賬戶和復(fù)式記賬的運用

1、第五章賬戶和復(fù)式記賬的運用 【字體：大 中 小】【打印】 考情分布： 分值：25-30分。主要知識點：籌資與投資、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售以及財務(wù)成果的會計核算。 第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置（一）核算內(nèi)容企業(yè)財務(wù)通則將資金籌集劃分為權(quán)益籌資和債務(wù)籌資兩大類。權(quán)益籌資是指企業(yè)籌集權(quán)益資金的財務(wù)活動。包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。債務(wù)籌資是指企業(yè)籌集債務(wù)資金的財務(wù)活動。包括短期借款、長期借款，一般需支付利息。（二）權(quán)益籌資賬戶設(shè)置投入資本是指投資人即企業(yè)所有者投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。出資方式：可以是貨幣資金、實物，也可以是無形資產(chǎn)等。來

2、源：投入資本按其來源可分為國家投入資本、法人單位投入成本、個人投入資本、外商投入資本。應(yīng)設(shè)置“實收資本”、“資本公積”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。 1.“實收資本（股本）”賬戶實收資本是指企業(yè)實際收到投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，是所有者權(quán)益的主要內(nèi)容?！皩嵤召Y本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖51表示。實收資本（股本）借方 貸方 實收資本的減少數(shù) 期初余額實收資本的增加數(shù) 余額:期末實收資本的實有數(shù)2.“資本公積”賬戶資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價

3、）和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。經(jīng)投資者審議決定后，資本公積用于轉(zhuǎn)增資本。“資本公積”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖52表示。資本公積借方貸方 資本公積的減少數(shù) 期初余額資本公積的增加數(shù) 余額:期末資本公積的實有數(shù)3.“庫存現(xiàn)金”賬戶庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納員保管作為備用的貨幣資金。 “庫存現(xiàn)金”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖53表示。庫存現(xiàn)金借方 貸方 期初余額庫存現(xiàn)金的增加數(shù) 庫存現(xiàn)金的減少數(shù) 余額:期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)4.“銀行存款”賬戶“銀行存款”的賬戶是用來核算企業(yè)存入銀行的各種存款的收入、支出和結(jié)存情況的賬戶?！般y行存款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖54表示。銀行存款借方 貸方 期初余額銀行存款的增加

4、數(shù) 銀行存款的減少數(shù) 余額：期末銀行存款的實有數(shù)5.“固定資產(chǎn)”賬戶企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個特征：第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不像商品一樣為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動資產(chǎn)的重要標志。第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的取得應(yīng)按其取得成本入賬，這是“歷史成本”原則的要求。固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價、各種稅金、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。它一般包括購置價格與附帶支出兩部分?！纠?】（單）某公司為生產(chǎn)乙產(chǎn)品從異地購入一條專用生產(chǎn)線，其主體設(shè)備

5、買價為300 000元，運輸和保險費l 000元，采購員差旅費2 000元；投入使用前委托專業(yè)公司進行安裝調(diào)試，共發(fā)生費用37 000元。該固定資產(chǎn)的入賬金額為（）。A.340 000元B.300 000元C.338 000元D.303 000元【答疑編號911050101：針對該題提問】【答案】C“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖55表示。固定資產(chǎn)借方 貸方 期初余額增加固定資產(chǎn)的原始成本 減少固定資產(chǎn)的原始成本 余額:現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本二、投入資本的核算舉例【例51】 海西有限責(zé)任公司設(shè)立，收到股東出資l 200 000元，款項存入銀行。【答疑編號911050102：針對該題提問】會計分錄如

6、下：借：銀行存款 l 200 000 貸：實收資本 l 200 000 【例52】 某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價值5元，假定股票發(fā)行成功，股款5 000萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素?！敬鹨删幪?11050103：針對該題提問】會計分錄如下：借：銀行存款 50 000 000 貸：股本 l0 000 000 資本公積40 000 000 【例53】 海西有限責(zé)任公司收到股東投入的機器設(shè)備一臺，投資約定價值為500 000元?！敬鹨删幪?11050104：針對該題提問】會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實收資本 500 000 【例

