè)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 特征：特征： 1.1.目的為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。目的為了滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。 2.2.償還期限較短；償還期限較短；

2、 3.3.籌資成本低；籌資成本低； 4.4.償還方式靈活；償還方式靈活；第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債（一）按照償付手段分類(lèi)（一）按照償付手段分類(lèi) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動(dòng)負(fù)債以現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動(dòng)負(fù)債 用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動(dòng)用非現(xiàn)金資產(chǎn)償付的流動(dòng) 負(fù)債負(fù)債 舉借新債清償舊債舉借新債清償舊債 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等。稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等。 預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)及售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)及預(yù)提費(fèi)用中不需用貨幣資預(yù)提費(fèi)用中不需用貨幣資金償還的債務(wù)等金償還的債務(wù)等 。 企

3、業(yè)開(kāi)出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，企業(yè)開(kāi)出經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，清償前欠應(yīng)付賬款等。清償前欠應(yīng)付賬款等。 （二）按照產(chǎn)生原因及形成過(guò)程分類(lèi)（二）按照產(chǎn)生原因及形成過(guò)程分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債 收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債 從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的各項(xiàng)短期借款及應(yīng)付入的各項(xiàng)短期借款及應(yīng)付利息等。利息等。 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利。應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股利。 （三

4、）按照償付金額是否可確定的程度分類(lèi)（三）按照償付金額是否可確定的程度分類(lèi)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款及預(yù)收款項(xiàng)等。收款項(xiàng)等。 應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者應(yīng)交所得稅、應(yīng)付投資者的利潤(rùn)、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的利潤(rùn)、與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤浮動(dòng)的應(yīng)付工資等。掛鉤浮動(dòng)的應(yīng)付工資等。 預(yù)提費(fèi)用、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售應(yīng)付預(yù)提費(fèi)用、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售應(yīng)付的贈(zèng)獎(jiǎng)費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保的贈(zèng)獎(jiǎng)費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等。債務(wù)

5、等。 流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值，為其實(shí)際發(fā)生額，流動(dòng)負(fù)債的入賬價(jià)值，為其實(shí)際發(fā)生額，即按未來(lái)應(yīng)付的金額即按未來(lái)應(yīng)付的金額( (或面值或面值) )作為入賬價(jià)值，作為入賬價(jià)值，而不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。而不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。 短期借款核算可分為：短期借款的取得、短短期借款核算可分為：短期借款的取得、短期借款的利息費(fèi)用、短期借款的償還三部分。期借款的利息費(fèi)用、短期借款的償還三部分。 短期借款的核算內(nèi)容包括：本金和利息短期借款的核算內(nèi)容包括：本金和利息 短期借款是指企業(yè)從短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的借入的償還期在一年以?xún)?nèi)或者在超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)斶€期在一年以?xún)?nèi)或者在超過(guò)

6、一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以?xún)?nèi)的款項(xiàng)內(nèi)的款項(xiàng) 。第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款借借 短短 期期 借借 款款 貸貸償還借償還借款的本款的本金金取得借取得借款的本款的本金金尚未歸還尚未歸還的短期借款的短期借款 該賬戶(hù)屬于負(fù)該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，可以債類(lèi)賬戶(hù)，可以按照借款種類(lèi)、按照借款種類(lèi)、貸款人和幣種設(shè)貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。1 1、取得借款、取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 2 2、利息處理、利息處理（利息借款金額（利息借款金額借款利率借款利率計(jì)息期）計(jì)息期）（1）每期支付借款利息 支付預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)付

7、利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）按月計(jì)息、按季付息 3 3、到期還本、到期還本 按月計(jì)息 借：短期借款借：短期借款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 【例例1 1】華盛有限公司于華盛有限公司于20012001年年7 7月月1 1日從銀日從銀 行行借入借入200 000200 000元，年利率為元，年利率為2.88%2.88%，期限為，期限為6 6個(gè)月個(gè)月 的的臨時(shí)借款，利息于每月月末支付，期滿(mǎn)一次歸還本臨時(shí)借款，利息于每月月末支付，期滿(mǎn)一次歸還本金。金。 取得借款存入銀行：取得借款存入銀行：借：銀行存款借：銀

