信用社(銀行)財務(wù)管理稽核

1、信用社（銀行）財務(wù)管理稽核主要內(nèi)容財務(wù)收入的稽核財務(wù)支出的稽核利潤及分配稽核所有者權(quán)益稽核財務(wù)報表的稽核財務(wù)管理財務(wù)管理是主要運(yùn)用價值形式，對所從事的財務(wù)活動進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃、控制、分析并處理財務(wù)關(guān)系的一項綜合性管理活動。財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，完善法人治理結(jié)構(gòu)重在財務(wù)治理。財務(wù)管理的內(nèi)容內(nèi)容包括：資金籌集管理發(fā)行股票、發(fā)行債券、接受直接投資、吸收存款、向央行借款等； 資金運(yùn)用管理購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)、 購買政府債券和金融債券、 發(fā)放貸款等；成本費(fèi)用管理經(jīng)營過程中的各種耗費(fèi)； 收益分配管理利潤的形成及分配等。財務(wù)管理原則（五項原則）經(jīng)營效益原則合理配置并充分利用各種經(jīng)濟(jì)資源，力求以最小

2、的成本獲取最大的收益；統(tǒng)一管理原則各種業(yè)務(wù)的本外幣收支由財會部門統(tǒng)一計劃、監(jiān)督，實行“一支筆”審批制度；比率合理原則例：備付金比率、貸款質(zhì)量比率、資產(chǎn)利潤率等；整體性原則從整體協(xié)調(diào)的需要來解決財務(wù)管理過程中出現(xiàn)的各種矛盾；最優(yōu)性原則方案最優(yōu)、總量最優(yōu)、比率最優(yōu)。財務(wù)管理稽核財務(wù)管理稽核就是要根據(jù)國家法律法規(guī)、金融政策、財務(wù)制度的要求，對財務(wù)活動的合理性、合規(guī)性、合法性、效益性等方面進(jìn)行審查并分析評價經(jīng)營狀況的活動。財務(wù)管理稽核的目的（四個促進(jìn)）促進(jìn)被稽核單位遵守金融法規(guī)、政策和財務(wù)核算操作規(guī)程，做到依法經(jīng)營；促進(jìn)被稽核單位財務(wù)收支的合法性、合理性， 準(zhǔn)確反映自有資金使用及財務(wù)收支的狀況；促進(jìn)被

3、稽核單位的財產(chǎn)物資得到有效的保護(hù)，經(jīng)濟(jì)資源得到有效的使用；促進(jìn)被稽核單位加強(qiáng)經(jīng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。防范化解風(fēng)險、強(qiáng)化稽核工作李金華審計長指出：今后金融審計更多的應(yīng)充分發(fā)揮“眼睛” 的作用， 緊緊圍繞 “風(fēng)險、效益、管理”，將揭露問題作為第一位的任務(wù)，通過揭露金融系統(tǒng)存在的突出問題和風(fēng)險，揭示政策上、 制度上、 監(jiān)管上存在的缺陷，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量和效益，防范和化解金融風(fēng)險。稽核目標(biāo)總目標(biāo)：防范風(fēng)險、強(qiáng)化管理、提高效益分兩階段稽核重點(diǎn)一、 資產(chǎn)質(zhì)量稽核：因為銀行的經(jīng)營風(fēng)險最終會反映到資產(chǎn)質(zhì)量上，只要我們抓住了資產(chǎn)質(zhì)量這條主線展開稽核，就可以發(fā)現(xiàn)和揭露銀行經(jīng)營中存在的隱患和風(fēng)險

4、。1、通過跟蹤貸款資金走向查明貸款的用途；2、到貸款企業(yè)核對賬目，確認(rèn)貸款的真實性；3、調(diào)查了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，評價貸款質(zhì)量，從內(nèi)部管理和外部經(jīng)營環(huán)境來分析產(chǎn)生不良的原因，4、最終提出防范和化解風(fēng)險的建議。二、金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)稽核：隨著金融全球化，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn)，這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對較弱，國家相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為銀行新的風(fēng)險點(diǎn)，此外，隨著外資銀行的進(jìn)入和同業(yè)競爭的加劇，制止不正當(dāng)競爭、反洗錢也將成為稽核的重要內(nèi)容。三、內(nèi)部控制制度稽核：銀行內(nèi)部控制是防范風(fēng)險的主要手段“內(nèi)部控制是操作風(fēng)險管理的重要工具，絕大多數(shù)操作風(fēng)險事