7、54】 海西有限責(zé)任公司以銀行存款300 000元購入一臺設(shè)備。【答疑編號911050105：針對該題提問】會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：銀行存款 300 000 【例2】（單）某公司接受投資者投入生產(chǎn)設(shè)備1臺價值10萬元，應(yīng)編制會計分錄為（）。 A.借：生產(chǎn)設(shè)備 100 000貸：固定資產(chǎn) l00 000B.借：固定資產(chǎn) 100 000貸：生產(chǎn)設(shè)備 l00 000 C.借：固定資產(chǎn)100 000貸：實收資本100 000D.借：實收資本100 000貸：固定資產(chǎn)100 000【答疑編號911050106：針對該題提問】【答案】C【例3】（單）M公司由甲、乙兩方共出資100萬

8、元組建而成。經(jīng)營一年后，經(jīng)協(xié)議約定，接受丙投資120萬元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲和乙的投資額均未發(fā)生變動，則由于丙的加入，M公司實收資本應(yīng)增加（）萬元。【答疑編號911050107：針對該題提問】A.50B.100C.150D.120【答案】A 【例4】（多）某公司接受甲、乙、丙投資者分別以貨幣資金l5萬元、庫存商品l0萬元、生產(chǎn)設(shè)備25萬元作為資本金投入，應(yīng)編制的會計分錄有（）。A.借：銀行存款 150 000 貸：實收資本 l50 000B.借：原材料 l00 000 貸：投入資本 l00 000C.借：固定資產(chǎn) 250 000 貸：實收資本 250 000D.借：庫存商品

9、100 000貸：實收資本 l00 000【答疑編號911050108：針對該題提問】【答案】ACD三、銀行借款的核算（一）企業(yè)向債權(quán)人借入的資金主要有短期借款與長期借款兩種。1.短期借款短期借款的會計處理包括取得借款、支付利息和償還借款三項主要內(nèi)容。 利息費用從性質(zhì)來看，屬于財務(wù)費用，短期借款賬戶核算借入的本金，不包括利息。在我國，企業(yè)從銀行取得短期借款所應(yīng)支付的利息采用按季結(jié)算的方法。短期借款利息支出較大的企業(yè)可以采用按月預(yù)提的方式計入各月費用中，于季末一次支付。2.長期借款長期借款賬戶核算借入的本金以及長期借款到期一次支付的利息。（二）賬戶設(shè)置為了核算短期、長期借款的借入、償還情況，企業(yè)

10、應(yīng)沒置“短期借款”、“長期借款”、“財務(wù)費用”、“應(yīng)付利息”賬戶。 1.“短期借款”賬戶是用來核算短期借款本金的取得、償還情況的賬戶。“短期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖56表示。短期借款借方 貸方 償還短期借款 期初余額取得短期借款 余額:期末尚未償還的短期借款圖56明細科目：根據(jù)債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細賬戶，如短期借款××銀行2.“長期借款”賬戶是用來核算長期借款的取得、償還情況的賬戶。該賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖57表示。長期借款借方 貸方 償還長期借款 期初余額取得長期借款 余額尚未償還的長期借款明細科目：“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息” 3.“財務(wù)費用”賬戶是為了核算企業(yè)所

11、發(fā)生的財務(wù)費用的賬戶。財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等內(nèi)容。該賬戶是損益類賬戶， “財務(wù)費用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖58表示。財務(wù)費用借方 貸方本期發(fā)生的利息支出、借款手續(xù)費、匯兌損失等費用 1.利息收入、匯兌收益等費用2.期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用 4.“應(yīng)付利息”賬戶是反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息情況的賬戶。該賬戶是負債賬戶， “應(yīng)付利息”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖59表示。應(yīng)付利息借方 貸方實際支付的應(yīng)付利息 期初余額按合同利率計算確定的應(yīng)付末付利息 余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息明細：應(yīng)付利息×&

12、#215;銀行下面舉例說明海西有限責(zé)任公司銀行借款業(yè)務(wù)的總分類核算?！纠?5】 海西有限責(zé)任公司從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款80 000元，存入銀行?！敬鹨删幪?11050201：針對該題提問】會計分錄如下： 借：銀行存款 80 000 貸：短期借款80 000 【例56】 預(yù)提本月短期銀行借款的利息480元（80 000×7.2%×ll2）?！敬鹨删幪?11050202：針對該題提問】會計分錄如下： 借：財務(wù)費用480 貸：應(yīng)付利息480 【例57】 用銀行存款支付應(yīng)付未付的短期銀行借款利息960元。【答疑編號911050203：針對該題提問】會計分錄如下

