收入費(fèi)用利潤崗位勞務(wù)收入講義

1、收入費(fèi)用利潤崗位勞務(wù)收入講義任務(wù)三：勞務(wù)收入的核算任務(wù)三：勞務(wù)收入的核算2難點(diǎn)：期末交易結(jié)果無法可靠計量的處理1重點(diǎn):完工百分比法能力目標(biāo)：能力目標(biāo)：知識目標(biāo)：知識目標(biāo)：1.1.目標(biāo)要求目標(biāo)要求崗位目標(biāo)要求崗位目標(biāo)要求興博科技有限公司是一家軟件開發(fā)公司，興博科技有限公司是一家軟件開發(fā)公司，20112011年年3 3月與華海制藥廠簽訂合同，為其月與華海制藥廠簽訂合同，為其開發(fā)內(nèi)部控制軟件一套，合同總收入開發(fā)內(nèi)部控制軟件一套，合同總收入2020萬，萬，開發(fā)期為開發(fā)期為2 2年，年，20112011年年1212月，已累計發(fā)生月，已累計發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用4 4萬元，預(yù)計完成軟件的整體開發(fā)還萬元，預(yù)計完成軟件

2、的整體開發(fā)還需花費(fèi)需花費(fèi)6 6萬元，華海制藥廠根據(jù)合同進(jìn)度萬元，華海制藥廠根據(jù)合同進(jìn)度于于20112011年年6 6月預(yù)先支付了開發(fā)費(fèi)用月預(yù)先支付了開發(fā)費(fèi)用8 8萬元，萬元，余款根據(jù)開發(fā)進(jìn)度分批支付。余款根據(jù)開發(fā)進(jìn)度分批支付。討論：討論：1.1.興博公司興博公司20112011年未完成軟件的開年未完成軟件的開 發(fā)工作，能否確認(rèn)收入？發(fā)工作，能否確認(rèn)收入？ 2. 2.如果確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)多少合理？如果確認(rèn)收入，應(yīng)確認(rèn)多少合理？ 情境設(shè)置會計處理圖解會計處理圖解應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬勞務(wù)成本勞務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銀行存款銀行存款預(yù)（應(yīng)）收賬款預(yù)（應(yīng)）收賬款本年利

3、潤本年利潤注：說明勞務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)注：說明勞務(wù)成本賬戶結(jié)構(gòu)在同一會計期間在同一會計期間開始并完成開始并完成開始和完成分屬開始和完成分屬不同的會計期間不同的會計期間提供勞務(wù)交易結(jié)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計果不能可靠估計勞務(wù)勞務(wù)一次就能夠一次就能夠完成的勞務(wù)完成的勞務(wù)一段時間才能一段時間才能完成的勞務(wù)完成的勞務(wù)提供勞務(wù)交易完提供勞務(wù)交易完成時確認(rèn)收入成時確認(rèn)收入發(fā)生支出計入勞務(wù)發(fā)生支出計入勞務(wù)成本，安裝完成確成本，安裝完成確認(rèn)勞務(wù)收入認(rèn)勞務(wù)收入完工百分比法完工百分比法按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償成本能否得到補(bǔ)償分情況處理

4、分情況處理 5 收入、費(fèi)用和利潤收入、費(fèi)用和利潤一、一、 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 收入確認(rèn)時間：提供勞務(wù)交易完成時收入確認(rèn)時間：提供勞務(wù)交易完成時 收入確認(rèn)金額：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收入確認(rèn)金額：從接受勞務(wù)方已收或應(yīng) 收的合同或協(xié)議價款收的合同或協(xié)議價款 收入確認(rèn)原則：參照銷售商品收人的確收入確認(rèn)原則：參照銷售商品收人的確 認(rèn)原則認(rèn)原則 說明：一次性完成的勞務(wù)，無需歸集發(fā)生的勞務(wù)成本說明：一次性完成的勞務(wù)，無需歸集發(fā)生的勞務(wù)成本 一段時間完成的勞務(wù)，先歸集成本，再于確認(rèn)收入時一段時間完成的勞務(wù)，先歸

5、集成本，再于確認(rèn)收入時 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 案例分析案例分析海潤公司于海潤公司于2009年年3月月l0日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9 000元，實(shí)際發(fā)生安裝元，實(shí)際發(fā)生安裝成本成本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 5 000 若該安裝勞務(wù)歷經(jīng)若該安裝勞務(wù)歷經(jīng)3個月才完成，如何做賬？個

6、月才完成，如何做賬？ 先歸集三個月發(fā)生的安裝成本：先歸集三個月發(fā)生的安裝成本： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本：總成本： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 5 000 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間 2提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 適用條

7、件：同時滿足如下四個條件適用條件：同時滿足如下四個條件 收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 適用方法：完工百分比法適用方法：完工百分比法 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 與費(fèi)用的方法。與費(fèi)用的方法。 計算公式為：計算公式為： 本期確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程勞務(wù)

8、總收入（或總金額）本年末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認(rèn)的收入度以前期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的費(fèi)用本期確認(rèn)的費(fèi)用 勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度 以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度方法：企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度方法：（1 1）已完工作的測量；）已完工作的測量；（2 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（3 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 說明：以上方法有先后選擇順序，當(dāng)同時給說明：以上方法有先后選擇順序，當(dāng)同時給出時，按順序選擇。出時

