碳會(huì)計(jì)研究開(kāi)題報(bào)告

1、南 京 財(cái) 經(jīng) 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開(kāi)題報(bào)告 題 目： 學(xué)生姓名： 學(xué) 號(hào)： 院 （系）： 專(zhuān) 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 指導(dǎo)教師：      年 月 日 開(kāi)題報(bào)告填寫(xiě)要求 1開(kāi)題報(bào)告作為畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）答辯委員會(huì)對(duì)學(xué)生答辯資格審查的依據(jù)材料之一。此報(bào)告應(yīng)在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，由學(xué)生在畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）工作前期完成，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見(jiàn)后生效。  2開(kāi)題報(bào)告內(nèi)容必須按統(tǒng)一設(shè)計(jì)的電子文檔標(biāo)準(zhǔn)格式打印在國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)A4型（297mm × 210mm）打印紙或復(fù)印紙上，禁止打印在其它紙上后剪貼。 3開(kāi)題報(bào)告的字?jǐn)?shù)須1000字左右

2、。開(kāi)題報(bào)告中，學(xué)生查閱的參考文獻(xiàn)應(yīng)在5篇及以上（不包括辭典、手冊(cè)）。 4有關(guān)年月日等日期的填寫(xiě)，用阿拉伯?dāng)?shù)字書(shū)寫(xiě)，如“2004年9月26日”或“2004-09-26”。   本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開(kāi)題報(bào)告1選題的理由或意義：選題背景：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能源需求的大幅度增加，伴隨而來(lái)的是環(huán)境的惡劣變化，二氧化碳等溫室氣體的亂排導(dǎo)致的溫室效應(yīng)加重。比如：霧霾現(xiàn)象，冰川融化導(dǎo)致水平面增高。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和節(jié)能減排義務(wù)日益突出，全球生態(tài)惡化和環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越被高度重視和廣泛關(guān)注。在此背景下，各國(guó)為緩解氣候變化、減少溫室氣體排放而不斷努力,中國(guó)作為全球第一大溫

3、室氣體排放國(guó)，同時(shí)，作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的大國(guó)，承擔(dān)著保護(hù)環(huán)境的使命與責(zé)任，并積極尋求應(yīng)對(duì)措施。在“十二五”規(guī)劃中明確將減排目標(biāo)定為：到 2015 年，單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比 2010 年下降 17，單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗比 2010年下降 16。為了達(dá)到減排目標(biāo)，在國(guó)內(nèi)開(kāi)展碳交易也是形勢(shì)所趨。推行企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)和促進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)良性循環(huán)已勢(shì)在必行。但是無(wú)論是區(qū)域范圍內(nèi)的碳交易還是企業(yè)的碳披露項(xiàng)目均需要基礎(chǔ)的核算數(shù)據(jù)做支撐。然而我國(guó)沒(méi)有建立碳會(huì)計(jì)核算體系，針對(duì)企業(yè)碳排放的計(jì)量與核算未納入企業(yè)核算范圍之內(nèi)，企業(yè)開(kāi)展碳交易和碳披露均缺乏規(guī)范指導(dǎo)和翔實(shí)數(shù)據(jù)的支撐。企業(yè)作

4、為參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和參與本國(guó)和國(guó)際碳交易重要主體之一，通過(guò)碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，可系統(tǒng)科學(xué)地計(jì)量其碳排放量，為企業(yè)標(biāo)識(shí)碳標(biāo)簽和參與碳交易提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。另外，碳交易作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更離不開(kāi)會(huì)計(jì)對(duì)其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行記錄、反映與監(jiān)督?；谝陨纤鎏紩?huì)計(jì)的重要性，本文就如何構(gòu)建碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了深入思考，以期從理論角度幫助企業(yè)盡快構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系，并指導(dǎo)其碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，為企業(yè)在低碳時(shí)代的發(fā)展提供基礎(chǔ)，避免成為“綠色貿(mào)易壁壘”下的犧牲品。該論題立足于此，旨在將低碳業(yè)務(wù)納入到會(huì)計(jì)核算的范疇，構(gòu)建碳會(huì)計(jì)核算理論體系，為企業(yè)碳核算提供理論的指導(dǎo)和操作指南。2研究?jī)?nèi)容和擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題：在本文進(jìn)行撰寫(xiě)的過(guò)程中，希望通過(guò)

