--企業(yè)所得稅匯算清繳及專項(xiàng)檢查政策輔導(dǎo)解答

1、企業(yè)所得稅匯算清繳及專項(xiàng)檢查政策輔導(dǎo)解答 一、匯算清繳基本基本規(guī)定 為加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理， 進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所 得稅匯算清繳管理工作，國(guó)家稅務(wù)總局新的企業(yè)所 得稅匯算清繳管理辦法（ 國(guó)稅發(fā) 200979 號(hào)）于今 年 4 月公布實(shí)施。1、進(jìn)一步 明確企業(yè)所得稅匯算清繳的主體。是 指納稅人自納稅年度終了之日起 5 個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng) 終止之日起 60 日內(nèi)，依照稅收法律、 法規(guī)、規(guī)章及其 他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納 稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè) 所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額， 并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 辦理企業(yè)所得稅年度

2、納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提 供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。2、明確匯算清繳的對(duì)象。 對(duì)實(shí)行查賬征收和實(shí) 行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是 否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按有 關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。 （實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯 算清繳。）3、明確程序和責(zé)任。 納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅 匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整， 正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng) 納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申 報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅 申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。納稅人 需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

3、審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有 關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企 業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。4、明確年度申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料。納稅人辦理企業(yè) 所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫和報(bào)送下列有關(guān) 資料：（）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表；（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金 流量表及相關(guān)附表、說明）（三）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征 稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙 方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅 調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi) 容的報(bào)告；（六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時(shí)報(bào)

4、送中華 人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表；（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人米用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申 報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅 申報(bào)資料。5、明確總分機(jī)構(gòu)年度申報(bào) 。實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總 繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額 和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照規(guī)定，在匯算清繳期 內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申 報(bào)，進(jìn)行匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng) 將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清 繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將 分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清 繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在

5、地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。6、明確申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)、繳納稅款及重 新申報(bào)的規(guī)定。 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳 期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅 年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì) 則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在匯算清 繳期內(nèi)（5 月 31日以前）發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有 誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納 稅申報(bào)。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi) 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì) 則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。7、明確 納稅評(píng)估和檢查工作。 匯算清繳工作結(jié) 束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織開展匯算清繳數(shù)據(jù)分析、納稅 評(píng)估和檢查。

6、根據(jù)要求每年 6 月 1 日后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要 開展企業(yè)所得稅的專項(xiàng)檢查。二、企業(yè)所得稅匯算清繳及專項(xiàng)檢查有關(guān)政策輔導(dǎo) 解答（一）關(guān)于企業(yè)收入管理的若干問題1. 企業(yè)銷售商品在滿足哪些條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入實(shí) 現(xiàn)？答：根據(jù)國(guó)稅函 2008875 號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所 得稅收入若干問題的通知規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及 實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵 循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商 品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （1）商 品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)對(duì)已售出的商 品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也 沒有

7、實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核 算。2. 企業(yè)采取托收承付等方式銷售時(shí)，如何確認(rèn)收 入實(shí)現(xiàn)時(shí)間？答：符合收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式 的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： （1）銷售商品 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的， 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn) 收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接 受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程 序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （4）銷售商 品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單 時(shí)確認(rèn)收入。以分期收款方式銷售貨物的，按照合同

8、約定的收 款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn) 品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允 價(jià)值確定。3. 關(guān)于企業(yè)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間有哪些特殊規(guī) 定？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確，企業(yè)下列收入 確認(rèn)時(shí)間為： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資 方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）利 息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn) 收入的實(shí)現(xiàn)。 （3）租金收入，按照合同約定的承租人 應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （4）特許權(quán)使用費(fèi) 收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用 費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

9、。 （5）接受捐贈(zèng)收入，按照 實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入確 認(rèn)時(shí)間的銜接問題答：按照新稅法實(shí)施條例第十八、十九、二 十條的規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收 入按合同約定債務(wù)人、承租人、特許權(quán)使用人（以下 簡(jiǎn)稱付款人）應(yīng)付相應(yīng)收入的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 原稅法規(guī)定，三項(xiàng)收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收 入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施新稅法后，對(duì)于原按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已計(jì)入 當(dāng)期收入，但合同約定的支付時(shí)間在新稅法實(shí)施后的， 根據(jù)實(shí)體法從舊原則，同時(shí)考慮新法規(guī)定，按合同約 定的付款人應(yīng)付金額減去以前年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原 則確認(rèn)的收入額后的差額確認(rèn)為當(dāng)期收入。

