農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）全文農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）、總則（一）為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社） 會計工作，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán) 益，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共 和國農(nóng)民專業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的 實際情況，制定本制度。（二）本制度適用于依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè) 合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社。（三）合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè) 置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的， 也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī) 構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。（四）合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和

2、使用會計科目, 登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣元為金額單位，元以下填 至“分”（五）合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計記賬 方法采用借貸記賬法。（六）合作社會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算 賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日 止。（七）合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員 公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計 及管理人員應(yīng)及時解答，確實存在錯誤的要立即糾 正。（八）財政部門依照中華人民共和國會計法規(guī)定 職責(zé)，對合作社的會計工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合 作社法和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進(jìn)行 指導(dǎo)和監(jiān)督。（九

3、）本制度自2008年1月1日起施行。二、會計核算的基本要求（一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外 投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。（二）合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收 款項、存貨等。（三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況, 建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相 關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金 業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款 憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準(zhǔn)以 白條抵庫，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存， 做到賬款相符

4、。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn) 金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。（四）合作社的應(yīng)收款項包括本社成員和非本社成員 的各項應(yīng)收及暫付款項。合作社對拖欠的應(yīng)收款項要 采取切實可行的措施積極催收。（五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度， 明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制 措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng) 當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的 憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng) 將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證

5、、銷售發(fā)票等文 件和憑證的管理。（六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度， 明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制 措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng) 當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的 憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦 理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證 明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對采購合同、驗收證明、入庫憑證、 采購發(fā)票等文件和憑證的管理。（七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、 原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、 工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代 銷商品和委托加工物資等。存

6、貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸 費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受 托代購商品視同購入的物資計價；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品 和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價； 委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本 加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同 或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際 收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng) 營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的 差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的 實際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定， 可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價 法”等方法中任選一種，但是一

7、經(jīng)選定，不得隨意變 動。合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末 必須進(jìn)行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的 存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任 人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計 入其他支出。（八）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立 保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點驗收 入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單， 主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn) 后的出庫單出庫。（九）合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨 幣資金、實物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方 式向其他單位投資。（十）合作社的對外投資按照下列原則計價：以現(xiàn)金、銀

8、行存款等貨幣資金方式向其他單位投資 的，按照實際支付的款項計價。以實物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的, 按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價值計價。合作社以實物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認(rèn)或合 同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低 估資產(chǎn)價值。實物資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與其賬面凈值之 間的差額，計入資本公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入 投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實際收 到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。（一）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相 關(guān)控制措施。合作社的對外投資業(yè)務(wù)（包括對外投資

9、決策、評估及 其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會 決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員 大會的決策意見。合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投 資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按 規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé) 任。合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄 或憑證，加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方 案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等 文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、 保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé) 權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資收益的控制，對外投資獲取的 利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計

10、核算，嚴(yán)禁 設(shè)置賬外賬。（十二）合作社要建立有價證券管理制度，加強(qiáng)對各 種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細(xì)記 載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量 和金額。有價證券要由專人管理。（十三）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林 木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買 價及相關(guān)稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng) 濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植 費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林 木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正 常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照 產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定，已提足折耗但未處 理仍繼

11、續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資 產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實際成本扣除 應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入 其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜（禽） 資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計價原則處理。（十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、 器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以 上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主 要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使 用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出 的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。（十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn) 的入賬價值：1. 購

12、入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買 價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān) 稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或 改裝費。2. 新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資 產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。3. 接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上 實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應(yīng)支付的 相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。接受捐贈的舊固定資 產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價值或雙方確認(rèn)的價值計 價。4. 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有 固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出, 減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的

13、變價收入計價。5. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價值 計價。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工 但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消 耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的在 建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn) 后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的 凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然 災(zāi)害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入 其他支出。（十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或 按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法 可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一 種，

14、但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提 足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度 不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季 度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月 或下季度起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提 取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（十八）固定資產(chǎn)的修理費用直接計入有關(guān)支出項 目。固定資產(chǎn)變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈 值的差額計入其他收支。固定資產(chǎn)變價凈收入是指變 賣和清理報廢固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費用后 的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊

15、 后的凈額。（十九）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制 度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點 清查，做到賬實相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面 的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因， 按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價扣除累計折舊、變價收 入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。（二十）合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是 沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利 技術(shù)等。無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，并從使 用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入 管理費用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他收入； 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計入其他支出。（二一）每年年度終了，合作社應(yīng)

16、當(dāng)對應(yīng)收款項、 存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、 無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚 未批準(zhǔn)核銷的各項資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中 予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實無法收回的應(yīng)收款 項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外 投資；4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5.盤虧、毀損和報 廢的固定資產(chǎn)；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和 無效的無形資產(chǎn)。（二十二）合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對與資產(chǎn)有關(guān)的 內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng) 當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。（二十三）合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，

17、 包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、 應(yīng)付剩余盈余等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債 務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。合作社的負(fù)債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入 其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的 應(yīng)付款項，計入其他收入。（二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制 度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān) 控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批， 并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng) 的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。合 作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對借款合同等文