5、查閱和整理相關(guān)文獻(xiàn)資料，在現(xiàn)有理論和實(shí)證研究的基礎(chǔ)上，對(duì)學(xué)者們關(guān)于研究企業(yè)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論成果進(jìn)行梳理，總結(jié)出企業(yè)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，收集相關(guān)企業(yè)樣本，獲取和處理相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)一步通過(guò)統(tǒng)計(jì)和回歸分析等方法來(lái)實(shí)證研究，檢驗(yàn)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)（出售）碳排放權(quán)的數(shù)量、采用的碳計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)以及碳信息披露質(zhì)量與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系，從而驗(yàn)證建立碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的有效性，并加以說(shuō)明。最后根據(jù)分析結(jié)果來(lái)總結(jié)企業(yè)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的影響因素及發(fā)展前景，并提出相關(guān)建議和舉措。 研究的基本內(nèi)容和擬解決的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：梳理分析國(guó)內(nèi)外企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的相關(guān)理論，確定碳會(huì)計(jì)的定義，目標(biāo)及核算的基本前提。對(duì)碳會(huì)計(jì)體

6、系構(gòu)建及其有效性檢驗(yàn)理論基礎(chǔ)的闡述以及構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的環(huán)境分析。從碳會(huì)計(jì)定義、目標(biāo)、基本假設(shè)和信息質(zhì)量要求入手，提出碳會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則，重點(diǎn)闡述碳會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理和碳信息披露的形式與內(nèi)容，構(gòu)建完整的企業(yè)碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。實(shí)證研究。通過(guò)建立多元回歸模型，利用樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)實(shí)際測(cè)度碳會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量以及碳信息披露質(zhì)量對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，從而檢驗(yàn)企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的有效性。本文寫(xiě)作提綱如下3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀: 碳會(huì)計(jì)核算研究國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)指出，有必要在國(guó)際上創(chuàng)建一個(gè)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展框架，在財(cái)務(wù)報(bào)告中反應(yīng)氣候變化對(duì)企業(yè)組織經(jīng)營(yíng)的影響，從而碳資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可以進(jìn)行交易，資產(chǎn)可由碳排放權(quán)轉(zhuǎn)化而來(lái)。Jan

7、 Bebbington 和 Carlos Larrinaga-gonzalez 等（2008）指出，碳會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)核算方面當(dāng)前主要有總額法和凈額法。總額法方面，全部的排放權(quán)都應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)所得的碳排放權(quán)應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)取得的成本（如果公允價(jià)值大于購(gòu)入成本時(shí)，取公允價(jià)值）確認(rèn)為資產(chǎn)，對(duì)于以無(wú)償方式獲得的排放權(quán)應(yīng)該以當(dāng)時(shí)取得時(shí)的市價(jià)確認(rèn)為資產(chǎn)，可劃分為捐贈(zèng)資產(chǎn)。凈額法方面，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有影響的只是外購(gòu)來(lái)的碳排放權(quán)，因此在確認(rèn)時(shí)只需處理外購(gòu)來(lái)的碳排放權(quán)，按照購(gòu)買(mǎi)取得的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而對(duì)于無(wú)償分配得到的排放權(quán)則初始確認(rèn)為零值1。David Glodstein, Kenneth A.Winkeima

8、n and James M.Fornaro （2009）的觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域主要采用的是基于存貨及歷史成本的方法，然而，因?yàn)槟壳按蟛糠痔寂欧艡?quán)都是從美國(guó)環(huán)保署免費(fèi)取得，并且是零基成本，因此，美國(guó)聯(lián)邦能源管理委員會(huì)指南下的會(huì)計(jì)實(shí)踐可能會(huì)使涉及碳排放的美國(guó)公司的資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生錯(cuò)位。2Marcel Braun 等學(xué)者（2009）觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，碳排放權(quán)如果是企業(yè)從政府免費(fèi)無(wú)償獲得的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（按照當(dāng)時(shí)取得的市場(chǎng)價(jià)格），即借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記遞延收益；在后續(xù)計(jì)量時(shí)，要對(duì)碳排放權(quán)攤銷(xiāo)處理，以企業(yè)的實(shí)際排放量為基礎(chǔ)，借記費(fèi)用，貸記無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)遞延收益時(shí)，按比例，