13、： 借：應(yīng)付利息 960 貸：銀行存款 960 【例58】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期的從銀行借入期限為半年，年利率為7.2%的借款本金80 000元?！敬鹨删幪?11050204：針對該題提問】會計分錄如下： 借：短期借款80 000 貸：銀行存款 80 000 【例59】 海西有限責(zé)任公司向銀行借入期限為3年，年利率為8%的借款600 000元存入銀行。【答疑編號911050205：針對該題提問】會計分錄如下： 借：銀行存款 600 000 貸：長期借款本金 600 000 【例510】 承【例59】海西有限責(zé)任公司每月末計提長期借款利息4 000元。【答疑編號911050206

14、：針對該題提問】借：財務(wù)費用4 000 貸：應(yīng)付利息4 000 【例511】 海西有限責(zé)任公司用銀行存款歸還已到期借款600 000元?！敬鹨删幪?11050207：針對該題提問】會計分錄如下： 借：長期借款本金600 000貸：銀行存款 600 000 【例5】（單）某公司申請取得8個月期限的銀行貸款30 000元，直接用于償還前欠貨款，應(yīng)編制會計分錄為（）。 A.借：銀行存款 30 000 貸：長期借款 30 000 B.借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000 C.借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：短期借款 30 000 D.借：應(yīng)收賬款 30 000 貸：短期借款 30 0

15、00【答疑編號911050208：針對該題提問】【答案】C【例6】（多）某公司年初從銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款l00 000元，每月月末計提當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的借款利息；假定：合同約定為到期還本付息；半年期滿，如期歸還。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有（）。 A.借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 l00 000 B.借：應(yīng)付利息 500 貸：銀行存款 500 C.借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付利息 500 D.借：銀行存款 100 000貸：短期借款 l00 000【答疑編號911050209：針對該題提問】【答案】ACD 第二節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置（一）核

16、算內(nèi)容企業(yè)購入的材料要用于產(chǎn)品生產(chǎn)。在會計期末通常還結(jié)余一定數(shù)量的材料，為了正確計算本期耗用材料的成本以及期末結(jié)存材料的成本，需要采用適當(dāng)?shù)谋P存制度確定期末結(jié)存與本期減少材料的數(shù)量，并采用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，如：個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等?！纠?】（單）下列各項中，不屬于存貨發(fā)出計價方法的有（）。 A.后進先出法B.先進先出法C.個別計價法D.移動加權(quán)平均法【答疑編號911050210：針對該題提問】【答案】A在采購材料時，企業(yè)要支付購買材料的各項費用，并與供應(yīng)單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。 （二）材料采購業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.為了反映企業(yè)庫存材料的增減變動及結(jié)存情況，

17、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖510表示。原材料借方 貸方期初余額收入材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本 余額:期末結(jié)存材料的實際成本明細科目：可按照材料的類別設(shè)置二級賬戶，并按品種、規(guī)格分別設(shè)置“原材料”明細分類賬戶，如：原材料鋼材方鋼。原材料明細分類賬戶，既要提供金額數(shù)字，又要反映實物數(shù)量。【例8】（單）采購材料業(yè)務(wù)必須是（）才能借記“原材料”賬戶。 A.已簽訂經(jīng)濟合同B.已結(jié)算貨款C.材料已驗收入庫D.已收到發(fā)票賬單【答疑編號911050211：針對該題提問】【答案】C2.為了核算企業(yè)購入的尚未驗收入庫的各種物資的采購和入庫情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶。 “在途物資”賬戶的結(jié)構(gòu)

18、可用圖511表示。在途物資借方貸方期初余額購入的在途物資的實際成本 驗收入庫的在途物資的實際成本 余額：尚未驗收入庫的在途物資的實際成本 明細科目：該賬戶可按供貨單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，如“在途物資A公司”。3.企業(yè)在材料采購過程中，還可能發(fā)生因貨款未付而與有關(guān)單位的結(jié)算債務(wù)，即應(yīng)付賬款。為了反映應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還與結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置和運用“應(yīng)付賬款”賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖512表示。應(yīng)付賬款借方 貸方償還應(yīng)付供應(yīng)單位款發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款余額:期末應(yīng)付供應(yīng)單位款該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。如“應(yīng)付賬款××公司”。4.企業(yè)