8、行存款 200 000200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000200 000 每月支付利息：每月支付利息： 月利息額月利息額200 000200 0002.88%2.88%1212480(480(元元) )借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480480 貸：銀行存款貸：銀行存款 480 480 借款到期歸還本金：借款到期歸還本金：借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 接例接例1 1，華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為，華盛有限公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。按季支付利息，到期歸還本金。 每月

9、預(yù)提利息：每月預(yù)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480480 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 480480 每季支付利息：每季支付利息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 4401 440 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 4401 440 借款到期歸還本金：借款到期歸還本金： 借：短期借款借：短期借款 200 000 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000 例2：超越股份有限公司于2009年4月1日向銀行借入為期6個(gè)月的短期借款50萬(wàn)元，年利率為6%，利息按季支付，按月計(jì)提，期滿(mǎn)歸還本金。一、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容一、應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料商品和接受勞務(wù)等而開(kāi)出、承

10、兌的商業(yè)匯票。 應(yīng)付票據(jù)按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)按照是否帶息來(lái)劃分，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸支付票據(jù)支付票據(jù)的金額的金額開(kāi)出、承開(kāi)出、承兌匯票的兌匯票的面值面值企業(yè)尚未企業(yè)尚未到期的商到期的商業(yè)匯票的業(yè)匯票的票面金額票面金額 該賬戶(hù)屬于負(fù)該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，一般債類(lèi)賬戶(hù)，一般應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算，進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)備查賬票據(jù)備查賬”。（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值的確定（一）應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值的確定 種種 類(lèi)類(lèi) 確定方法確定方法不

11、帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬帶息應(yīng)付票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)應(yīng)在簽發(fā)并承兌商業(yè)票據(jù)時(shí)按面值企業(yè)應(yīng)在簽發(fā)并承兌商業(yè)票據(jù)時(shí)按面值計(jì)價(jià)入賬，計(jì)價(jià)入賬，期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提的應(yīng)付利息，也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)計(jì)價(jià)入提的應(yīng)付利息，也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)計(jì)價(jià)入賬。賬。1.以商業(yè)匯票支付貨款或勞務(wù)時(shí) 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付票據(jù) 支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等2、償還時(shí) （1）不帶利息的 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 （2）帶利息的 票據(jù)期限短，利息金額不大，直接一次計(jì)入當(dāng)期損益； 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)

12、用 貸：銀行存款3、無(wú)力支付時(shí) （1）商業(yè)承兌匯票到期未能支付時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息） 貸：應(yīng)付賬款 （2）銀行承兌匯票到期未能支付時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息） 貸：短期借款 【例例3 3】華盛有限公司華盛有限公司3 3月月1 1日購(gòu)入材料一批，價(jià)日購(gòu)入材料一批，價(jià)款款10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，開(kāi)出不帶息商業(yè)匯票元，開(kāi)出不帶息商業(yè)匯票一張，期限為一張，期限為6 6個(gè)月。個(gè)月。 3 3月月1 1日購(gòu)入材料，開(kāi)出匯票：日購(gòu)入材料，開(kāi)出匯票：借：在途物資借：在途物資 10 00010 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額

13、進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700) 1 700 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 11 700 11 700 9 9月月1 1日票據(jù)到期，支付票款時(shí)：日票據(jù)到期，支付票款時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 11 700 如果到期無(wú)力支付票款：如果到期無(wú)力支付票款：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 11 700 11 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11 700 11 700 例4：甬江股份有限公司2009年11月1日，購(gòu)入價(jià)值60000元的材料，增值稅為10200元，同時(shí)出具一張期限為三個(gè)月的銀行承兌匯票一張。例5：某企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2007年10月1