9、實(shí)際排放量比上總排放量，借記遞延收益，貸記補(bǔ)貼收入；出售時(shí)確認(rèn)負(fù)債，實(shí)際現(xiàn)金收入減去碳排放權(quán)攤銷(xiāo)余額，借記庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款，貸記無(wú)形資產(chǎn)，差額記其他應(yīng)付款；等到年末，調(diào)整因碳排放權(quán)而形成的負(fù)債的賬面價(jià)值，按照碳排放權(quán)的公允價(jià)值調(diào)整即可。3國(guó)內(nèi)學(xué)者針對(duì)碳會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究, 提出碳排放權(quán)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，特別對(duì)參與清潔發(fā)展項(xiàng)目的企業(yè)來(lái)說(shuō)，清潔發(fā)展機(jī)制使得碳排放權(quán)有了市場(chǎng)，從而具有價(jià)值，碳排放權(quán)是符合資產(chǎn)定義的。但對(duì)于碳排放權(quán)的確認(rèn)問(wèn)題一直沒(méi)有定論。張鵬（2010）基于 CDM 項(xiàng)目的特征，認(rèn)為企業(yè)參與 CDM 項(xiàng)目持有核證減排量的最終目的是為了出售，而這正是存貨的一個(gè)基本特征，因此將核證減排

10、量確認(rèn)為存貨，按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)為合同價(jià)格4.彭敏（2010）認(rèn)為碳排放權(quán)是由權(quán)威部門(mén)發(fā)放的權(quán)證，可單獨(dú)出售或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)淳哂锌杀嬲J(rèn)性，且由于 CDM 項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中存在風(fēng)險(xiǎn)，這種收益的不確定性也使得碳排放權(quán)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。肖序、鄭玲（2011）在認(rèn)識(shí)到上述兩點(diǎn)的基礎(chǔ)上提出由于我國(guó)排污權(quán)交易市場(chǎng)并不活躍，企業(yè)往往將排污量降低到分配或者已購(gòu)買(mǎi)的排污配額之下，使得排污權(quán)具有了類(lèi)似于經(jīng)營(yíng)許可證之類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)的特征，鑒于我國(guó)市場(chǎng)的成熟度和政策法規(guī)的完善程度，宜采用歷史成本計(jì)量5。 朱敏、李曉紅（2010）認(rèn)為碳

11、排放權(quán)具有自由的交易市場(chǎng)和定價(jià)機(jī)制，因此公允價(jià)值能夠可靠取得。企業(yè)參與 CDM 項(xiàng)目的目的就是為了取得 CERs 以獲取利益，符合交易性金融資產(chǎn)的定義，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。6徐峰林、李晨晨（2011）同樣認(rèn)為應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。他們認(rèn)為碳排放權(quán)類(lèi)似于債權(quán)憑證，流動(dòng)性較強(qiáng)，并且可將其用于期貨交易以套期保值，使得碳排放權(quán)具有一系列金融資產(chǎn)的特征。7劉金芹（2010）對(duì)碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了分析，認(rèn)為：碳排放權(quán)屬于嵌入衍生工具，其本身與普通的金融衍生產(chǎn)品不同，碳排放權(quán)可按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，可以在獲取時(shí)或報(bào)告期末的不同時(shí)點(diǎn)分別核算，而具體核算時(shí)可參照碳交易所的價(jià)格

