試論在會計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)

1、 <商務(wù)文檔> 版本號：V1.0 -20070101試論在會計(jì)信息化環(huán)境下審計(jì)的特點(diǎn)     隨著計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會計(jì)工作經(jīng)歷了從手工會計(jì)到會計(jì)電算化（會計(jì)信息化的初始階段）再到會計(jì)信息化這一發(fā)展過程。所謂會計(jì)信息化，是指將會計(jì)信息作為管理信息資源，全面運(yùn)用以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和通訊為主的信息技術(shù)對其進(jìn)行獲取、加工、傳遞、存儲、應(yīng)用等處理，建立計(jì)算機(jī)技術(shù)與會計(jì)高度融合的、開放的現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供充足、實(shí)時、全方位的信息。一作為未來會計(jì)的發(fā)展方面，會計(jì)信息化與傳統(tǒng)的會計(jì)模式相比，具有如下基本特征

2、：1、以實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)的信息化管理為目標(biāo)，充分發(fā)揮會計(jì)的管理決策職能。會計(jì)信息化不僅是實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)處理，而且利用現(xiàn)代化信息技術(shù)將會計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)其他管理子系統(tǒng)充分融合，以及與互聯(lián)網(wǎng)上的其他企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)或網(wǎng)上交易系統(tǒng)充分融合，實(shí)現(xiàn)購銷存、人財物的統(tǒng)一會計(jì)核算和財務(wù)監(jiān)控的一體化管理，實(shí)現(xiàn)物資、資金、信息（包括內(nèi)部信息和市場信息）流通的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時充分利用大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)進(jìn)行財務(wù)分析和決策，及時提供滿足經(jīng)營管理需要的信息，達(dá)到對會計(jì)業(yè)務(wù)的信息化管理，從而充分發(fā)揮會計(jì)的管理決策職能。2、依據(jù)會計(jì)目標(biāo)，按信息管理原理與信息技術(shù)重組的會計(jì)流程。在以實(shí)現(xiàn)會計(jì)業(yè)務(wù)的信息管理為目標(biāo)的前提下，會

3、計(jì)信息化不再是簡單模仿手工會計(jì)處理事務(wù)，或是計(jì)算機(jī)的延伸，而是充分利用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的優(yōu)勢突破傳統(tǒng)手工會計(jì)的局限。具體表現(xiàn)為：會計(jì)數(shù)據(jù)的采集是通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)務(wù)個管理子系統(tǒng)直接取得，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)（如銀行、稅務(wù)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等）相聯(lián)結(jié)，使會計(jì)系統(tǒng)不再是信息的“孤島”，使會計(jì)數(shù)據(jù)的輸入呈分布化和多元化之特點(diǎn)；會計(jì)數(shù)據(jù)處理中人工干預(yù)大大減少，從憑證到報表均由計(jì)算機(jī)來完成，同時整個會計(jì)數(shù)據(jù)處理可即時完成，使其呈集中化、實(shí)時化之特點(diǎn)。3、對于信息輸出，信息使用者通過授權(quán)直接獲取，信息提供既及時又能很好地滿足用戶的需求。傳統(tǒng)的會計(jì)模式使得信息的輸出往往滯后于管理者及其投資人的需要。在會計(jì)

4、電算化條件下由于受通訊技術(shù)的限制，遠(yuǎn)距離的信息獲取仍受限制。但隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的改善，WEB技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)打破了時間和空間的限制，能隨心所欲地進(jìn)行信息的交流。在會計(jì)信息化條件下，會計(jì)信息的及時獲取使得會計(jì)工作能更好地滿足用戶的需求，提高會計(jì)信息在優(yōu)化資源配置過程中的有效性。4、會計(jì)信息化是以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)為技術(shù)手段。會計(jì)信息化的所有特征都是建立在計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)手段的基礎(chǔ)上。沒有現(xiàn)代信息技術(shù)的手段，不可能產(chǎn)生會計(jì)信息化的財務(wù)軟件，也不可能有實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，會計(jì)信息化是在“信息技術(shù)業(yè)務(wù)財務(wù)管理”四方面信息高度共享的條件下構(gòu)筑的。由此可見，會計(jì)信

