加速折舊方法及其應用

1、摘 要固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，對其進行科學的管理具有重要意義。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇直接影響著固定資產(chǎn)的管理水平。與直線法相比，加速折舊法更符合固定資產(chǎn)折舊的本質和規(guī)律，應該是固定資產(chǎn)折舊方法的科學選擇。但從目前使用的加速折舊法來看也存在一些不足。為了避免加速折舊法的不足，在實際運用中應注意以下幾個方面：選擇具體方法時，應遵循因地制宜的原則；方法選用后，應遵循一貫性原則；具體操作時，應對其適度改進。加速折舊法包括許多具體方法，每一具體方法都有其自身特點，反映著不同的折舊規(guī)律。每個企業(yè)應根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和相應固定資產(chǎn)的價值轉移特點，選擇最能科學反映各項固定資產(chǎn)價值轉移與補償規(guī)律

2、的具體方法。關鍵詞：固定資產(chǎn)折舊的本質；折舊法的選擇；折舊方法的變更與措施目 錄摘 要1目 錄2加速折舊方法及其應用3一、固定資產(chǎn)折舊的常用方法32.年數(shù)總和法4二、加速折舊法是固定資產(chǎn)折舊的科學選擇41.加速折舊法更能體現(xiàn)折舊的實質41.1關于折舊費的性質41.2關于固定資產(chǎn)價值轉移特點與規(guī)律41.3關于折舊費的補償特點與規(guī)律42.加速折舊法更符合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律和配比原則53.加速折舊法能夠避免科技進步帶來的損失54.加速折舊法體現(xiàn)了謹慎性原則5三、加速折舊法的不足及應對措施61.只計算年折舊，月折舊額的差異不明62.月折舊額的計提難操作63.有悖會計核算的一般原則6四、固定資產(chǎn)加速折舊

3、中應注意的問題71.正確處理年折舊額與月折舊額的關系72.正確處理累計折舊與減值預備的關系72.1所針對的對象不同72.2處理問題的時效性不同72.3發(fā)生的時點不同7結 論9參 考 文 獻10加速折舊方法及其應用不同企業(yè)的不同固定資產(chǎn)可以選用不同折舊方法，但是為了使各期的會計報表數(shù)據(jù)具有可比性，只要具體的方法一經(jīng)選定，一般不應改變。為了提供更真實的會計信息，可以變更，但須要履行必要的手續(xù)和采取必要的措施。采用加速折舊法在固定資產(chǎn)投入使用的前幾年分攤的折舊費較多，企業(yè)的稅負也會因此而較小。加速折舊法使企業(yè)推遲繳納的那部分所得稅，相當于企業(yè)獲得了一筆無息貸款，如果再把資金的時間價值考慮進去看，直線

4、法其實是喪失了一筆變相的無息貸款，加速折舊法下應納所得稅額總現(xiàn)值最低。一、固定資產(chǎn)折舊的常用方法 一般地，計算折舊的計算方法大體分為兩大類，即直線法和加速法。直線法，是一種簡化處理，即在固定資產(chǎn)的預計使用年限內，根據(jù)原始價值和預計凈殘值，以及一定的標準平均分攤，主要包括平均年限法、工作量法兩種。這種方法簡單易行，適用于多數(shù)固定資產(chǎn)折舊，目前應用廣泛。加速折舊法，簡稱加速法，是指前期折舊多，后期折舊少，各期折舊額不相等的一種方法。這種方法，與直線法相比，更加注重固定資產(chǎn)的無形損耗，特別是科技日新月異的今天，它更具科學性。加速法的具體種類比較多，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、余額遞減法等。我國新企

5、業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)中規(guī)定的可供選用的加速法有以下兩種：1.雙倍余額遞減法這種方法是用平均年限法折舊率的2倍作為固定資產(chǎn)折舊率去乘逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，得出各年應計提的折舊額，最后一年的折舊額為凈值減殘值，當年折舊額低于平均年限法計算的年折舊額時可按平均年限法計提。為了簡化核算，一般規(guī)定，實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算基本公式為：年折舊率=2折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)月初賬面凈值×月折舊率若設固定資產(chǎn)原值為，預計可使用年