14、日購(gòu)入價(jià)值50000元的原材料，同時(shí)出具一張期限為6個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，年利率為8%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。08年4月1日企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票到期無(wú)力支付。一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)材應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)時(shí)，未及時(shí)付款而產(chǎn)生的債料、商品或接受勞務(wù)時(shí)，未及時(shí)付款而產(chǎn)生的債務(wù)，務(wù)， 一般需要在一年以?xún)?nèi)償付，屬于流動(dòng)負(fù)債。一般需要在一年以?xún)?nèi)償付，屬于流動(dòng)負(fù)債。 應(yīng)付賬款是由于購(gòu)貨時(shí)間與支付貨款時(shí)間的應(yīng)付賬款是由于購(gòu)貨時(shí)間與支付貨款時(shí)間的不同而形成的負(fù)債。不同而形成的負(fù)債。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收賬款應(yīng)付和預(yù)收賬款借借 應(yīng)付賬款應(yīng)

15、付賬款 貸貸 企業(yè)已經(jīng)企業(yè)已經(jīng)償還的償還的開(kāi)出商業(yè)開(kāi)出商業(yè)匯票抵付的匯票抵付的沖銷(xiāo)無(wú)法沖銷(xiāo)無(wú)法支付的支付的企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品材料、商品或接受勞務(wù)或接受勞務(wù)而發(fā)生的而發(fā)生的企業(yè)尚未支企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬付的應(yīng)付賬款款 該賬戶(hù)屬于負(fù)該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，一般債類(lèi)賬戶(hù)，一般應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)應(yīng)根據(jù)債權(quán)人設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)置明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間和入賬價(jià)值的確定（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間和入賬價(jià)值的確定 應(yīng)付賬款的入應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間確定標(biāo)賬時(shí)間確定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn) 應(yīng)以與所購(gòu)貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或應(yīng)以與所購(gòu)貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)

16、接受為標(biāo)志。勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。應(yīng)付賬款的具應(yīng)付賬款的具體入賬時(shí)間體入賬時(shí)間 1)1)單貨同到的，一般待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單貨同到的，一般待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才按發(fā)票賬單登記入賬單登記入賬 2)2)單先到貨未到的，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單入賬。單先到貨未到的，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單入賬。 3)3)貨先到發(fā)票賬單未到的，應(yīng)付賬款可以暫不入賬，貨先到發(fā)票賬單未到的，應(yīng)付賬款可以暫不入賬，待單到后再入賬；如果至月末賬單仍未收到的，應(yīng)暫估待單到后再入賬；如果至月末賬單仍未收到的，應(yīng)暫估入賬，下月初再用紅字沖銷(xiāo)，待以后收到發(fā)票賬單時(shí)再入賬，下月初再用紅字沖銷(xiāo)，待以后收到發(fā)票賬單時(shí)再入賬。入賬。 應(yīng)付賬款

17、的入應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值的確定賬價(jià)值的確定 按發(fā)票上標(biāo)明的實(shí)際應(yīng)付金額入賬。如有享受的現(xiàn)金按發(fā)票上標(biāo)明的實(shí)際應(yīng)付金額入賬。如有享受的現(xiàn)金折扣，沖減當(dāng)期的折扣，沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”( (總價(jià)法總價(jià)法) )（二）應(yīng)付賬款的核算（二）應(yīng)付賬款的核算購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)，購(gòu)進(jìn)材料驗(yàn)收入庫(kù)， 貨款尚未支付，取得專(zhuān)用發(fā)貨款尚未支付，取得專(zhuān)用發(fā)票。票。 借：原材料、在途物資等借：原材料、在途物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款支付上項(xiàng)貨款。支付上項(xiàng)貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）如開(kāi)

18、出商業(yè)匯票，抵付上項(xiàng)貨款。如開(kāi)出商業(yè)匯票，抵付上項(xiàng)貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)如無(wú)力支付貨款時(shí)。如無(wú)力支付貨款時(shí)。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 例6：2009年11月10日，黃山公司從九華公司購(gòu)進(jìn)B材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款300 000元，增值稅51 000元。 B材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)尚未支付。興皖企業(yè)承諾在10天內(nèi)付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，信用期為一個(gè)月。 11月10日，貨到入庫(kù)，款未付時(shí)： 借：原材料 B材料 300 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn) 51 000 貸：應(yīng)付賬款 九華公司 351000 2009年