5、件都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)的?！敝袊y行廣東開平發(fā)生的“10·12”案件，中國銀行開平支行前后3 任行長在長達(dá)10 年時間里，盜用聯(lián)行資金4 82 億美元，就是內(nèi)部控制對銀行高級管理人員失效產(chǎn)生的惡果。在我國，銀行高級管理人員作案產(chǎn)生的危害巨大，損失慘重，因為金融機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人作案， 所有的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，起不到任何控制作用。在稽核中一定要加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)高級管理人員的道德品行、管理能力的審查；其次，從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對、風(fēng)險管理、資產(chǎn)保全、內(nèi)部稽核等方面對內(nèi)部控制活動及效果進(jìn)行評價。重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險點(diǎn)：一是容易被挪用的資產(chǎn)和被盜用的銀行憑證如現(xiàn)金、 有

6、價證券等流動性強(qiáng)，具有變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)及銀行的重要空白憑證，如存單、存折、銀行承兌匯票等。近年來，銀行為防范信貸風(fēng)險，大量向上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通建設(shè)發(fā)放貸款， 并且隨著同業(yè)競爭的加劇，在對上述企業(yè)發(fā)放貸款時，除采取降低貸款利率等優(yōu)惠手段外， 在辦理抵押擔(dān)保等貸款手續(xù)上也放松了審查，對貸款用途也很少監(jiān)管，信貸集中風(fēng)險有不斷加劇之勢，應(yīng)引起稽核人員的足夠重視；另外， 個人住房貸款和汽車消費(fèi)貸款增長迅速， 個別人利用銀行審查不嚴(yán)的漏洞，與房地產(chǎn)公司串通，利用虛假的首付款收據(jù)和購房( 車)合同，騙取銀行貸款。二是發(fā)放的大額貸款或個人貸款三是臨近會計期末發(fā)生的異常復(fù)雜交易如會計年度

7、即將結(jié)束時貸款、存款金額的異常增長、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易，可能意味著被審計商業(yè)銀行為了掩蓋風(fēng)險人為地進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。四是違反銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項。如高息吸收存款和未經(jīng)批準(zhǔn)或不按規(guī)定程序發(fā)放貸款、未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)開辦新的金融業(yè)務(wù)等。五是高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)自營外匯買賣、期權(quán)、掉期、銀行承兌匯票、信用證、保函、保理等業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險較高，稽核中也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。六是出現(xiàn)異常變動的項目和形成的不良資產(chǎn)及各類墊款?；朔椒☉?yīng)以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，按照存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)等來分工進(jìn)行將業(yè)務(wù)經(jīng)營審計與財務(wù)收支審計的有機(jī)結(jié)合。因為銀行的各項業(yè)務(wù)自成體系，若按

8、傳統(tǒng)的會計科目法進(jìn)行分工稽核，勢必將銀行經(jīng)營中的內(nèi)在聯(lián)系割裂開來， 不便于進(jìn)行內(nèi)部控制測試和執(zhí)行分析性復(fù)核，會降低稽核工作效率，也不便于揭示和分析各業(yè)務(wù)循環(huán)中存在的問題與風(fēng)險?；耸侄我杂嬎銠C(jī)稽核技術(shù)為突破口，創(chuàng)新稽核技術(shù)與方法，實現(xiàn)稽核手段的現(xiàn)代化。分四步走：第一步，全面開展對銀行電子數(shù)據(jù)的稽核包括會計電子數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理電子數(shù)據(jù)一是進(jìn)行精確復(fù)核。運(yùn)用計算機(jī)，對銀行的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行精確復(fù)核1、對全轄并表機(jī)構(gòu)的會計報表與匯總報表進(jìn)行全面復(fù)核； 2、從會計流水賬逐級核對至總賬； 3、將業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù) ( 如信貸系統(tǒng)中的貸款余額 )與會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。二是編制計算機(jī)程序進(jìn)行輔助計算可以編制計算機(jī)程序

9、對有比例關(guān)系的項目(如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入 )進(jìn)行計算，然后與實際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄； (分析性復(fù)核）三是對一些異常會計記錄和交易進(jìn)行篩選和查詢， 為稽核人員提供稽核線索， 如根據(jù)取現(xiàn)記錄進(jìn)行匯總， 篩選出全年取現(xiàn)大戶進(jìn)行延伸檢查， 查明現(xiàn)金的去向， 揭露銀行現(xiàn)金管理中存在的問題，防止利用銀行賬戶進(jìn)行“洗錢” ；利用信貸管理系統(tǒng)中的客戶信息，對借款人、擔(dān)保人、承兌申請人、收款人、貼現(xiàn)人的基本情況如法人代表、電話號碼、關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行分析，對貸款、開出承兌匯票、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的時間和金額進(jìn)行分析，從中發(fā)現(xiàn)稽核線索第二步，對計算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行稽核重