19、有時為了采購某種材料，預(yù)先支付供貨單位一定的款項，預(yù)付貨款屬于企業(yè)的資產(chǎn)。為了反映企業(yè)預(yù)付貨款的增減情況和結(jié)果，企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶?！邦A(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖513表示。預(yù)付賬款借方 貸方發(fā)生預(yù)付供應(yīng)單位款沖減預(yù)付供應(yīng)單位款余額：期末結(jié)余的預(yù)付供應(yīng)單位款“預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，如“預(yù)付賬款××公司”。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算舉例下面舉例說明海西有限責(zé)任公司材料采購業(yè)務(wù)的核算?！纠?12】 海西有限責(zé)任公司購入甲材料3 000千克，每千克2元，材料已驗收入庫，貨款6 000元用銀行存款支付。【答疑編號911050212：針對該

20、題提問】應(yīng)作如下會計分錄： 借：原材料 6 000 貸：銀行存款 6 000 【例513】 從華北工廠購進乙材料2 000千克，每千克4元，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付?！敬鹨删幪?11050213：針對該題提問】編制如下會計分錄： 借：原材料8 000 貸：應(yīng)付賬款華北工廠8 000 【例5一l4】 從東方公司購進丙材料3 000千克，每千克3元，貨款已通過銀行支付，但材料還在運輸途中，尚未驗收入庫?！敬鹨删幪?11050214：針對該題提問】編制如下會計分錄： 借：在途物資 9 000 貸：銀行存款 9 000 【例5一l5】 從東方公司購進的丙材料9 000元驗收入庫?！敬鹨删幪?11

21、050215：針對該題提問】編制如下會計分錄： 借：原材料 9 000 貸：在途物資 9 000 【例516】 用銀行存款20 000元預(yù)付永安公司甲材料貨款。【答疑編號911050216：針對該題提問】編制如下會計分錄： 借：預(yù)付賬款永安公司 20 000 貸：銀行存款 20 000 【例517】 用銀行存款8 000元償還前欠華北公司的貨款。【答疑編號911050217：針對該題提問】編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款華北公司8 000 貸：銀行存款8 000 【例518】 收到永安公司發(fā)來的甲材料10 000千克，每千克2元，貨款已預(yù)付?！敬鹨删幪?11050218：針對該題提問】編制如下

22、會計分錄： 借：原材料 20 000貸：預(yù)付賬款永安公司 20 000 【例9】（單）某公司以轉(zhuǎn)賬支票購入一批材料50 000元，材料已驗收入庫，應(yīng)編制會計分錄為（）。 A.借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50 000 B.借：原材料50 000 貸：銀行存款50 000 C.借：原材料50 000 貸：應(yīng)收票據(jù)50 000 D.借：銀行存款50 000貸：原材料50 000【答疑編號911050219：針對該題提問】【答案】B【例10】（單）某公司收到上月份購買的一批在途商品53 000元，并辦理了驗收入庫手續(xù)，編制會計分錄為（）。 A.借：原材料 53 000 貸：在途物資 53

23、000 B.借：庫存商品 53 000 貸：在途物資 53 000 C.借：原材料 53 000 貸：銀行存款 53 000 D.借：庫存商品 53 000貸：原材料 53 000【答疑編號911050220：針對該題提問】【答案】B 【例11】（單）某公司擬向乙公司購買A產(chǎn)品600件，單價為500元，按合同規(guī)定向乙公司開出轉(zhuǎn)賬支票180000元，其余貨款待商品驗收入庫后支付，編制會計分錄為（） 。A.借：在途物資300 000貸：銀行存款180 000應(yīng)付賬款120 000B.借：原材料300 000 貸：銀行存款180 000 應(yīng)付賬款120 000C.借：在途物資180 000貸：銀行存

24、款180 000D.借：原材料120 000 貸：應(yīng)付賬款120 000【答疑編號911050221：針對該題提問】【答案】A 【例12】（多）月初購入乙商品86 000元（含運雜費），貨款尚未支付，乙商品正在運輸途中。數(shù)日后，乙商品運達并驗收入庫，隨即以銀行匯票結(jié)算貨款。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有（）。 A.借：在途物資86 000 貸：應(yīng)付賬款86 000 B.借：在途物資86 000 貸：庫存商品86 000 C.借：庫存商品86 000 貸：在途物資86 000 D.借：應(yīng)付票據(jù)86 000貸：應(yīng)付賬款86 000【答疑編號911050222：針對該題提問】【答案】AC第三節(jié)產(chǎn)