19、11月20日，黃山公司為享受2%的現(xiàn)金折扣，以銀行存款343 980元向九華公司支付B材料的購(gòu)貨款。 11月20日，付款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 九華公司 351 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 銀行存款 345000例7：超越股份有限公司購(gòu)入甲材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)400元，款項(xiàng)尚未支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅率為17%，運(yùn)費(fèi)按7%抵扣。對(duì)方給出的折扣條件為2/10，n/30（只對(duì)價(jià)款給予折扣）。 二、預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨（或接受勞務(wù)）單位預(yù)先收取的貨款或定金。1、預(yù)收款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款2、銷(xiāo)售貨物

20、或提供勞務(wù) 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）3、補(bǔ)付貨款 4、退還多收貨款 借：銀行存款 借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 例8：2007年10月10日，黃山公司接受了九華公司的要求，簽訂了預(yù)購(gòu)本公司甲產(chǎn)品1000件的合同，每件售價(jià)500元，總售價(jià)500 000元，按合同規(guī)定九華公司先預(yù)付70%的貨款計(jì)350 000元，其余30%待交貨后再支付，交貨期為2個(gè)月，甲產(chǎn)品的增值稅率為17%。 要求：為黃山公司編制預(yù)收貨款、交貨以及交貨后收到補(bǔ)付款的會(huì)計(jì)分錄。 (1)收到九華公司先預(yù)付的貨款350 000元時(shí)：借：銀行存款 350 000貸：預(yù)收賬款九華公司 350 00

21、0(2)2個(gè)月后交貨時(shí)：借：預(yù)收賬款九華公司 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 85 000(3)收到購(gòu)貨方補(bǔ)付的貨款235 000元時(shí)：借：銀行存款 235 000 貸：預(yù)收賬款九華公司 235 000 在預(yù)收賬款不多的情況下，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶(hù)，而是將其合并在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)中核算。 例9：某企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收訂貨單位貨款50000元，該批貨物于兩個(gè)月后發(fā)貨，實(shí)際價(jià)款為42000，增值稅率17%。按不設(shè)置“預(yù)收賬款”帳戶(hù)核算該批貨款。 1、收到訂貨款時(shí)： 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收賬款 500002、發(fā)出貨物時(shí)： 借：應(yīng)收賬款

22、 49140 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42000 應(yīng)交水費(fèi)增值稅（進(jìn)） 71403、退回余款 借：應(yīng)收賬款 860 貸：銀行存款 860三、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款 、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付或暫收款項(xiàng) ， 主要包括存入保證金 、租入固定資產(chǎn)的租金、租入包裝物的租金等 。 例10：企業(yè)出租包裝物，以現(xiàn)金收取出租包裝物押金200元。 應(yīng)交稅金是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)應(yīng)交稅金是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)

23、先提取但尚未解交的各種稅款?？?。 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅 （以上四種為我國(guó)四大稅種） 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅 （以上三種與印花稅合稱(chēng)“四小稅”） 資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、個(gè)人所得稅、契稅等。 分類(lèi)：分類(lèi)： 稅種稅種增值稅增值稅 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅資源稅資源稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅土地使用稅土地使用稅土地增值稅土地增值稅車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 印花稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)此帳戶(hù)核算。印花稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)此帳戶(hù)核算。 （1 1）概念

24、）概念 增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征：特征： 1.1.實(shí)行價(jià)外計(jì)稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅 2.2.按增值環(huán)節(jié)計(jì)稅按增值環(huán)節(jié)計(jì)稅 3.3.特別重視專(zhuān)用發(fā)票的取得和使用特別重視專(zhuān)用發(fā)票的取得和使用 增值稅納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供增值稅納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供及加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。及加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 分類(lèi)

25、：分類(lèi)：納稅人納稅人 一般納稅人一般納稅人 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 凡年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)凡年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)( (工業(yè)為工業(yè)為100100萬(wàn)元，商業(yè)為萬(wàn)元，商業(yè)為180180萬(wàn)元萬(wàn)元) )以上以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人。營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人。稅率稅率 基本稅率基本稅率 低稅率低稅率 零稅率零稅率 征收率征收率 17% 17% 13% 13% 0% 0% 3% 3% 適用于銷(xiāo)售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率適用于銷(xiāo)售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率 適用于人民生活必需品適用于人民生活必需品 適用于出口產(chǎn)品適用于出口