18、件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行 監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施， 加以糾正和完善。（二十五）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、 資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（二十六）合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī) 定確認(rèn)和計量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng) 按雙方確認(rèn)的價值計入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊 資本的份額計入股金，雙方確認(rèn)的價值與按享有合作 社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公 積。合作社接受國家財政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè) 資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制 或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金。合作社從當(dāng)年盈余中

19、提取的公積金，計入盈余公積（二十七）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生 產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費 用和勞務(wù)成本。（二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、 貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取 得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成 員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資 已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取 價款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實現(xiàn)。合作社的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。（二十九）合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、 貯藏以

20、及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā) 生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、 對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實際成本。管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括 管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn) 的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支 出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計算：本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出其中：經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損 失后的數(shù)額。投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券 利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于

21、賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者 中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面余額的差額。（三一）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要 準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財產(chǎn)和債權(quán)、債 務(wù)，真實完整地登記成員個人賬戶。三、會計科目101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收款 成員往來 產(chǎn)品物資 委托加工物資 委托代銷商品 受托代購商品 受托代銷商品 對外投資 牲畜（禽）資產(chǎn) 林木資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)二、負(fù)債類 短期借款 應(yīng)付款1234一567

22、8910111213141516171819202122應(yīng)付工資24235應(yīng)付剩余盈余25301長期借款26311專項應(yīng)付款27321二、所有者權(quán)益類28322股金29331專項基金30332資本公積31401盈余公積32501本年盈余33502盈余分配34511四、成本類35521生產(chǎn)成本36522五、損益類37529經(jīng)營收入其他收入投資收益經(jīng)營支岀管理費用其他支岀附注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號109）;合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物， 需要單獨對其進(jìn)行核算的， 可增設(shè)“包

23、裝物”科目（科目編號122） 合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜（禽）資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目（科目編號149），參照“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進(jìn)行核算；合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費用的，可增設(shè)“長期待攤費用”科目（科目 編號171 ）。（二）會計科目使用說明101庫存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。二、合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支 現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行， 并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出 現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目期

24、末借方余額，反映合作社實際持有的庫 存現(xiàn)金。102銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融 機(jī)構(gòu)的款項。二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦 理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算 銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu) 時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時， 借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱 設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、 信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。113應(yīng)收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收 以及暫付款項，包括因銷售

25、產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收 取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目, 貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等 科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、 勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序 批準(zhǔn)核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明 細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng) 收及暫付款項。114成員往來一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。二、合作社

26、與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項 時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“庫 存現(xiàn)金、“銀行存款等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按 實際支付或應(yīng)付的款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款、“應(yīng)付款等科目；按為其成 員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費，借記本 科目，貸記經(jīng)營收入等科目；收到成員給付的農(nóng) 業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款等科目，貸記本科目。四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員 交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記受 托代銷商品等科目，貸記本科目

27、。五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì) 核算。六、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)反 映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反 映合作社欠成員的款項總額。各明細(xì)科目年末借方余 額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項”反映；年末貸 方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項”反映。121產(chǎn)品物資一、本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。二、合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支 付或應(yīng)支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗 收入庫的產(chǎn)品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委

28、托加工物資”等科目。四、產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借 記“經(jīng)營支出科目，貸記本科目。五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工 程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。盤虧和毀 損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險公司 賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目, 按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其 他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額， 貸記本科目。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)核算。八、本科目期

29、末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資 的實際成本。124委托加工物資一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的 實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際 成本，借記本科目，貸記產(chǎn)品物資等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運 雜費等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行 存款”等科目。三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實 際成本和剩余物資的實際成本，借記產(chǎn)品物資等 科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì) 賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加 工但尚未加工完成物資的實際成本。125委托代銷商品一、本

30、科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的 實際成本。二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實 際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額， 借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營 收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出” 科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實 際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出等科目，貸記 本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。四、本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細(xì)賬， 進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷 售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。1

31、27受托代購商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際 成本。二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借 記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng) 付款”等科目。四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購 商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等 科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費， 按應(yīng)收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)

32、核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未 交付商品的實際成本。128受托代銷商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成 本。二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定 的價格，借記本科目，貸記成員往來”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款， 借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或 協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款 大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議 約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往 來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行

33、存款”等科 目。五、本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受 托代銷商品的實際成本。131對外投資一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股 票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林木）等方 式進(jìn)行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產(chǎn)價值與 原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積科 目。三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額， 貸記本科目，實際收回

34、的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時， 借記“應(yīng) 收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到 現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目，貸記“應(yīng)收款”科目；獲得股票股利時，不 作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由 責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成 員往來”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險公司賠償 的金額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā) 生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按對外投資的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。七、本科目

35、期末借方余額，反映合作社對外投資的實 際成本。141牲畜（禽）資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成 本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用， 借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本，借記本科 目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經(jīng)營 支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科 目。五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)

36、在其正常 生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出” 科目，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的 銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng) 收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照 銷售牲畜的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記 本科目。七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、 協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科 目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間 的差額，借記或貸記“資本公積”科目。八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng) 收款科目，如發(fā)生凈損失，貝y按照扣