25、品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置（一）核算內(nèi)容 在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。（二）需要設(shè)置和運用的賬戶為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運用“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存商品”等賬戶。1.“生產(chǎn)成本”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本的賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖514表示。生產(chǎn)成本借方貸方期初余額本期發(fā)生的直接費用 “制造費用”賬戶分配轉(zhuǎn)入的間接費用 _本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 余額：期末未完

26、工產(chǎn)品成本明細科目：本賬戶應(yīng)按成本計算對象進行明細核算，如“生產(chǎn)成本×產(chǎn)品”。2.“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶在費用分配之后一般沒有余額?！爸圃熨M用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖515表示。 制造費用借方 貸方本期的各種制造費用 分配計入產(chǎn)品成本、轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用 3.“庫存商品”賬戶為了反映企業(yè)庫存的各種商品的實際成本，需要設(shè)置和運用“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫的商品?！皫齑嫔唐贰辟~戶的結(jié)構(gòu)可用圖516表示。庫存商品借方 貸方期初余額驗收入庫的商品實際成本 出庫的商品實際成本 余額：庫存商品的實際成本明細科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置

27、明細分類賬戶進行明細核算，如“庫存商品×商品”。4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本賬戶核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖517表示。應(yīng)付職工薪酬借方 貸方實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額 已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額 余額：應(yīng)付末付

28、的職工薪酬明細科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等設(shè)置明細科目，進行明細核算。提取的應(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。車間生產(chǎn)工人生產(chǎn)成本車間管理人員制造費用管理部門人員“管理費用”銷售部門人員“銷售費用”【例13】（多）應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括（）等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。A.職工福利費B.住房公積金C.工會經(jīng)費D.非貨幣性福利【答疑編號911050301：針對該題提問】【答案】ABCD【例14】（多）某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工

29、資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有（）。A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000 貸：生產(chǎn)成本 l06 000 B.借：生產(chǎn)成本82 000 貸：應(yīng)付職工薪酬82 000 C.借：制造費用 13 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 l3 000D.借：管理費用 ll 000貸：應(yīng)付職工薪酬 ll 000【答疑編號911050302：針對該題提問】【答案】BCD5.“累計折舊”賬戶為了反映固定資產(chǎn)損耗價值（即固定資產(chǎn)折舊額）需設(shè)置“累計折舊”賬戶。折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)

30、成本的分配，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。計提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法?？捎脠D519表示累計折舊這個賬戶的結(jié)構(gòu)。累計折舊借方 貸方固定資產(chǎn)折舊的減少或沖銷 期初余額固定資產(chǎn)折舊的增加 余額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值（凈值） “固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額“累計折舊”賬戶的貸方余額對于因出售、報廢等原因引起固定資產(chǎn)價值減少，借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)核算時應(yīng)注意：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?；旧a(chǎn)車間“制造費用”管理部門“管理費用”銷售部門“銷售費用”在建工程“在建工程”經(jīng)營租出“其他業(yè)務(wù)成本

31、”未使用的固定資產(chǎn)“管理費用”為了簡化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊；已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊?！纠?5】（多）下列各項中，屬于企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的方法有（）。A.雙倍余額遞減法B.年數(shù)總和法C.工作量法D.加權(quán)平均法【答疑編號911050303：針對該題提問】【答案】ABC【例16】（判）用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價值（凈殘值）。（）【答疑編號911050304：針對該題提問】【答案】&#

32、215;【例17】（判）企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。（）【答疑編號911050305：針對該題提問】【答案】【例18】（多）月末計算固定資產(chǎn)折舊費96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會計分錄中，正確的有（）。A.借：銷售費用 l6 000 貸：累計折舊 l6 000B.借：制造費用 60 000 貸：累計折舊 60 000C.借：管理費用 20 000 貸：累計折舊 20 000D.借：生產(chǎn)成本 96 000貸：累計折舊 9

33、6 000【答疑編號911050306：針對該題提問】【答案】ABC 二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算舉例下面以海西有限責(zé)任公司某月份的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。該公司只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生以下產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)?！纠?19】 生產(chǎn)車間本月耗用甲材料25 500元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用l6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用8 000元，生產(chǎn)車間一般耗用1 500元?！敬鹨删幪?11050401：針對該題提問】會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 l6 000 B產(chǎn)品 8 000制造費用 l 500貸：原材料甲材料 25 500 【例520】 全月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資共計25 000元（其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工