26、產(chǎn)品 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 （1 1）計(jì)稅方法）計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅稅 率率納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)從銷(xiāo)貨方取得受勞務(wù)從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。注明的增值稅額?；径惵驶径惵?7%17%；低稅率；低稅率13%13%；零稅率；零稅率納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)方納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （2 2）扣稅和記賬依據(jù)）扣稅和記賬依據(jù) 扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票完稅憑證完稅憑

27、證 運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) （3 3）賬戶(hù)設(shè)置）賬戶(hù)設(shè)置 賬戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金已交稅金 出口退稅出口退稅 減免稅額減免稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 年年憑證憑證摘摘要要借方借方貸方貸方借借或或貸貸余余額額月月 日日 字字 號(hào)號(hào)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額減減免免稅稅款款已已交交稅稅金金出口抵出口抵減內(nèi)銷(xiāo)減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出未未交交增增值值稅稅合合計(jì)計(jì)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額出出口口退退稅稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 出出轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出多多交交增增值值稅稅合合計(jì)計(jì) （4 4）應(yīng)交稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)

28、賬應(yīng)交增值稅明細(xì)賬（5 5）一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算）一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算 購(gòu)進(jìn)貨物 借：在途物資/原材料/固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：委托加工物資/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/ 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（車(chē)間） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等銷(xiāo)售物資或提供勞務(wù) 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 / 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品13% 借：原材料 / 庫(kù)存商品 （差額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 （買(mǎi)價(jià)采購(gòu)費(fèi)用） 不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 按照

29、稅法有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)按照稅法有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣：抵扣： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及購(gòu)進(jìn)物資改變用途非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及購(gòu)進(jìn)物資改變用途 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù) 購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

30、（材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)品盤(pán)虧、用途改變）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 / 生產(chǎn)成本 / 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理 按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅。業(yè)下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅。 將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加作為投資，提供給

31、其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為；將自產(chǎn)、委托加工或貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣( (市市) )的除外。的除外。 視同銷(xiāo)售（領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （用于對(duì)外投資） 營(yíng)業(yè)外支出 （用于對(duì)外捐

32、贈(zèng)） 在建工程 （用于工程） 應(yīng)付職工薪酬職工福利（用于集體福利） 貸：庫(kù)存商品 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 出口退稅（按已繳納的進(jìn)項(xiàng)稅）借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（出口退稅）交納增值稅 上交上月應(yīng)交未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款上交本月應(yīng)交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 例：某企業(yè)增值稅賬戶(hù)貸方各欄合計(jì)為3000元，借方各欄的合計(jì)為1000元，月末形

33、成的貸方余額2000元： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2000 下月實(shí)際計(jì)繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2000 貸：銀行存款，現(xiàn)金等 2000 【例例1111】華盛有限公司華盛有限公司5 5月份發(fā)生涉及增值稅的月份發(fā)生涉及增值稅的業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下： 借：在途物資借：在途物資 20 93020 930 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 470) 3 470 貸：銀行存款貸：銀行存款 24 40024 400 購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)購(gòu)入原材料一批，買(mǎi)價(jià)20 00020 000元，增值稅元，增值稅3 4003 40

34、0元，運(yùn)費(fèi)元，運(yùn)費(fèi)1 0001 000元，共計(jì)元，共計(jì)24 40024 400元，用銀行存元，用銀行存款支付?？钪Ц?。 購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款50 00050 000元，用銀行存元，用銀行存款支付?？钪Ц?。 借：在途物資借：在途物資 45 00045 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 000) 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 00005 0000 銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011

35、700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700 ) 1 700 建廠房領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本建廠房領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本50 00050 000元，原購(gòu)入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額元，原購(gòu)入時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額8 5008 500元。元。 借：在建工程借：在建工程 58 50058 500 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ) 8 500 8 500 用甲產(chǎn)品用甲產(chǎn)品100100臺(tái)對(duì)子公司投資，成本共計(jì)臺(tái)對(duì)子公司投資，成本共計(jì)1