10、5. 企業(yè)銷售商品發(fā)生折扣、 折讓和退回的， 應(yīng)如何 進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理？答：商品折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商 品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。 商品銷售涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金 額。不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不得沖減銷售 收入。現(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期 限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及 現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售 商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用 扣除。銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等 原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確 認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)

11、當(dāng)在發(fā)生 時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。6. 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品 的，應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理？答：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品 的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公 允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。7. 企業(yè)取得的財(cái)政性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政 府性基金在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅收 處理？解答：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條 規(guī)定：將財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政 事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金列為不征稅收入。具體按以 下原則處理：1）. 財(cái)政性基金：是指企業(yè)取得的來源于政府及 其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他 各類財(cái)政專項(xiàng)

12、資金，包括直接減免的增值稅和即征即 退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè) 按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家 以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè) 實(shí)收資本（股本）的直接投資。（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金， 除屬于國(guó)家投 資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額（ 2）對(duì)企業(yè)收取的由財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不 征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減 除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、 社會(huì)團(tuán)體等組織 按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系由財(cái)政部門或上級(jí)單 位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，

13、在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和財(cái) 政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。2）. 政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、 由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批 準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄 市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政 事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基 金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng) 年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并 上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為 不征收收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額 時(shí)從收入總額

14、中減除；未上繳財(cái)政部分，不得從收入 總額中減除。（3）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 不 得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其計(jì)算的折舊、攤銷 不得在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。8、企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間， 這些從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？ 解答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換， 以及將貨物、 財(cái)產(chǎn)、 勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、 樣品 、職 工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部 門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣 品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨 物

15、；若將樣品無償贈(zèng)送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn) 移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。規(guī)定中所涉及的 “貨物”包括自產(chǎn)、外購(gòu)貨物。（二）關(guān)于企業(yè)稅前扣除管理的若干問題1、開辦費(fèi)問題 新稅法不再將開辦費(fèi)列舉為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，與會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費(fèi)可以 在當(dāng)期一次性扣除。根據(jù)上述規(guī)定， 按以下方法處理： 2008年 1 月 1 日后發(fā)生的，按會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行，在開始生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月的損益。 企業(yè) 2008 年以 前未攤銷完畢的開辦費(fèi)， 允許企業(yè)一次性在 2008 年攤 銷。2、利息支出問題個(gè)人借款利息支出 經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)局，考慮到我市中小企業(yè)的實(shí)際情況， 為支持其

16、度過金融危機(jī)難關(guān)，對(duì)個(gè)人借款利息支出暫 允許在稅前扣除。利息支出標(biāo)準(zhǔn)不超過金融企業(yè)同期 同類貸款利率計(jì)算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。 （國(guó)家有新規(guī)定出臺(tái)，按新規(guī)定執(zhí)行）（2）企業(yè)關(guān)聯(lián)方支出利息支出問題 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資 的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投 資與權(quán)益性投資比例不超過 5：1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián) 方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過 2：1. 如果在 規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例之內(nèi)，支 付給關(guān)聯(lián)方的利息支出可以在稅前扣除，但都必須按 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。此外，關(guān)聯(lián)債

17、資比例問題，參照特別納稅調(diào)整 實(shí)施辦法 （試行） （國(guó)稅發(fā) 20092 號(hào)） 內(nèi)容：關(guān)聯(lián)債 資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 / 年度各月平 均權(quán)益投資之和；其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資 =（ 關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月 初帳面余額 +月末帳面余額 ）/2 ；各月平均權(quán)益投資 =（ 權(quán)益投資月初帳面余額 +月末帳面余額 ）/23、2008 年 1 月 1 日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額 處理問題根據(jù)實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和 國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其 他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等 準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年 1 月 1 日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提 的

18、各類準(zhǔn)備金， 2008年 1 月 1 日以后，未經(jīng)財(cái)政部和 國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng) 損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。根據(jù)上述規(guī)定，企 業(yè)從 2008年 1 月 1 日起，計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備不得稅前扣 除。2007年 12月 31 日有余額的，企業(yè)以后年度實(shí)際 發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減余額。4、關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題 企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì) 和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)， 按照財(cái)政部 海關(guān) 總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建 有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 2008104 號(hào)）、 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于 29 屆奧運(yùn)會(huì) 稅收政策