6、限為X，殘值為K，則年折舊率為c=2÷X，第n年應提取的折舊額=A(1-c)n1c，第n年凈值=A(1-c)n（不含到期的前兩年），到期前兩年內折舊額=A（1-c）x2K/2。2.年數(shù)總和法這種方法是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，遞減的折舊率計算折舊，遞減的折舊率以固定資產(chǎn)尚可折舊的年限為分子，折舊年限的年序數(shù)之和為分母。其計算基本公式為：各年折舊率=各年的尚可折舊年數(shù)各年的可折舊年數(shù)之和或折舊年限-已折舊年數(shù)折舊年限×（折舊年限）÷2每年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12若設固定資產(chǎn)原值為，預計可

7、使用年限為X，殘值為K。二、加速折舊法是固定資產(chǎn)折舊的科學選擇1.加速折舊法更能體現(xiàn)折舊的實質固定資產(chǎn)是指能在生產(chǎn)過程中長期使用而不改變實物形態(tài)的勞動資料和其他物質資料。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而將其一部分價值逐步轉移到產(chǎn)品成本或商品流通費中去的過程，其實質就是要把所有者投資于固定資產(chǎn)上的支出科學合理的分攤到各個會計期間，由生產(chǎn)的產(chǎn)品或經(jīng)營的商品來負擔的過程。固定資產(chǎn)折舊方法就是解決如何分攤的問題?？茖W的分攤方法就是要按照固定資產(chǎn)價值轉移的固有特點和規(guī)律，進行公平合理分攤，以實現(xiàn)轉移價值的補償?shù)姆椒?。那么，固定資產(chǎn)價值轉移有何特點和規(guī)律呢？馬克思在其資本論中有精辟論述：1.1關于折舊費

8、的性質“機器不創(chuàng)造價值，但它把自身的價值轉移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品上去，它是產(chǎn)品價值的一部分。”的論述表明，折舊費是產(chǎn)品價值的一部分，是舊價值的轉移。1.2關于固定資產(chǎn)價值轉移特點與規(guī)律“勞動資料（如機器）是在同一個生產(chǎn)過程的反復中不斷地重新發(fā)揮作用的，因而它的價值也是一部分一部分的轉移到產(chǎn)品中去。機器總是全部地進入勞動過程，始終只是部分的價值增值過程。它加進去的價值，決不會大于它由于磨損而平均喪失的價值。機器除了有形損耗外，還有所謂的無形損耗，只要同樣結構的機器能夠更便宜的再生產(chǎn)出來，或者出現(xiàn)更好的機器同原有的機器相競爭，原有機器的交換價值就會受到損失?！钡恼撌觯鞔_了折舊量和折舊方式選擇。1.3

9、關于折舊費的補償特點與規(guī)律“投資在固定資本上的那部分生產(chǎn)資本的價值，這個價值是由資本家一次投入流通的；但它只是通過固定資本一部分一部分地加進商品的價值部分實現(xiàn)，而一部分一部分地、逐漸地再從流通中取出的?！钡恼撌霰砻?，折舊費是從產(chǎn)品銷售收入中獲得補償，并且每次只能補償“一部分”。因此，固定資產(chǎn)價值轉移至少具有以下特點和規(guī)律：固定資產(chǎn)價值轉移具有漸進性，且轉移速度隨時間的推移而逐漸減小。而加速折舊法恰恰體現(xiàn)了這一規(guī)律。2.加速折舊法更符合固定資產(chǎn)的使用規(guī)律和配比原則固定資產(chǎn)的折舊過程，實際上就是一個成本分配過程，即隨著固定資產(chǎn)的使用，按照消逝的服務潛能比例，按期、有系統(tǒng)地計入產(chǎn)品成本與相關費用，實