12、指數(shù)確定其價(jià)值。8（2）碳信息披露研究 在過(guò)去的十年間，各類(lèi)自愿披露項(xiàng)目和國(guó)家強(qiáng)制披露項(xiàng)目依次開(kāi)啟，并推動(dòng)了企業(yè)披露其碳排放行為的巨輪。2002 年起碳信息披露項(xiàng)目（CDP）作為全球最大的投資者聯(lián)合行動(dòng)，代表這些投資者向全球大型企業(yè)調(diào)查碳信息披露情況，以便為投資者提供參考信息。CDP 希望企業(yè)按照溫室氣體議定書(shū)（GHG protocol）的標(biāo)準(zhǔn)披露信息。Ans Kolk, David Levy, Jonatan Pinkse（2008）認(rèn)為碳信息的質(zhì)量并沒(méi)有得到明顯提升，企業(yè)披露碳信息所采用方法學(xué)的多樣性使得這種信息披露達(dá)不到信息質(zhì)量具有可比性、可理解性和可靠性的基本要求，統(tǒng)一碳信息披露方法急

13、待解決。Schaltegger 和 Csutora（2012）強(qiáng)調(diào)了信息可比較的重要性，因此他們認(rèn)為僅僅提供一些絕對(duì)量的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要提供相對(duì)量信息，如每單位產(chǎn)品的碳排放量、每歐元銷(xiāo)售額包含的碳排放量等，這些信息將有利企業(yè)與前期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。9國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的研究主要集中在對(duì)信息披露的模式 關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露模式，萬(wàn)紅波等（2010）；劉萍（2010）；李景寧（2011）；王春穎等（2012）10贊同采用表內(nèi)披露與表外披露相結(jié)合的方式，即不僅在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)碳會(huì)計(jì)科目，列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且對(duì)于其他有關(guān)低碳要素的非貨幣信息也要在表外予以披露。除此之外，王愛(ài)國(guó)

14、、武銳、王一川（2011）11提出敘述性描述模式、現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的改良模式、碳會(huì)計(jì)報(bào)告的專(zhuān)題模式及碳會(huì)計(jì)報(bào)告的理想模式四種碳報(bào)告模式以供企業(yè)選擇使用。郭海芳（2011）12提出了雙軌模式，即上市公司以低碳會(huì)計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告的模式進(jìn)行強(qiáng)制披露，非上市公司以補(bǔ)充報(bào)告模式進(jìn)行自愿披露。呂華璐（2013）13認(rèn)為應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模的不同進(jìn)行區(qū)分，采用不同的報(bào)告方式。萬(wàn)彩云（2014）14對(duì)低碳會(huì)計(jì)信息披露的方式給出了創(chuàng)新性建議：將單獨(dú)的低碳會(huì)計(jì)報(bào)表和低碳評(píng)估報(bào)告相結(jié)合進(jìn)行披露。4論文（設(shè)計(jì)）的研究計(jì)劃或撰寫(xiě)方案: 5. 參考文獻(xiàn): 1Jan Bebbington, Carlos Larrinaga-go

15、nzalez. Carbon Trading: Accounting and Reporting Issues. European Accounting Review, 2008,17(4):697-717 2 David Glodstein, Kenneth A. Winkelman, James M. Fornaro. Accounting for Emissions: Emergingissues and the need for global accounting standardsJ. Journal of Accountancy, 2009 (5): 453-5123 Marcel

16、 Braun. The evolution of emissions trading in the European Union-The role of policynetworks, knowledge and policy entrepreneursJ. Accounting, Organizations and Society, 2009(34):469-4874張鵬.CDM 下我國(guó)碳減排量的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量J.財(cái)會(huì)研究,2010 (1):39-41.5彭敏.我國(guó)碳交易中碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量初探J.財(cái)會(huì)研究,2010(8):48-49.6朱敏,李曉紅.論清潔發(fā)展機(jī)制下碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算J.會(huì)計(jì)之友,2010(4):79-80.7徐峰林,李晨晨.試論碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量J.商業(yè)會(huì)計(jì),2011(19):16-17.8 劉金芹. 基于 CDM 項(xiàng)目的碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探析J. 會(huì)計(jì)之友, 2010(10): 24-259Stefan Schaltegger, Maria Csutora. Carbon accounting for sustainability and management. Statusquo and challengesJ. Journal of Cl