預(yù)算會計制度改革

1、預(yù)算會計制度改革預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、 反映和監(jiān)督中央與地方預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行的會計，是我國兩大類會計體系之一。由于預(yù)算會計核算、 反映和監(jiān)督的對象涵蓋了中央與地方財政以及各類行政事業(yè)單位的收支預(yù)算，因而預(yù)算會計在國家政權(quán)建設(shè)和社會經(jīng)濟(jì)生活等領(lǐng)域中發(fā)揮著重要作用。在計劃經(jīng)濟(jì)和供給型財政條件下，我國預(yù)算會計的職能主要是算帳、 報帳， 而且舊的預(yù)算會計核算體系存在著預(yù)算會計單位分類過細(xì)，會計科目設(shè)置過于繁雜，采用的記帳方法也是我國所特有的收付記帳法等已不適應(yīng)當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)要求的種種弊端，因此有關(guān)部門于1997年陸續(xù)頒布了一系列法規(guī)、制度，決定于

2、1998 年月 1 日起全面執(zhí)行新的預(yù)算會計核算體系。規(guī)范新預(yù)算會計工作的法規(guī)和制度主要包括財政總預(yù)算會計制度事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行事業(yè)單位會計制度 、 行政單位會計制度等。此次預(yù)算會計改革所遵循的原則是：一、 適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和預(yù)算管理的要求，有利于國家宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整，強(qiáng)化預(yù)算管理，提高資金的使用效益。二、保持預(yù)算會計體系的完整統(tǒng)一。三、以會計主體為視點(diǎn)設(shè)計會計制度。四、與行政、事業(yè)單位財務(wù)管理制度相銜接。五、統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。會計制度堅持集中統(tǒng)一，對特殊情況適當(dāng)兼顧六、改革、創(chuàng)新與繼承、引進(jìn)相結(jié)合七、 面向基層，有利于提高基層單位的會計管理和會計人員素質(zhì)。根據(jù)上述原則，此次預(yù)算會計

3、進(jìn)行了大幅度的改革，其主要內(nèi)容有：一、重新劃分預(yù)算會計體系我國原有的預(yù)算會計體系包括總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計，而單位預(yù)算會計又分為全額預(yù)算單位會計、差額預(yù)算單位會計和自收自支預(yù)算單位會計。上述四類預(yù)算會計單位需要分別采用各自不同的會計科目， 根據(jù)這一要求，原來僅事業(yè)單位由于其預(yù)算管理形式不同就有全額、差額、自收自支預(yù)算單位三套會計科目，而行政單位一般適用的是全額單位的會計科目，這種過細(xì)的劃分方法，不利于會計報表的匯總和單位之間的橫向比較。新的預(yù)算會計體系在原預(yù)算會計體系的基礎(chǔ)上， 將單位預(yù)算會計按其職能和會計核算需求的不同，分解為事業(yè)單位和行政單位會計，即新預(yù)算會計體系包括總預(yù)算會計、行政單位

4、會計和事業(yè)單位會計。新的預(yù)算會計單位分類更為科學(xué)，而且將原財政總預(yù)算會計的覆蓋范圍延伸到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政預(yù)算，使預(yù)算會計核算面更廣，核算體系更簡明。二、將原予預(yù)算會計的三個要素改為五個要素原預(yù)算會計要素包括：來源、 運(yùn)用和結(jié)存三類來源類中除包括各類財政撥款、財政及上級補(bǔ)助收入等，還包括各類結(jié)余款及往來款項中的暫存款、合同預(yù)收款等，而運(yùn)用類中除包括各類撥出款項、支出，也還包括往來款項中的暫付款、合同預(yù)付款等，三個會計要素之間的平衡關(guān)系為：來源的收方余額-運(yùn)用的付方余額=結(jié)存的收方余紙這種會計要素分類在實際操作中很容易造成混亂，如暫存、 暫付款項的歸屬， 而且不能明確反映會計主體與外單位和個人的債權(quán)

5、債務(wù)關(guān)系以及會計主體的收、支、提、存等情況，也不利于會計報表使用人的閱讀和理解。新的預(yù)算會計包括五個會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、 支出， 也就是將原預(yù)算會計要素來源類中的往來款項列入負(fù)債，各類收入列入收入，單位提留的職工福利基金等各類基金以及收支相抵扣除應(yīng)交納的各種稅金后的余額列入凈資產(chǎn)；將原預(yù)算會計運(yùn)用類中的撥款、支出等列入支出，而往來款項列入資產(chǎn)；原有的結(jié)存類為新預(yù)算會計的資產(chǎn)類新預(yù)算會計中，會計要素之間的平衡關(guān)系在結(jié)帳以前為： 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收人結(jié)帳以后由于收、支相抵扣除應(yīng)交納的各種稅金后的余額計入凈資產(chǎn)，因而結(jié)帳以后會計要素的平衡關(guān)系為：資產(chǎn)二負(fù)債+凈資產(chǎn)，與企業(yè)