36、00 000100 000元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格元，增值稅按當(dāng)月甲產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格110 000110 000元、增值稅率元、增值稅率1717計(jì)算。計(jì)算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118 700118 700 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 100 000100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)18 700 )18 700 （1 1）小規(guī)模納稅企業(yè)的特征）小規(guī)模納稅企業(yè)的特征 只能開(kāi)具普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣只能開(kāi)具普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，2009-1-12009-1-1變化變化小規(guī)模納稅

37、人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%3% 小規(guī)模納稅人企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額 （2 2）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算）小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額征收率征收率含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額(1+(1+征收率征收率) ) 1、購(gòu)進(jìn)貨物借：原材料 （價(jià)稅合計(jì)） 貸：銀行存款等2、銷(xiāo)售貨物借：銀行存款等 （含稅收入） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （含稅收入/（13%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （差額） 3、上交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 （3 3）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理）小

38、規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理 【例例1212】某小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料一批，某小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款價(jià)款10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元，共計(jì)元，共計(jì)11 70011 700元，元，用銀行存款支付。用銀行存款支付。借：在途物資借：在途物資 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700 【例例1313】某小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，全某小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款部?jī)r(jià)款( (含稅含稅) )為為31 80031 800元，款項(xiàng)已存入銀行。元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 31 80031 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

39、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 87330 873 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 927927 消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征：特征： 1.1.實(shí)行價(jià)內(nèi)征收實(shí)行價(jià)內(nèi)征收 2.2.征收范圍和稅率選擇具有靈活性征收范圍和稅率選擇具有靈活性 3.3.征收環(huán)節(jié)具有單一性征收環(huán)節(jié)具有單一性 4.4.作為特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人交納的消費(fèi)稅的作為特殊調(diào)節(jié)稅種，納稅人交納的消費(fèi)稅的貨物，同時(shí)應(yīng)交納增

40、值稅貨物，同時(shí)應(yīng)交納增值稅 消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 消費(fèi)稅消費(fèi)稅征收范圍征收范圍 煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等膚護(hù)發(fā)品等1111項(xiàng)項(xiàng)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率征收從價(jià)定率征收從量定額征收從量定額征收 從價(jià)定率：從價(jià)定率：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額( (或組成計(jì)稅價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格) )適用稅率適用稅率 從量定額：從量定額：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額消費(fèi)稅征稅表http:/ 1、銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品借：銀行

41、存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 【例例1414】華盛有限公司銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一華盛有限公司銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，不含增值稅的價(jià)款批，不含增值稅的價(jià)款50 00050 000元，增值稅元，增值稅8 5008 500元，元，款項(xiàng)已存入銀行。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為款項(xiàng)已存入銀行。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅率為1010，增值，增值稅率為稅率為1717。 借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8 500) 8 500借：

42、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5 0005 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 5 0005 0002、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （用于對(duì)外投資） 營(yíng)業(yè)外支出 （用于對(duì)外捐贈(zèng)） 在建工程 （用于工程） 應(yīng)付職工薪酬職工福利 （用于集體福利）貸：庫(kù)存商品 （成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （計(jì)稅價(jià)格增值稅率） 應(yīng)交消費(fèi)稅 （計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率） 【例例1515】華盛有限公司管理部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)的華盛有限公司管理部門(mén)領(lǐng)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品應(yīng)稅消費(fèi)品甲產(chǎn)品1 1件，實(shí)際成本件，實(shí)際成本5 0005 000元，同類(lèi)產(chǎn)元，同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為品的銷(xiāo)售價(jià)格為1

43、0 00010 000元，消費(fèi)稅率為元，消費(fèi)稅率為2020。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 7 0007 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 5 000 5 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 2 0002 000 例例1616：A A公司將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福公司將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于集體福利，該商品成本利，該商品成本80008000元，售價(jià)元，售價(jià)1000010000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率5%5%。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 1020010200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80008000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅

44、額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17001700 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 500500 例例1717：基建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)：基建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品成本為品，該產(chǎn)品成本為500500萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為700700萬(wàn)元，萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率10%10%，增值稅率，增值稅率17%17%。借：在建工程借：在建工程 68900006890000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50000005000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11900001190000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 700000700000 例例1818：某公司將自