34、人工資15 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資10 000元），應(yīng)付車間管理人員工資3 000元?！敬鹨删幪?11050402：針對該題提問】會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 l5 000B產(chǎn)品 l0 000 制造費用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 28 000 【例521】 按企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和實際情況計算職工福利費3 920元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費2 100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費1 400元，車間管理人員福利費420元?！敬鹨删幪?11050403：針對該題提問】會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 100 B產(chǎn)品 l 400制造費用420貸：應(yīng)付職工薪酬3 920 【例522】 從銀行提取

35、現(xiàn)金32 000元，準備發(fā)放工資?！敬鹨删幪?11050404：針對該題提問】會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 32 000 貸：銀行存款 32 000【例523】 用現(xiàn)金32 000元支付職工工資?！敬鹨删幪?11050405：針對該題提問】會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬 32 000 貸：庫存現(xiàn)金 32 000【例524】 月末計算生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費4 500元。計提固定資產(chǎn)折舊，一方面表明折舊費的發(fā)生使企業(yè)的費用增加4 500元，另一方面表明固定資產(chǎn)因損耗而使其價值減少（即折舊額增加）了4 500元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及“制造費用”和“累計折舊”兩個賬戶。折舊費用的增加應(yīng)記入“制造費用

36、”賬戶的借方，固定資產(chǎn)價值的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄：【答疑編號911050406：針對該題提問】借：制造費用4 500 貸：累計折舊4 500【例525】 用銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費1 080元?！敬鹨删幪?11050407：針對該題提問】會計分錄如下：借：制造費用 l 080 貸：銀行存款 l 080【例526】 月末，將本月發(fā)生的制造費用總額10 500元計入A、B兩種產(chǎn)品的成本，其中A產(chǎn)品5 500元，8產(chǎn)品5 000元。制造費用是產(chǎn)品制造成本的一個重要組成部分，月末應(yīng)將“制造費用”賬戶借方所歸集的月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用總額10 500元按一

37、定標準分配計入A、B兩種產(chǎn)品的成本，即從“制造費用”賬戶貸方轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方（制造費用的分配方法見本節(jié)后面部分）。【答疑編號911050408：針對該題提問】會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 500 B產(chǎn)品 5 000貸：制造費用 l0 500 【例527】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗收入庫的A產(chǎn)品1 000件的實際制造成本38 600元。【答疑編號911050409：針對該題提問】會計分錄如下：借：庫存商品A產(chǎn)品 38 600 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 38 600B產(chǎn)品尚未制造完工，因此，月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額24 400元表示B產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。 【例19】（單）某企業(yè)&

38、#215;×年10月份的有關(guān)資料如下：“生產(chǎn)成本A產(chǎn)品”賬戶月初余額為72 300元，其中：直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造費用5 000元。本月發(fā)生材料費50 000元，直接人工45 000元，月末分攤本月發(fā)生的制造費用25 000元，本月銷售A產(chǎn)品發(fā)生銷售費用2 000元，發(fā)生企業(yè)管理費用8 000元。A產(chǎn)品月末全部完工，驗收入庫。A產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本為（）。A.192 300元B.194 300元C.202 300元D.120 000元【答疑編號911050410：針對該題提問】【答案】A【例20】（單）某國有公司以銀行卡支付職工l0月份的工資、津補貼計60

39、 000元和職工福利費8 000元，編制會計分錄為（）。A.借：應(yīng)付職工薪酬 60 000 貸：銀行存款 60 000 B.借：應(yīng)付職工薪酬 68 000 貸：銀行存款 68 000 C.借：應(yīng)付福利費8 000 貸：其他貨幣資金8 000D.借：應(yīng)付工資 60 000貸：其他貨幣資金 60 000【答疑編號911050411：針對該題提問】【答案】B 【例21】（單）企業(yè)當(dāng)月制造費用總額為60 000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為30 000小時，M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為20 000小時，制造費用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進行分配。則N產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分攤制造費用為（）。A.36 000元B.24 000元C.30 0

40、00元D.20 000元【答疑編號911050412：針對該題提問】【答案】A第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置 （一）核算內(nèi)容銷售過程的主要業(yè)務(wù)，包括以下內(nèi)容：（1）銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收回貨款；（2）支付各種銷售費用；（3）計算和繳納銷售稅金。 （二）需要設(shè)置和運用的賬戶 為了反映企業(yè)的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，需要相應(yīng)地開設(shè)和運用“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“銷售費用”等賬戶。1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶是用來核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的銷售收入的賬戶。 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖520表示。