37、除過失人和保 險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科 目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生 凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目， 同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過牲畜資 產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。九、本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩 個二級科目，按牲畜（禽）的種類設(shè)置三級明細(xì)科目， 進(jìn)行明細(xì)核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜 和產(chǎn)役畜的賬面余額。142林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木 資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。二、合作社購入經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費， 借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記庫存現(xiàn)

38、金、銀 行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的經(jīng)濟(jì)林 木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）， 貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。三、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn) 品物資”等科目。四、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分 應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng) 營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。五、合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時，按購買價及相關(guān)稅費， 借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記庫存現(xiàn)金”、銀 行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì) 林木），貸記“應(yīng)付工

39、資”、“產(chǎn)品物資”等科目。六、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用，不再記入本 科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。七、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn) 的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng) 收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照 出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值， 借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確 定的價值與林木資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸 記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)

40、 收款科目，如發(fā)生凈損失，貝y按照扣除過失人和保 險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科 目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生 凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目， 同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過林木資 產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。十、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩 個二級科目，按林木的種類設(shè)置三級科目，進(jìn)行明細(xì) 核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造 林木的賬面余額。151固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、 農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位 價值在50

41、0元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工 具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限 在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出 的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：（一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、 包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金等，借記本科目, 貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)， 先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程科 目。（二）自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固 定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程” 科目。（三）投資者投入的固定資

42、產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價 值，借記本科目，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以 合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金” 科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積” 科目。（四）收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金 額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“專項 基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市 價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加 上由合作社負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作 為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記專項基金科 目。收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價 值或雙方確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“專項基金” 科目。（五）固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等

43、時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任 人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員 往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目， 按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。（六）對外投資投出固定資產(chǎn)時，按照投資各方確認(rèn)的 價值或者合同、協(xié)議約定的價值，借記“對外投資 科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定 資產(chǎn)原價，貸記本科目，投資各方確認(rèn)或協(xié)議價與固 定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積” 科目。（七）捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固 定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費，也通過“固 定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈項目完成后，按“固 定資產(chǎn)清理”

44、科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資 產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資 產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn) 的賬面原價。152累計折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折 舊。二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn) 成本科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的 折舊，借記管理費用科目，貸記本科目；用于公 益性用途的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“其他支出” 科目，貸記本科目。三、本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定 資產(chǎn)折

45、舊累計數(shù)。153在建工程一、本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng) 業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要 安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價加上運輸、 保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記庫存 現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購買專用 物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等 科目。發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程 款，按實際預(yù)付的價款，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的 實際成本，借記本科目

46、，貸記“產(chǎn)品物資”等科目； 將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，應(yīng)按該 設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目 與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記 本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。自營的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn) 品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科 目。工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的員工工資等人員費用，借記本科目, 貸記“應(yīng)付工資”、“成員往來”等科目。四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定 資產(chǎn)科目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時，借記“其他支出 等科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按工程項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。七、本科目期

47、末借方余額，反映合作社尚未交付使用 的工程項目的實際支出。154固定資產(chǎn)清理一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等 原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所 發(fā)生的清理費用和清理收入。二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時， 按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借 記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定 資產(chǎn)”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價 款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn) 品物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過 失人賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等 科目，

48、貸記本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其 他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其 他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn) 行明細(xì)核算。五、本科目期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清 理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所 發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。161無形資產(chǎn)一、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專 利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價。合作社按 下列原則確定取得無形資產(chǎn)的實際成本，登記入賬：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本 科目，貸記庫存現(xiàn)金”、銀行存款等科

49、目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)， 按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借 記本科目，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，無所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準(zhǔn) 的價值，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存 款”等科目。（四）投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的 價值，借記本科目，按經(jīng)過批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有的 以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金” 等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積” 科目。三、無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷， 攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時，借記“管理費用” 科

50、目，貸記本科目。四、出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存 款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形 資產(chǎn)的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目 五、出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“銀 行存款”等科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本 科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記銀行存款等科 目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出” 科目。六、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形 資產(chǎn)攤余價值。201短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī) 構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在 1年以下（含1 年）的各種

51、借款。二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款科目，貸記本科目。三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當(dāng)期 損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”等科目四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目五、本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行 明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短 期借款本金。211應(yīng)付款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付 以及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服 務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項時，借記庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品

52、物資”等科目，貸 記本科目。三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項時，借記本科目，貸 記庫存現(xiàn)金”、銀行存款等科目。四、合作社確有無法支付的應(yīng)付款時，按規(guī)定程序?qū)?批后，借記本科目，貸記其他收入科目。五、本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個人設(shè)置 明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付 給非成員的應(yīng)付及暫收款項。212應(yīng)付工資一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工 的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、 津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科 目核算。二、合作社應(yīng)按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”， 計算各種工資。再由合作社財務(wù)會計人員將“工資表”

53、進(jìn)行匯總，編制工資匯總表”。三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目， 貸記本科目。四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金” 等科目。五、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照管理 人員和固定員工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi) 容進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映 合作社已提取但尚未支付的工資額。221應(yīng)付盈余返還一、本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比 例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可 分配盈余的百分之六十。二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與 本社交易量（額）提取返還盈余時，借記“盈余分配” 科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本