10、點(diǎn)是權(quán)限管理、參數(shù)表的設(shè)置和修改控制等是否有效，計算機(jī)系統(tǒng)的安全性控制檢查， 包括物理安全 (如火災(zāi)、存儲數(shù)據(jù)的保管安全 )和系統(tǒng)安全 (如黑客攻擊和系統(tǒng)中斷的防護(hù)措施等 )。第三步，對計算機(jī)系統(tǒng)程序進(jìn)行稽核主要是對系統(tǒng)程序設(shè)計的安全性、可靠性、 數(shù)據(jù)處理的完整正確性進(jìn)行檢查，測試方法主要有下列二種：一是不處理數(shù)據(jù)的測試方法，即通過審核分析程序流程圖、程序代碼、處理打印輸出等達(dá)到測試目的的方法，二是模擬數(shù)據(jù)的程序測試方法，即通過處理事先設(shè)計的模擬數(shù)據(jù)來確定應(yīng)用程序的可靠性和正確性。第四步，組織人員開發(fā)“稽核專家系統(tǒng)”將稽核實踐中好的經(jīng)驗、查賬技巧和方法進(jìn)行分析、歸納和提煉，由稽核人員和計算機(jī)專

11、家開發(fā)出智能型的“稽核專家系統(tǒng)”?；苏{(diào)查稽核調(diào)查方式靈活，針對性強(qiáng)?；苏{(diào)查可以圍繞金融領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和稽核中發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性問題，組織人員在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行專門調(diào)查，為完善金融法規(guī)和宏觀管理服務(wù)。銀行稽核離不開稽核調(diào)查。銀行會計業(yè)務(wù)反映的只是過程，而不是結(jié)果，如貸款業(yè)務(wù)，在銀行只能看到將貸款發(fā)放到借款人的賬戶上，至于貸款的真正用途銀行并不了解(銀行雖然與借款人簽訂有借款合同，注明了貸款用途，但借款人若改變貸款用途，銀行難于控制)，從銀行提供的會計資料和信貸檔案上無法確定，在稽核中就需要運(yùn)用稽核調(diào)查，深入到借款單位進(jìn)行實地察看， 核實貸款的金額、 用途和企業(yè)的經(jīng)營狀況， 通過稽核調(diào)查

12、來查清貸款的真實性和貸款質(zhì)量。 由此可見， 稽核調(diào)查是金融稽核的一個重要手段和方法， 它能擴(kuò)大稽核監(jiān)督的范圍，發(fā)現(xiàn)大要案線索和宏觀方面的問題，擴(kuò)大稽核的影響 。財務(wù)收入的稽核財務(wù)收入構(gòu)成（一）利息收入的稽核1、貸款利息計收范圍是否完整2、貸款利率運(yùn)用是否正確3、利息收入計算是否準(zhǔn)確4、利息收入的確認(rèn)是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則5、利息收入的入賬是否及時、完整（二）金融機(jī)構(gòu)往來收入的稽核1、各往來賬戶計息積數(shù)是否正確2、存放中央銀行款項的利息收入是否按季入賬，時間是否連續(xù)與中央銀行劃賬金額是否一致3、存放同業(yè)的利息收入是否按規(guī)定計收利息，利息計算是否正確，利率運(yùn)用是否準(zhǔn)確。4、拆出資金利息收入，是否按

13、規(guī)定的利率期限計算利息，有無在利息之外另收“好處費(fèi)”、“回扣”，有無轉(zhuǎn)移、截留利息收入，有無違規(guī)以現(xiàn)金形式收取利息，或?qū)⑹杖〉默F(xiàn)金不入賬進(jìn)行私分。5、各項系統(tǒng)內(nèi)往來的利息收入入賬是否及時、足額，各項往來上存資金的利息計算是否準(zhǔn)確。（三）手續(xù)費(fèi)收入的稽核1、各項收入的收取是否合法、合規(guī)，收取比例和范圍是否合規(guī)，有無擅自擴(kuò)大或縮小收費(fèi)范圍，改變收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，錯收、漏收的情況；有無未經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)擅自收費(fèi)的情況。2、各項收費(fèi)項目內(nèi)部控制制度是否健全，收費(fèi)手續(xù)是否齊備。3、會計處理是否正確、合規(guī)，各項收入是否及時、足額入賬，有無以收抵支或轉(zhuǎn)移、截留、挪用、私分等情況。（四）其他營業(yè)收入的稽核其他營業(yè)收入包