19、問題的通知（財(cái)稅 200310 號(hào)）、財(cái) 政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 2010 年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 2005180 號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按 企業(yè)所得稅法第九條及實(shí)施條例第五十一、 五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。5、關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問 題企業(yè)擁有并使用由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較 快的、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可按 以下情況分別處理：（1）企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相 同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資 產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于實(shí)施條例規(guī)定的計(jì)算折舊 最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)

20、使用年限 和本通知的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或 者加速折舊的方法。（2）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到實(shí)施條例 規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固 定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的 實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。6、手續(xù)費(fèi)及傭金問題 （財(cái)稅 200929 號(hào)）1）、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支 出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分， 準(zhǔn)予扣除； 超過部分，不得扣除。(1). 保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收 入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算 限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收

21、入扣除退保金 等后余額的 10%計(jì)算限額。(2). 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù) 機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表 人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì) 算限額。2) 、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或 個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手 續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn) 賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為 發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及 傭金不得在稅前扣除。3) 、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè) 務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。7、裝修支出稅前扣除問題租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長(zhǎng)使用年限的

22、 裝修支出，可一次性扣除。符合固定資產(chǎn)的大修理支出條件的，是指修理 支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上，符合 大修理支出條件的，按長(zhǎng)期帶攤費(fèi)用處理，反之可進(jìn) 入當(dāng)期費(fèi)用。8、工資薪金問題企業(yè)在 12 月 31 日前計(jì)提的工資，經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)局，在匯繳前實(shí)際發(fā)放的可以在稅前扣除。 未 發(fā)放的在 09 年扣除。在納稅年度內(nèi)支付是指在當(dāng)年實(shí)際發(fā)放并為員 工代扣代繳個(gè)人所得稅的工資薪金，即工資薪金支出 在 2008 年以后根據(jù)新稅法 實(shí)施條例 是按照收付實(shí) 現(xiàn)制原則計(jì)算扣除，而在 2008 年度以前根據(jù)“原稅 法”，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算扣除。因此在 2008 年度發(fā)放但屬于以前年度的工資

23、薪金，在計(jì)算 2008 年度應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除（按稅收規(guī)定可實(shí) 行工效掛鉤工資辦法企業(yè) 2006 年以前年度形成的工 資儲(chǔ)備基金在 2008 年度發(fā)放的除外）。工資薪金的范圍確定問題 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè) 任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式 的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、年終加薪、 加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 員工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員， 含全職、 兼職和臨時(shí)工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由 企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員 等。實(shí)施條例第四十、四十一、四十二條計(jì)提職 工福利費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工

24、教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù) - “工資 薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金 總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工 會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有 關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工 資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。9、職工福利費(fèi)問題2008年以及以后年度實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先 沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利余 額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的 14%內(nèi)據(jù)實(shí) 扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)期初有貸方余額參照職工福利費(fèi) 處理。國(guó)稅函200

25、93號(hào)明確職工福利費(fèi) 范圍：（1）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其 內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi) 用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù) 所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、 設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的 工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi) 等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交 通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行 醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親 屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、 職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、 職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利 費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、

26、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親 假路費(fèi)等。10、工會(huì)經(jīng)費(fèi)問題總工發(fā)20059號(hào)文件仍然執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)出具工 會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)才能扣除。11、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出問題 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基 本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。12、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出問題 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ) 充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的 范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。13、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是 否準(zhǔn)予扣除？除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種

27、職工支付的 人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可 以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工 支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。14、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，如何申報(bào) 稅前扣除？企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞 動(dòng)保護(hù)支出， 一般需滿足以下條件： 一是必須是確因 工作需要發(fā)生的支出， 企業(yè)發(fā)生的所謂勞動(dòng)保護(hù)支出 并非出于工作的需要， 不得稅前扣除。 二是為其雇員 配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的 人員配備或提供。 三是限于工作服、 手套、安全保護(hù) 用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。 如果以勞動(dòng)保護(hù) 的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。15、租入固定資產(chǎn)支

28、付的租賃費(fèi)，如何申報(bào)稅 前扣除？答：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn) 支付的租賃費(fèi)， 按照以下方法扣除： 一是以經(jīng)營(yíng)租賃 方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出， 按照租賃期限 均勻扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的 租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的 部分，通過提取折舊分期扣除。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、 生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)，比照固定資產(chǎn)租賃費(fèi)處 理。16、母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用，企業(yè)所得稅 上如何處理？答：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除。母 公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支 付給母