5、息化的出現(xiàn)使會計(jì)處理工作在信息存貯介質(zhì)和存取方式、信息處理流程、處理方式、內(nèi)部控制方式及組織的機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面都發(fā)生了很大的變化，對傳統(tǒng)的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)將產(chǎn)生巨大的影響。由于審計(jì)和會計(jì)是密不可分、息息相關(guān)的，它們所面臨的巨變環(huán)境是一致性的。毋庸置疑，會計(jì)信息化必將導(dǎo)致新的審計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)產(chǎn)生，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)模式和體系必將在新世紀(jì)、新的環(huán)境下進(jìn)行必要的變革，以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)代審計(jì)的需求。二信息化審計(jì)，無論是采用的工具、審計(jì)的重點(diǎn)、參與的人員，還是審計(jì)的方法以及覆蓋面上，較之傳統(tǒng)的審計(jì)工作，都有其獨(dú)一之處：1、審計(jì)的所有領(lǐng)域?qū)⑷孢\(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)。這是指在審計(jì)的理論研究、實(shí)務(wù)工作、管理模式、知識

6、結(jié)構(gòu)等方面都將運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，使技術(shù)與審計(jì)高度融合，大大提高審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。在理論研究方面，要構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)發(fā)展的，可用于解釋和預(yù)測多種審計(jì)現(xiàn)象的審計(jì)理論。在實(shí)務(wù)工作方面，要使審計(jì)工作面向“計(jì)算機(jī)內(nèi)在審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)變；審計(jì)人員不再只依賴于紙張記錄的會計(jì)數(shù)據(jù)而大部分或全部依賴于磁盤、光盤等介質(zhì)記錄的電子數(shù)據(jù)，或直接從網(wǎng)絡(luò)下載的電子數(shù)據(jù)，諸如電子商務(wù)之類；審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)及其有關(guān)審計(jì)檔案也全部電子化；審計(jì)工作將從定期的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)崟r或定時的在線網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，即通過網(wǎng)絡(luò)分散和實(shí)時連續(xù)抽取證據(jù)進(jìn)行審計(jì)。在管理模式上，要利用現(xiàn)代信息技術(shù)來管理責(zé)任與風(fēng)險俱在的審計(jì)行業(yè)。知識結(jié)

7、構(gòu)上，審計(jì)人員除了掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，例如網(wǎng)絡(luò)知識等；不僅要會操作審計(jì)軟件，而且要能根據(jù)需要編寫出各種測試審查程序；使所有審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員。2、明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性是未來審計(jì)的重點(diǎn)。在會計(jì)信息化條件下，企業(yè)所提供的最主要的會計(jì)信息將是各種明細(xì)信息，因此，審計(jì)的工作重點(diǎn)在于驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性，以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性如何，取決于企業(yè)會計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度，而審計(jì)人員的主要工作將是證實(shí)從數(shù)據(jù)庫存取信息的

8、可靠性。為此，他們應(yīng)當(dāng)側(cè)重于驗(yàn)證機(jī)內(nèi)原始憑證數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠（如果數(shù)據(jù)是從網(wǎng)絡(luò)上下載的，則應(yīng)對遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)的通訊過程進(jìn)行審計(jì)），會計(jì)憑證數(shù)據(jù)庫的存取是否得當(dāng)，以及這些數(shù)據(jù)被不留痕跡修改的風(fēng)險有多大等問題。對于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。在會計(jì)信息化條件下，必須對會計(jì)信息進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，這種審計(jì)不僅應(yīng)延伸到進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，而且應(yīng)延伸到進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的明細(xì)信息。3、計(jì)算機(jī)專家參與審計(jì)工作。在會計(jì)信息化環(huán)境下，審計(jì)工作所面臨的會計(jì)系統(tǒng)非常復(fù)雜，對審計(jì)人員的信息技術(shù)掌握程度要求非常高，審計(jì)人員必須充分利用計(jì)算機(jī)專家的專業(yè)能力進(jìn)行審計(jì)工作。