9、，按順序選擇。 K公司系一軟件設(shè)計公司，公司系一軟件設(shè)計公司，2009年年10月月15日與日與J公司公司簽訂一項(xiàng)軟件設(shè)計合同，工期簽訂一項(xiàng)軟件設(shè)計合同，工期9個月，合同總價款個月，合同總價款80萬元，萬元，至至2009 年年12月月31日，已收到預(yù)付款日，已收到預(yù)付款30萬元存入銀行，當(dāng)萬元存入銀行，當(dāng)年發(fā)生開發(fā)成本年發(fā)生開發(fā)成本24萬元，其中工資萬元，其中工資12萬元，其余成本假定萬元，其余成本假定均以銀行存款支付。預(yù)計該軟件開發(fā)總成本為均以銀行存款支付。預(yù)計該軟件開發(fā)總成本為60萬元。年萬元。年末，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已開發(fā)了末，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件已開發(fā)了25。 企業(yè)出具中期財務(wù)

10、報告企業(yè)出具中期財務(wù)報告案例分析案例分析 收到預(yù)收款：收到預(yù)收款：借：銀行存款借：銀行存款 300000 300000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 300000300000發(fā)生勞務(wù)成本時：發(fā)生勞務(wù)成本時： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 240000 240000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 120000 120000 銀行存款銀行存款 120000 120000年末確認(rèn)本期收入：勞務(wù)完成程度為：年末確認(rèn)本期收入：勞務(wù)完成程度為：25%本期收入本期收入=80000025%=200000本期費(fèi)用本期費(fèi)用=600000 25%=150000年末確認(rèn)收入：年末確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 200

11、000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000年末結(jié)轉(zhuǎn)成本年末結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 150000 若該公司在若該公司在20102010年年6 6月月3030日之前發(fā)生勞務(wù)成本日之前發(fā)生勞務(wù)成本500000500000元元, ,其中職工工資其中職工工資150000150000元元, ,經(jīng)專業(yè)測量師測量至經(jīng)專業(yè)測量師測量至20102010年年6 6月月3030日軟件開發(fā)已完成程度為日軟件開發(fā)已完成程度為90%,90%,請確定請確定 該公司該公司2010年年6月月30日應(yīng)確認(rèn)的收入是多少？日應(yīng)確認(rèn)的收入是多少？實(shí)際發(fā)生成本時實(shí)際發(fā)生

12、成本時:借借:勞務(wù)成本勞務(wù)成本 300000 貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 150000 銀行存款銀行存款 1500006月月30日應(yīng)確認(rèn)的收入日應(yīng)確認(rèn)的收入:80000090%-200000=520000(元元)活動活動9-3 根據(jù)業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理根據(jù)業(yè)務(wù)做出賬務(wù)處理興博科技有限公司是一家軟件開發(fā)公司，興博科技有限公司是一家軟件開發(fā)公司，2011年年3月與華海制藥廠簽訂合同，為月與華海制藥廠簽訂合同，為其開發(fā)內(nèi)部控制軟件一套，合同總收入其開發(fā)內(nèi)部控制軟件一套，合同總收入20萬，開發(fā)期為萬，開發(fā)期為2年，年，2011年年12月，已月，已累計發(fā)生費(fèi)用累計發(fā)生費(fèi)用4萬元，預(yù)計完成軟件的萬元，預(yù)計

13、完成軟件的整體開發(fā)還需花費(fèi)整體開發(fā)還需花費(fèi)6萬元，華海制藥廠萬元，華海制藥廠根據(jù)合同進(jìn)度于根據(jù)合同進(jìn)度于2011年年6月預(yù)先支付了月預(yù)先支付了開發(fā)費(fèi)用開發(fā)費(fèi)用8萬元，余款根據(jù)開發(fā)進(jìn)度分萬元，余款根據(jù)開發(fā)進(jìn)度分批支付。批支付。2012年年12月，累計發(fā)生支出月，累計發(fā)生支出8萬，預(yù)計萬，預(yù)計在發(fā)生在發(fā)生2萬，萬，2012年年6月，收到款項(xiàng)月，收到款項(xiàng)10萬，萬，2013年年3月完工，累計發(fā)生支出月完工，累計發(fā)生支出9.5萬萬要求：根據(jù)業(yè)務(wù)，做興博科技有限公司要求：根據(jù)業(yè)務(wù)，做興博科技有限公司2011年的賬務(wù)處理年的賬務(wù)處理 3提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計適用條件：勞務(wù)

14、的開始和完成分屬不同的會計適用條件：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計能可靠估計收入確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的收入確認(rèn)原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理： 已發(fā)生的勞務(wù)成本已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償預(yù)計全部能夠得到補(bǔ)償預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償按已發(fā)生能計能夠收回按已發(fā)生能計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的入，并結(jié)轉(zhuǎn)已

15、經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。勞務(wù)成本。按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收人，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生收人，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。的勞務(wù)成本。 將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計人當(dāng)期損益本計人當(dāng)期損益 ，不確認(rèn)提供勞務(wù)收人。不確認(rèn)提供勞務(wù)收人。 例題例題 甲公司于甲公司于2005年年12月月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為訓(xùn)期為6個月，個月，2006年年1月月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在

16、開學(xué)時預(yù)付，元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在第二次在2006年年3月月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。 （l）2006年年I月月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)： 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 20 000（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：元： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 30000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000（3）2006年年2月月29日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本： 借：借： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 30 000 貸：主營