建筑業(yè)營改增單篇解讀

1、建筑業(yè)營改增單篇解讀一、概念和征收范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1.工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。區(qū)別：對(duì)應(yīng)原營業(yè)稅稅目注釋“建筑業(yè)”中的“建筑”，將“擴(kuò)建”納入“改建”。2.安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與

2、被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。區(qū)別：明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，屬于兼營業(yè)務(wù)，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。3.修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的

3、工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。區(qū)別：增加了“建筑物平移”。二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。在境內(nèi)銷售建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。三、稅率和征收率（一）一般納稅人提供建筑服務(wù)適用的稅率為11%。（二）一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，征收率為3%。（三）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。四、計(jì)稅方法

4、的基本規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易方法計(jì)稅，即：適用3%的征收率。（一）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額1.簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2.簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅

5、人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的（即含稅價(jià)），按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（1征收率）五、銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。銷售額不包括收取的銷項(xiàng)稅額。1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。2. 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。3.小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。六、進(jìn)項(xiàng)稅額1.進(jìn)項(xiàng)稅額

6、是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證。必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）境外購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者無形動(dòng)產(chǎn)，解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)進(jìn)口

7、增值稅專用繳款書需在180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。3.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.部分項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（具體項(xiàng)目及解釋參照財(cái)稅201636號(hào)文件第二十七條、第二十八條）5.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣

8、，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。6.一般納稅人在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性抵扣。七、一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法的情形1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1

9、）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（3）建筑工程施工許可證未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。八、納稅地點(diǎn)及征管的一般規(guī)定納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額，并按以下規(guī)定預(yù)繳和繳納稅款：納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目區(qū)分簡易征收和一般計(jì)稅方法，分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額。1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后

10、的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。按2%預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳，按11%的稅率在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，自行開具增值稅發(fā)票。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。按3%征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地差額預(yù)繳，按3%的征收率在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，

11、自行開具增值稅發(fā)票。適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%3.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不得扣除分包款）申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×

12、3%4.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）增值稅預(yù)繳稅款表；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。5. 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。6. 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管

13、國稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照規(guī)定繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。7. 納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。九、可以扣除的分包款的憑證納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016

14、年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。十、發(fā)票的開具納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，可以開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于老項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)并申報(bào)繳納了營業(yè)稅的，在4月30日之前未開具營業(yè)稅發(fā)票的，5月1日之后可開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。十一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

15、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3. 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照上述規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行。十二、納稅期限1.一般納稅人以1個(gè)月為納稅期限。2.小規(guī)模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照上述規(guī)定的納稅期限執(zhí)行。十三、管理要求對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入

16、、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。十四、免稅?guī)定1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。十五、案例A省某建筑企業(yè)（一般納稅人）2016年8月分別在B省和C省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元）和777萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元），支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元，（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11

17、萬元），購入建筑材料1170萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？該建筑企業(yè)在B省應(yīng)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=（1665-555）÷(1+11%)×2%=20萬元該建筑企業(yè)在C省應(yīng)預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=（2997-777）÷(1+11%)×2%=40萬元該建筑企業(yè)在A省申報(bào)繳納增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅額=（1665+2997）÷(1+11%)×11%-55-77-170-20-40=89萬元 納稅人提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細(xì)表納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，

18、向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅部門預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。  納稅人資格類型施工類型預(yù)繳申報(bào)發(fā)票開具增值稅預(yù)繳稅款表普通發(fā)票專用發(fā)票一般納稅人總包方一般計(jì)稅扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，余額÷（111%）全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳自開自開簡易計(jì)稅扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，余額÷（13%）差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳分包方（不再分包）一般計(jì)稅取得的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按照2%預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，含稅價(jià)÷（111%）全額申報(bào)，11%稅率，扣減預(yù)繳簡易計(jì)稅取得的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按照3%預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，含稅價(jià)÷（13%）全額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳小規(guī)模納稅人單位和個(gè)體工商戶總包方簡易計(jì)稅扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，余額÷（13%）差額申報(bào)，3%征收率，扣減預(yù)繳自開或代開代開分包方（不再分包）簡易計(jì)稅取得的全部價(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按照3%預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，含稅價(jià)