29、公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。母公司為其 子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè) 之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的 勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù) 往來收取的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服 務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 及金額等，凡按合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母 公司作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在 稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù) 費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合 同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能 提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。17

30、、煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提的安全費(fèi)是否可在計(jì)算企 業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？解答：財(cái)政部國(guó)家發(fā)展改革委國(guó)家煤礦安全監(jiān)察 局關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法 和關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定的通 知（財(cái)建 2004119 號(hào)）附件 1煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提 取和使用管理辦法第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全 費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。據(jù)此，安全費(fèi)如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。18、資產(chǎn)損失稅前扣除 問題 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)）于 2009年 5 月 4 日公布，從 2008年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行。1）企業(yè)資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金、 銀行存款、 應(yīng)收及預(yù) 付款項(xiàng)（包

31、括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資 產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及 債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。企業(yè)發(fā)生的 上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā) 生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。2）下列資產(chǎn)損失， 屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資 產(chǎn)損失：（1） 企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、 轉(zhuǎn)讓、 變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損 失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào) 廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而 正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（ 5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、 銀行 間市場(chǎng)買

32、賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā) 生的損失；（6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審 批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后 才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法 準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅 務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。具體申報(bào)材料請(qǐng)查閱（國(guó)稅發(fā)200988號(hào)）企業(yè)資 產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法19、固定資產(chǎn)折舊新老稅法銜接問題答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事 項(xiàng)銜接問題的通知（國(guó)稅函200998號(hào)）對(duì)已購(gòu) 置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題進(jìn)一步 明確為：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè) 已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折

33、舊，不做調(diào)整。 新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重 新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新 稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩 余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅 法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法 規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。20、關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚 未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除 的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。21、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處 理企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧 損，可以用

34、以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得 超過5年。22、納稅人未處置處理完畢的資產(chǎn)損失可否向稅 務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除？答：納稅人發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)適時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處置 或處理。企業(yè)會(huì)計(jì)處置或處理工作應(yīng)符合企業(yè)內(nèi)部控 制或會(huì)計(jì)慣例要求，相關(guān)手續(xù)應(yīng)完備，資料應(yīng)完整。 納稅人處置或處理完畢的資產(chǎn)損失，方可按有關(guān)規(guī)定 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除核準(zhǔn)。納稅人未處理，或未 處置完畢的資產(chǎn)損失在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示（披 露）。稅務(wù)機(jī)關(guān)不受理納稅人未處置或未處理完畢的資 產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)。23、查增所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題。查增所得額繼續(xù)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企 業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)200656號(hào)） 第四

35、條第（五）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行："查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額, 應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng) 補(bǔ)稅額，但不得彌補(bǔ)以前年度虧損。根據(jù)上述條款規(guī)定，查增的銷售（營(yíng)業(yè)）收入不作為計(jì)算除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)24、對(duì)企業(yè)實(shí)行銷售承包的所得稅管理問題 。 對(duì)各類企業(yè)營(yíng)銷人員取得的營(yíng)銷收入，應(yīng)區(qū)分雇 員和非雇員，分別按照工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得 項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。屬雇員的，營(yíng)銷成本全部 由個(gè)人承擔(dān)的，企業(yè)對(duì)銷售人員按銷售業(yè)績(jī)提取一定 比例的業(yè)務(wù)費(fèi)，業(yè)務(wù)費(fèi)的 60%，允許企業(yè)在稅前扣除， 40%部分憑真實(shí)有效的票據(jù)按規(guī)定在稅前列支。 對(duì)銷售 人員，在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)可扣除

36、 40%的費(fèi)用， 余額作為工資薪金所得。個(gè)人承擔(dān)部分費(fèi)用的，根據(jù) 個(gè)人承擔(dān)的比例，按上述標(biāo)準(zhǔn)折算企業(yè)稅前列支的額 度和計(jì)算個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額。舉例：如個(gè)人承擔(dān) 50%的費(fèi)用，某月按比例提成 50000 元，可扣除個(gè)人費(fèi)用為 50000*50%*40%=10000 （元），對(duì)于企業(yè)，除列支了其承擔(dān)的部分費(fèi)用外， 銷售人員承擔(dān)的費(fèi)用在 10000 元以內(nèi)憑真實(shí)有效的票 據(jù)按規(guī)定在稅前列支。 （上述規(guī)定只作為 2008 年度企 業(yè)年度申報(bào)口徑，在匯算清繳結(jié)束之日前，國(guó)家有新 規(guī)定的按新規(guī)定執(zhí)行，匯算清繳結(jié)束后，本規(guī)定與國(guó) 家有關(guān)政策規(guī)定不一致，導(dǎo)致納稅人少申報(bào)的，納稅 人應(yīng)補(bǔ)申報(bào)，只補(bǔ)稅不處罰。