10、現(xiàn)與收入的正確配比。新設備在投入使用后起初幾年性能好、精度高，生產(chǎn)的產(chǎn)品也就多，它轉移到產(chǎn)品中的價值也應該多，故前期應該多提折舊；在后幾年，設備變舊，尤其是快報廢的前一二年，它為人們作的“貢獻”愈來愈小，經(jīng)常處于檢修、停機狀態(tài)，因此，按照配比原則，后期應該少提折舊費。加速折舊法正好體現(xiàn)了這些使用規(guī)律和配比原則。3.加速折舊法能夠避免科技進步帶來的損失科技日新月異，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代時間大大縮短、更換頻率加快。目前電子設備已由前幾年的8年、5年更新一次發(fā)展到3年左右更新一次?？萍嫉拿看芜M步無不使舊設備產(chǎn)生貶值。為此，一個精明的企業(yè)家總要面臨“繼續(xù)使用舊設備讓它物盡其能，還是立即報廢（或有償轉讓給別

11、人）購買性能更好、效率更高的新設備”的決策。如果選擇后者，則要負擔巨額“貶值費用”。如果采用加速折舊法，則大可不必擔心巨額“貶值費用”。因此，加速折舊法是減少科技進步貶值損失的好辦法。4.加速折舊法體現(xiàn)了謹慎性原則企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性。謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應充分估計到各種風險和損失，既不得高估資產(chǎn)或收益，也不得低估負債或費用。比如，要求企業(yè)應定期或至少于每年年末，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備等。由于加速折舊法與直線法相比，它更加注重科技進步帶來的無形損耗和通貨膨脹帶來的購買力風險，是根據(jù)未來風險和損失的充分估計而對各期成本進行的科學分攤。因此，它也是謹慎性

12、原則的體現(xiàn)。5.加速折舊法也是受廣大企業(yè)歡迎的與直線法相比，采用加速折舊法可使企業(yè)獲取折舊杠桿稅盾收益，即可使企業(yè)早期少交所得稅，后期多交所得稅，從而賺取貨幣時間價值。三、加速折舊法的不足及應對措施由上可知，與直線法相比，加速折舊法更符合固定資產(chǎn)折舊的本質和規(guī)律，應該是固定資產(chǎn)折舊方法的科學選擇。但從目前使用的加速折舊法來看也存在如下不足：1.只計算年折舊，月折舊額的差異不明采用加速折舊法，年度間折舊額的確呈遞減趨勢，但在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊是按月平均攤銷的，由于固定資產(chǎn)的使用年度同會計年度可以不一致，折舊額必須在會計年度之間按比例分配，使每月折舊額的計算復雜化，一方面同一年度前幾個月的折

13、舊額大于后幾個月的折舊額，呈現(xiàn)出加速趨勢。與此同時，前幾個月各月折舊額相同，后幾個月折舊額相同，又使得折舊速度呈現(xiàn)出平均化，從而使得同一會計年度折舊不能在各月之間均衡地體現(xiàn)加速的特點。而固定資產(chǎn)的無形損耗不只是在年度間發(fā)生，它時時刻刻都在發(fā)生著，因此，計算折舊也應體現(xiàn)月份間的折舊差異。2.月折舊額的計提難操作在大中型企業(yè)固定資產(chǎn)品種很多，購置時間不一致，預計使用年限不相同，預計收回的殘值也不會相同，按照年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種加速折價法計算折舊，每月只能采用個別折舊率計提折舊額，工作量非常大，也很難操作。 3.有悖會計核算的一般原則會計核算的一貫性原則要求企業(yè)所采取的會計處理方法前后各期