45、產(chǎn)的商品：某公司將自產(chǎn)的商品400000400000元向元向A A公公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)商按成本價(jià)投入，該批產(chǎn)品司進(jìn)行投資，雙方協(xié)商按成本價(jià)投入，該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)稅價(jià)格500000500000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率10%10%；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 508000508000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 400000400000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800068000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 4000040000 【例例1919】華盛有限公司發(fā)生委托加工應(yīng)稅消華盛有限公司發(fā)生委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)如下：費(fèi)

46、品的業(yè)務(wù)如下： 委托委托B B公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)出原材料一批，實(shí)際公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)出原材料一批，實(shí)際成本成本100 000100 000元。元。借：委托加工物資借：委托加工物資 100 000100 000 貸：原材料貸：原材料 100 000100 000 收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫(kù)并繼續(xù)收回加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品，作為原材料入庫(kù)并繼續(xù)加工，用銀行存款支付不含稅的加工費(fèi)加工，用銀行存款支付不含稅的加工費(fèi)2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，消費(fèi)稅稅率元，消費(fèi)稅稅率2020，支付消費(fèi)稅，支付消費(fèi)稅3000030000元。元。借：原材料借：原材料 12

47、0 000120 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 120 000120 000借：委托加工物資借：委托加工物資 20 00020 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400) 3 400 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 53 40053 400 營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征：特征： 1.1.按行業(yè)設(shè)置稅目稅率按行業(yè)設(shè)置

48、稅目稅率 2.2.征收面廣，稅源普遍征收面廣，稅源普遍 3.3.稅賦較輕稅賦較輕 營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅稅目營(yíng)業(yè)稅稅目 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等9 9項(xiàng)。項(xiàng)。營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率 3%3%5%5%8%8%5%5%20%20%幅度稅率幅度稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 3% 二

49、、建筑業(yè)二、建筑業(yè) 3% 3% 三、金融保險(xiǎn)業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 5% 四、郵電通信業(yè)四、郵電通信業(yè) 3%3%五、文化體育業(yè)五、文化體育業(yè) 3% 3% 六、娛樂(lè)業(yè)六、娛樂(lè)業(yè) 5%-20%5%-20%七、服務(wù)業(yè)七、服務(wù)業(yè) 5% 5% 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 5% 5% 九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 5%5% 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額稅率稅率 （1 1）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅）提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交

50、稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（2 2）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(3)(3)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 (4)上交營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 貸：銀行存款 【例例8-158-15】華盛有限公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用華盛有限公司轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)，雙方的協(xié)商價(jià)格為權(quán)，雙方

51、的協(xié)商價(jià)格為150000150000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅75007500元，款項(xiàng)已收存銀行。該專(zhuān)利權(quán)的賬面金額為元，款項(xiàng)已收存銀行。該專(zhuān)利權(quán)的賬面金額為160000160000元，已提攤銷(xiāo)元，已提攤銷(xiāo)4000040000元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提元，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備20002000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 150000150000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20002000 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 4000040000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 160000160000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7 5007 500 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 24500

52、24500例16：高新公司下屬的分公司是一家專(zhuān)門(mén)從事汽車(chē)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)，獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，獨(dú)立報(bào)稅。2007年6月份實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)收入65000元，已全部收妥存入銀行；營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，轉(zhuǎn)月用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1950元。 城市維護(hù)建設(shè)稅是指對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單城市維護(hù)建設(shè)稅是指對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)位和個(gè)人，以其實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定計(jì)算征收的專(zhuān)項(xiàng)用于稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定計(jì)算征收的專(zhuān)項(xiàng)用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。市區(qū)：市區(qū)：7%7%；縣鎮(zhèn)：；縣鎮(zhèn)：5%5%；不；不屬于市區(qū)縣鎮(zhèn)：屬于市區(qū)縣鎮(zhèn)：1%1

53、% 教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。3%3% 作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來(lái)源。費(fèi)的資金來(lái)源。 對(duì)納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、對(duì)納稅人實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額進(jìn)行征稅，是營(yíng)業(yè)稅稅額進(jìn)行征稅，是“三稅三稅”的附加。的附加。（1 1）計(jì)費(fèi)依據(jù)：）計(jì)費(fèi)依據(jù)：以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù)。的稅額為計(jì)費(fèi)依據(jù)。 （2 2）計(jì)算公式：）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅

54、額= =（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額）稅三稅稅額）適用稅率適用稅率 （3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理計(jì)提時(shí)計(jì)提時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅/ /應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 上繳費(fèi)附加稅時(shí)：上繳費(fèi)附加稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅/ /應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款貸：銀行存款 例例2222：某公司為增值稅一般納稅人，：某公司為增值稅一般納稅人，20022002年年8 8月購(gòu)月購(gòu)入貨物入貨物300300萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17%17%；購(gòu)入免稅農(nóng)

55、產(chǎn)；購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品品3030萬(wàn)元，增值稅扣除率為萬(wàn)元，增值稅扣除率為10%10%；本月銷(xiāo)售應(yīng)交消；本月銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入費(fèi)稅產(chǎn)品產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入600600萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17%17%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%10%。該公司適用的城市維護(hù)建。該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加比例為，教育費(fèi)附加比例為3%3%。要求：試計(jì)算本月應(yīng)交增值稅額、消費(fèi)稅額、城市要求：試計(jì)算本月應(yīng)交增值稅額、消費(fèi)稅額、城市維護(hù)建設(shè)稅額和教育費(fèi)附加額。維護(hù)建設(shè)稅額和教育費(fèi)附加額。 【例例2323】華盛有限公司計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值華盛有限公司計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月

56、應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅共計(jì)稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅共計(jì)5 378.15 378.1元，應(yīng)交城市維護(hù)元，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為建設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加稅率為，教育費(fèi)附加稅率為3%3%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 537.81537.81 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 376.4376.4 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 161.34161.34例例2424：某公司：某公司5 5月份主營(yíng)業(yè)務(wù)交納增值稅額月份主營(yíng)業(yè)務(wù)交納增值稅額160000160000元，消費(fèi)稅額元，消費(fèi)稅額7000070000元，其他業(yè)務(wù)交納的營(yíng)業(yè)稅額元，其他業(yè)務(wù)交納的營(yíng)業(yè)稅額300

57、0030000元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加比例為比例為3%3%。要求：試作城建稅與教育費(fèi)附加計(jì)算及上交時(shí)的會(huì)要求：試作城建稅與教育費(fèi)附加計(jì)算及上交時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)分錄。1、資源稅資源稅 資源稅是指以各種應(yīng)稅資源為征稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。 2、土地增值稅土地增值稅 土地增值稅是指國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。 3、所得稅所得稅 所得稅是指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。4、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是國(guó)

58、家為了發(fā)展礦業(yè)，加強(qiáng)礦產(chǎn)資源的勘察、開(kāi)發(fā)和保護(hù)，維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)權(quán)益而征收的一項(xiàng)費(fèi)用，是按照礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)算征收的。土地增值稅的核算土地增值稅的核算 借：銀行存款借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入2、應(yīng)交個(gè)人所得稅 計(jì)提時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款3、應(yīng)交企業(yè)所得稅計(jì)提時(shí) 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款

59、5 5、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 土地使用稅土地使用稅是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的一種稅賦。 車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅是對(duì)行駛于公共道路的車(chē)輛和航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?，按照其種類(lèi)(如機(jī)動(dòng)車(chē)輛、非機(jī)動(dòng)車(chē)輛、載人汽車(chē)、載貨汽車(chē)等)、噸位和規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種使用行為稅。 印花稅印花稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，就其

60、書(shū)立、領(lǐng)受的憑證所征收的一種稅。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅的核算 （1）計(jì)算應(yīng)交的稅費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅/土地使 用稅/車(chē)船使用稅 （2）上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅/土地使 用稅/車(chē)船使用稅 貸：銀行存款印花稅 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款一、職工薪酬及其組成一、職工薪酬及其組成 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（1）計(jì)時(shí)工資；（2）計(jì)件工資；（3）獎(jiǎng)金；（4）津貼和補(bǔ)貼；（5）加班加點(diǎn)工資；（6）特殊情況下支付的工資。2、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教