41、2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶是用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）成本的賬戶。 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖521表示。3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬戶是用來核算經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費的賬戶。 “營業(yè)稅金及附加”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖522表示。4.“應(yīng)交稅費”賬戶 為了反映企業(yè)包括產(chǎn)品銷售稅金在內(nèi)的各種稅費的上交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶。 “應(yīng)交稅費”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖523表示。明細科目：“應(yīng)交稅費”賬戶應(yīng)按稅費的種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，如“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”。5.“應(yīng)收賬款”賬戶為了反映企業(yè)應(yīng)

42、收賬款的增減變動情況和結(jié)果，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖524表示。明細科目：“應(yīng)收賬款”賬戶按購買單位名稱分設(shè)應(yīng)收賬款明細分類賬戶，進行明細分類核算，如“應(yīng)收賬款××公司”。6.“預(yù)收賬款”賬戶為反映企業(yè)預(yù)收貨款的發(fā)生與償付情況，企業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。 “預(yù)收賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖525表示。明細科目：該賬戶按購貨單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，如“預(yù)收賬款××公司”?！纠?2】（單）企業(yè)有時會發(fā)生預(yù)收購貨單位貨款的業(yè)務(wù)，預(yù)收貨款使企業(yè)產(chǎn)生了一項負債，這種負債需要用（）償還。A商品或勞務(wù)B銀行存款C現(xiàn)金D其他貨幣資金【答疑

43、編號911050501：針對該題提問】【答案】A 7.“銷售費用”賬戶企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中會發(fā)生各種銷售費用，例如，運輸費、裝卸費、包裝費、廣告費等。為了反映企業(yè)銷售費用的發(fā)生情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”賬戶。 “銷售費用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖526表示。明細科目：按費用的內(nèi)容設(shè)置明細賬，進行明細分類核算，如“銷售費用廣告費”。【例23】（多）下列各項中，屬于企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生各種銷售費用的有（）。A.廣告費 B.包裝費C.代墊運輸費 D.裝卸費【答疑編號911050502：針對該題提問】【答案】ABD二、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算舉例下面以海西有限責(zé)任公司某年12月份的業(yè)務(wù)為例說明產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核

44、算。【例528】 向北方公司銷售A產(chǎn)品200件，貨款l2 000元，尚未收到?！敬鹨删幪?11050503：針對該題提問】應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款12 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入l2 000【例529】 向宏都公司銷售A產(chǎn)品220件，貨款l3 200元收到并已存入銀行存款戶?！敬鹨删幪?11050504：針對該題提問】應(yīng)作如下會計分錄：借：銀行存款l3 200貸：主營業(yè)務(wù)收入l3 200【例530】 收到遠東公司按合同預(yù)付的訂購A產(chǎn)品的貨款12 000元，存入銀行存款戶?！敬鹨删幪?11050505：針對該題提問】 應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款l2 000 貸：預(yù)收賬款12 000【例

45、531】 用銀行存款支付廣告費568元。【答疑編號911050506：針對該題提問】 應(yīng)作如下會計分錄： 借：銷售費用568 貸：銀行存款568【例532】 收到北方公司所欠貨款12 000元，存入銀行存款戶?！敬鹨删幪?11050507：針對該題提問】 應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款l2 000 貸：應(yīng)收賬款12 000【例533】 向遠東公司銷售A產(chǎn)品500件，單價60元，貨款計30 000元，其中收到l8 000元存入銀行，其余l(xiāng)2 000元已于本月l5日預(yù)收。【答疑編號911050508：針對該題提問】 應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款l8 000 預(yù)收賬款12 000 貸：主營業(yè)務(wù)

46、收入30 000【例534】 計算本月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅140元，教育費附加60元。【答疑編號911050509：針對該題提問】應(yīng)作如下會計分錄:借：營業(yè)稅金及附加200 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅140應(yīng)交教育費附加60【例535】 用銀行存款3 500元交納稅費。【答疑編號911050510：針對該題提問】 應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費3 500 貸：銀行存款3 500【例536】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本A產(chǎn)品本月銷售920件，每件成本38.6元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售A產(chǎn)品的制造成本?！敬鹨删幪?11050511：針對該題提問】應(yīng)作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本35 512貸：庫存商品35 512【例24】（單）某公司本月銷售產(chǎn)品取得收入200萬元，已收款l50萬元，月末結(jié)平“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，則該賬戶本月借方