14、應當一致，在一般情況下不得隨意變更。而雙倍余額遞減法在開始年度是月折舊額等于期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以月折舊率，而在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。這種加速折舊法顯然違背了會計核算的一貫性原則。為了避免以上不足，在實際運用中應注意以下幾個方面： 3.1選擇具體方法時，應遵循因地制宜的原則加速折舊法包括許多具體方法，每一具體方法都有其自身特點，反映著不同的折舊規(guī)律。每個企業(yè)應根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和相應固定資產(chǎn)的價值轉移特點，選擇最能科學反映各項固定資產(chǎn)價值轉移與補償規(guī)律的具體方法。3.2方法選用后，應遵循一貫性原則盡管不同企業(yè)的不同固定資產(chǎn)可以

15、選用不同折舊方法，但是為了使各期的會計報表數(shù)據(jù)具有可比性，只要具體的方法一經(jīng)選定，一般不應改變。如果是為了提供更真實的會計信息，可以變更，但須要履行必要的手續(xù)和采取必要的措施。3.3具體操作時，應對其適度改進比如，為了彌補月折舊額差異不明的不足，可以月折舊率的雙倍余額遞減法或按月數(shù)總和法來計算，甚至時間單位精確的日數(shù)。為了解決計算的難度，可以用計算機程序幫助。四、固定資產(chǎn)加速折舊中應注意的問題1.正確處理年折舊額與月折舊額的關系采用加速折舊法，各年度間折舊額的確呈遞減趨勢，但在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊是按月平均計提的，加上固定資產(chǎn)的折舊年度同會計年度不一定相同，折舊額必須在會計年度之間按比例分

16、配。這樣，一方面同一年度前幾個月的折舊額大于后幾個月的折舊額，呈現(xiàn)出加速趨勢；與此同時，前幾個月各月折舊額相同，后幾個月各月折舊額相同，又使得折舊速度呈現(xiàn)出平均化，從而使得同一會計年度折舊不能在各月之間均衡地體現(xiàn)加速的特點。為了解決這一問題，我們可以在求出固定資產(chǎn)年折舊額的基礎上，將各年折舊額看作“應提折舊總額”，將12個月看成“折舊年限”，在折舊年度內再進行一次月折舊額計算便可以解決上述問題。2.正確處理累計折舊與減值預備的關系由于固定資產(chǎn)計提減值預備和加速折舊都是由于科技進步等原因引起的固定資產(chǎn)價值的減少，很輕易造成混淆。為了正確反映固定資產(chǎn)價值，還必須處理好累計折舊與計提減值預備的關系，

17、兩者區(qū)別如下：2.1所針對的對象不同累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值預備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，而是固定資產(chǎn)凈值的減項。2.2處理問題的時效性不同固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，它不能及時調整固定資產(chǎn)預計可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值預備可以及時地予以調整。2.3發(fā)生的時點不同企業(yè)在取得固定資產(chǎn)后，就要選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計。而固定資產(chǎn)減值預備，是每期期末根據(jù)賬面凈值與預計可收回凈值之差來確定金額。所以，在某種意義上講，減值預備是累計折舊科目的補

18、充，它彌補了累計折舊科目反映不及時和缺乏靈活性的不足，兩者結合，便可以正確核算企業(yè)成本和費用，實現(xiàn)期間收入和費用的正確配比。根據(jù)以上分析，兩者在帳務處理上，應按以下順序進行：企業(yè)取得固定資產(chǎn)并投入使用后，就應確定預計使用年限、預計凈殘值、預計清理費用等，并選擇合理的折舊方法，按月計提折舊；每期期末，根據(jù)客觀實際，正確估計固定資產(chǎn)可收回凈值，根據(jù)預計可收回凈值與帳面凈值的差額，計提固定資產(chǎn)減值預備；計提減值預備后，應以減值后的固定資產(chǎn)預計可收回凈值為折舊基礎重新計提折舊。結 論在科學技術高速發(fā)展的今天，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來越快。按照上述的方法來處理固定資產(chǎn)折舊，便可以科學地計算出每期固定資產(chǎn)折舊額以及減值