37、）（三）關(guān)于優(yōu)惠政策執(zhí)行若干問題1、優(yōu)惠政策疊加問題財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠 政策若干問題的通知 （財(cái)稅 200969 號(hào)）規(guī)定：國(guó) 務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó) 發(fā)200739 號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選 擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡 優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期 減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu) 惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。2、國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免，不考慮 2007年、2008年所得稅稅率不同因素， 也不考慮企業(yè)所得稅減免因素， 以實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為

38、基數(shù)。年度申報(bào)反映在附表 五的第七項(xiàng)“抵免所得稅額合計(jì)”中的第 （四） 項(xiàng)“其 他”欄中反映。企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資 抵免余額， 08 年又有稅法第四十三條規(guī)定的專用 設(shè)備的投資額，在計(jì)算當(dāng)年可抵免稅額時(shí)，可以先抵 以前年度的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免額。3、稅法規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié) 能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備如何辦理投資抵免？企業(yè)自 2008年 1月 1日起購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境 保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 、節(jié)能節(jié)水專用 設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企 業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安 全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10%可 以從企業(yè)

39、當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的， 可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí) 際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企 業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停 止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得 稅稅款。報(bào)送備案資料：1 ）、購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票及清單（加蓋公章的復(fù)印 件）：2）、專用設(shè)備固定資產(chǎn)使用卡片或?qū)Ｓ迷O(shè)備固定 資產(chǎn)明細(xì)帳（加蓋公章的復(fù)印件） ；3）、專用設(shè)備屬于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得 稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄、安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定 的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)

40、備的聲明、 專用設(shè)備使用情況聲明；4）、企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅額備案明 細(xì)表；5）、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。4、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開 發(fā)費(fèi)用實(shí)行備案管理，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送那些資 料？報(bào)送資料：1）、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研 究開發(fā)費(fèi)預(yù)算（加蓋公章的復(fù)印件） 。2）、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目 組的編制情況和專業(yè)人員名單。3）、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開 發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。4）、企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、 委托、 合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件（加蓋公章的復(fù)印 件）。5）、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議（

41、加 蓋公章的復(fù)印件）。6）、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào) 告等資料。7）、省或市科技管理部門出具的“研究開發(fā)項(xiàng)目 審核意見”。8）、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。5、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)如何辦理備 案手續(xù)？國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 是指擁有核 心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管 理辦法（國(guó)科發(fā)火 2008172 號(hào)）規(guī)定條件的企業(yè)， 在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦 理減免稅手續(xù)（享受 15%優(yōu)惠稅率）的企業(yè)應(yīng)向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技 術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍的說明；（2）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)

42、表 （見附件）；（3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè) 總收入的比例說明；（4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企 業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職 工總數(shù)的比例說明。（5）有效的高新技術(shù)企業(yè)證書（加蓋公章的復(fù) 印件）以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照高新技術(shù)企業(yè) 認(rèn)定管理工作指引的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 國(guó)稅函 2009203 號(hào)）6、居民企業(yè)之間分配屬于 2007 年度及以前年度 的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益問題2008年 1月 1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于 2007 年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅 利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所

43、得稅法第二十 六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。 （財(cái)稅 200969 號(hào)）指符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入。7、小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)如何 確定？實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱 從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企 業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總 額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如 下：月平均值=（月初值+月末值）*2全年月平均值=全年各月平均值之和* 12 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng) 營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利

44、 企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額 條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國(guó) 稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備 準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企 業(yè)適用稅率。（我市除 A B類企業(yè)）&關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題？1）享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以 下條件：（國(guó)稅函2009212號(hào)）（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定 的居民企業(yè)；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定； 向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定;（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2 ）企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào) 送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅 備案手續(xù)。企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）；（2）省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明；（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；（4）實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料；（5）主