9、需要計(jì)算機(jī)專家參與的工作是深層次的、與技術(shù)高度融合的審計(jì)工作，如數(shù)據(jù)倉庫的分析評價、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全評價、實(shí)時監(jiān)控和實(shí)時審計(jì)軟件的開發(fā)、信息系統(tǒng)應(yīng)用軟件的審計(jì)等。這些工作，單純依靠審計(jì)人員是難以完成的。審計(jì)人員在開展實(shí)質(zhì)性工作前，應(yīng)與計(jì)算機(jī)專家交流并擬定專家工作的項(xiàng)目和收集、評價審計(jì)證據(jù)的索引，以便能充分利用計(jì)算機(jī)專家的工作結(jié)果進(jìn)行3審計(jì)判斷。4、審計(jì)工作將從原來事后的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)向事中和事前動態(tài)、實(shí)時審計(jì)。由于社會公眾對信息質(zhì)量要求將不斷提高，企業(yè)經(jīng)營成敗很大程度上取決于信息的及時取得和應(yīng)用，所以對于未來的財務(wù)非財務(wù)信息的審核和披露，將比傳統(tǒng)的報表審計(jì)更重要。未來的審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，將更注重

10、對這些信息的審核和披露。對企業(yè)進(jìn)行事前和事中的動態(tài)審計(jì)，可經(jīng)常性提供管理審計(jì)建議書和其他監(jiān)控必要的信息，從而為企業(yè)提供管理決策所需的信息。在上市股份公司實(shí)時報告的出現(xiàn)時，民間審計(jì)機(jī)構(gòu)的事中審計(jì)監(jiān)督也是非常必要的，這也是證券市場發(fā)展的一個基本要求。5、審計(jì)的覆蓋面將擴(kuò)大。在會計(jì)信息化環(huán)境下，審計(jì)的對象是以計(jì)算機(jī)為處理手段的信息處理系統(tǒng)。這是信息技術(shù)下的審計(jì)區(qū)別其他審計(jì)的標(biāo)志，同時這也表明不僅會計(jì)信息化的會計(jì)信息系統(tǒng)是審計(jì)的對象，其他計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)（像企業(yè)資源計(jì)劃ERP中的人力資源管理子系統(tǒng)、銷售與分發(fā)管理子系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、生產(chǎn)計(jì)劃子系統(tǒng)、質(zhì)量管理子系統(tǒng)等）也是審計(jì)的對象，甚至包括從互聯(lián)

11、網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計(jì)的對象，因?yàn)檫@些管理信息將會影響企業(yè)管理者的決策。6、對審計(jì)人員的素質(zhì)要求提高了。在會計(jì)信息化條件下，由于審計(jì)線索的變化、內(nèi)部控制的變化、審計(jì)對象和內(nèi)容的擴(kuò)大及審計(jì)方法的變化，決定了對審計(jì)人員要求的提高。審計(jì)人員必須從傳統(tǒng)的審計(jì)時空觀轉(zhuǎn)換為信息化社會的電子時空觀（沒有物理距離和沒有時間滯后的時空觀），具體表現(xiàn)為審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時不再局限于傳統(tǒng)紙張上的書面數(shù)據(jù)，也不局限于會計(jì)系統(tǒng)，而是部分或全部依賴于電子數(shù)據(jù)。同時，審計(jì)人員除了掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用；不僅要會操作審計(jì)軟件，而且要能根據(jù)需要編寫出各種測試審查程序模塊。通過對會計(jì)信息化與現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的探討，我們可以看出，審計(jì)工作的現(xiàn)狀急需改變，以適應(yīng)會計(jì)發(fā)展的需要，審計(jì)界必須加強(qiáng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究，加大審計(jì)軟件的研制力度以及利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作的規(guī)范化研究，同時強(qiáng)化審計(jì)人員的信