6、會計以及國際慣例相統(tǒng)一，因而新的預(yù)算會計要素更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和改革開放的需要。三、將收付記帳法統(tǒng)一改為借貸記帳法原預(yù)算會計采用收付記帳法，這種記帳方法雖然易于理解，但與企業(yè)會計的記帳方法相差甚遠(yuǎn)，而且不利于與國際慣例接軌新的預(yù)算會計將記帳方法統(tǒng)一改為借貸記帳法,與企業(yè)會計的記帳方法相統(tǒng)一,其好處有：一是記帳方法更簡單原收付記帳法所遵循的記帳規(guī)則是：不涉及資金結(jié)存增減以及資金結(jié)存各科目之間的調(diào)整,記有收有付；反之,涉及資金結(jié)存增減時,記同收同付。這種記帳方法在實際操作中對帳戶之間的平衡關(guān)系不易把握,容易出現(xiàn)會計分錄的方向錯誤。而改革以后的借貸記帳法,由于遵循有借必有貸、借貸必相等的記帳規(guī)則， 可

7、以利用帳戶之間的平衡關(guān)系檢驗會計分錄的正確性，使會計操作更簡單二是有利于財政和行政事業(yè)單位對其下屬單位的管理。財政、行政事業(yè)單位中大部分是管理部門，而其下屬的獨(dú)立核算單位很多是企業(yè)單位，采用的是企業(yè)會計的借貸記帳法，這與原預(yù)算會計的收付記帳法相差甚遠(yuǎn)，從而使得會計報表的匯總和閱讀存在很大的困難，給管理部門的正常管理工作造成障礙。改革以后財政和行政事業(yè)單位與企業(yè)單位同樣采用借貸記帳法,方便了管理部門的管理工作。三是有利于與國際慣例接軌新的預(yù)算會計核算方法與國際慣例相一致,這是預(yù)算會計單位走入市場經(jīng)濟(jì)和改革開放大環(huán)境的具體體現(xiàn)四、對行政事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)外資金實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算原行政事業(yè)單位的預(yù)

8、算收支分為預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩部分，分別設(shè)置會計科目核算，在會計報表中也必須分別反映,核算極其繁雜。新的預(yù)算會計改變了這一現(xiàn)狀,將預(yù)算內(nèi)外資金合二為一,統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算 ,簡化了會計核算工作。但需要說明的是這種預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算并不表明今后不再有預(yù)算外資金的概念,國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能,依據(jù)國家法律和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金，仍屬預(yù)算外資金。與以往不同之處在于不再單設(shè)“預(yù)算外收入 ”“ 其他存款 ”等科目 ,而是在負(fù)債類設(shè)“應(yīng)繳財政專戶款”科目對其進(jìn)行核算，即在取得上述預(yù)算外收入時，借記 “銀行存款 ”的

9、同時，貸記 “應(yīng)繳財政專戶款”這樣既簡化了會計核算手續(xù),又保證了對預(yù)算外資金的有效管理五、 財政總預(yù)算會計對包干經(jīng)費(fèi)支出的列報口徑由銀行支出數(shù)改 為財政撥款數(shù)在過去單位資金來源單一的情況下，單位的支出都是財政撥款，因而用銀行支出數(shù)作為包干經(jīng)費(fèi)支出的列報口徑可以與財政撥款相一致而現(xiàn)在單位的資金來源多了,單位的實際數(shù)中,除財政撥款外還有其他各種來源，在這種情況下，再以銀行支出數(shù)列報已不能與財政撥款相配比而且近年來財政部門直接經(jīng)辦的撥款,除專項指定用途實報實銷的款項外,都已按財政部門撥款數(shù)列支,執(zhí)行效果較好。因而,此次改革明確規(guī)定包干經(jīng)費(fèi)支出的列報口徑為財政撥款數(shù)六、規(guī)范了財政周轉(zhuǎn)金的會計核算為了保

10、證財政周轉(zhuǎn)金能按既定的規(guī)模、投向和效益使用,新的預(yù)算會計對財政周轉(zhuǎn)金的使用、管理和監(jiān)督都做了詳細(xì)的規(guī)定，并設(shè)置專用于核算財政周轉(zhuǎn)金的會計科目，資產(chǎn)類有“財政周轉(zhuǎn)金放款”“ 借出財政周轉(zhuǎn)金”“ 待處理財政周轉(zhuǎn)金”; 負(fù)債類有 “借入財政周轉(zhuǎn)金”; 凈資產(chǎn)類有 “財政周轉(zhuǎn)基金”; 收入類設(shè) “財政周轉(zhuǎn)金收入”; 支出類設(shè) “財政周轉(zhuǎn)金支出 ”等科目。七、調(diào)整、改進(jìn)和規(guī)范了會計報表體系。新的預(yù)算會計以統(tǒng)一的“資產(chǎn)負(fù)債表”取代了 “資金活動情況表”，同時針對不同預(yù)算會計單位的管理要求設(shè)置不同收支情況報表,如財政總預(yù)算單位有“預(yù)算執(zhí)行情況表”“ 財政周轉(zhuǎn)金收支情況表”“ 財政周轉(zhuǎn)金投放情況表”“ 財政周轉(zhuǎn)