14、括咨詢收入、 外匯買賣收入、 信托及代理業(yè)務(wù)收入、 證券發(fā)行及買賣收入。檢查時應(yīng)注意“其他營業(yè)收入”科目當(dāng)年發(fā)生額是否正常，有無整筆大額數(shù)字；檢查該科目核算內(nèi)容是否正確， 有無在本科目內(nèi)亂列支收入的情況； 是否所有的收入都已入賬，有無隱瞞、私設(shè)“小金庫”的情況。（五）營業(yè)外收入的稽核1、稽核營業(yè)外收入是否真實，報批等有關(guān)手續(xù)是否齊備，程序是否合法。2、稽核營業(yè)外收入是否完整納入賬內(nèi)，有無故意混淆營業(yè)收入和營業(yè)外收入的界限，將營業(yè)收入列為營業(yè)外收入，漏繳各種稅金，有無將出售、變賣的各項固定資產(chǎn)收入轉(zhuǎn)移、截留、私設(shè)“小金庫”或置于賬外用于其他支出等情況。（六）投資收益的稽核1、經(jīng)營性證券的稽核2、

15、投資性證券收益的稽核3、沖減或增加債券利息收入稽核4、對外投資分得股利和利潤的稽核財務(wù)支出的稽核財務(wù)支出構(gòu)成（一）利息支出的稽核1、各項存款計息積數(shù)是否正確，有無任意擴(kuò)大或縮小計息積數(shù)的情況。2、利率的使用是否符合國家規(guī)定的利率政策，有無錯用利率檔次、擅自提高或降低利率、變相提高或降低利率的情況。3、利息支出的內(nèi)容是否合規(guī)，有無將其他支出擠入利息支出或虛列利息支出的情況。4、各項存款結(jié)息期是否正確，有無任意提前或推后計息的情況。5、應(yīng)付利息的計提基數(shù)是否以定期存款余額為準(zhǔn)，有無調(diào)增或調(diào)減各檔次定期存款余額的情況；各檔次定期存款的利率使用是否正確， 有無各檔次定期存款利率使用混亂的情況；應(yīng)付利息

16、支出的內(nèi)容是否合規(guī)， 有無用于其他負(fù)債的利息支出， 用于罰款、 罰息等方面的支出以及用于費(fèi)用性支出；應(yīng)付利息科目，有無期末紅字掛賬的情況。（ 6）計息憑證是否完整，計息憑證上的計息積數(shù)、利率、利息與存款分戶賬的數(shù)據(jù)是否一致，計息清單與計息余額表的有關(guān)數(shù)據(jù)是否一致；利息支出各明細(xì)賬之和與利息支出總賬數(shù)額是否一致， 有無在總賬虛列利息支出轉(zhuǎn)移資金的情況； 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)利息支出數(shù)與儲戶、存款單位賬戶利息收入數(shù)是否相符，有無錯記、重記或故意虛增利息支出的情況。（二）金融機(jī)構(gòu)往來支出的稽核金融機(jī)構(gòu)往來利息支出是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)參加聯(lián)行、農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)與銀行之間及同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出。其

17、稽核的內(nèi)容和方法與稽核金融機(jī)構(gòu)往來利息收入基本相同。 這里只著重強(qiáng)調(diào)一下稽核時應(yīng)注意是否有當(dāng)年應(yīng)支付而未支付的利息支出，是否逐筆計算應(yīng)付利息，并計入當(dāng)年損益。（三）手續(xù)費(fèi)支出的稽核1、代辦儲蓄手續(xù)費(fèi)按代辦儲蓄存款年平均余額8之內(nèi)控制使用。主要用于：支付代辦儲蓄勞務(wù)費(fèi)、對代辦人員表彰、獎勵以及按規(guī)定支付的其他費(fèi)用。2、代辦收貸手續(xù)費(fèi)，按代辦貸款的實收利息的1%以內(nèi)計付；收回已核銷的呆賬貸款，其手續(xù)費(fèi)可根據(jù)貸款收回難易程度，在收回本息的 20%以內(nèi)控制使用（具體辦法由縣聯(lián)社制定并報同級稅務(wù)部門備案） 。（四）營業(yè)費(fèi)用稽核1、比例計提類營業(yè)費(fèi)用的稽核（ 1）審查職工福利費(fèi)是否按照國家規(guī)定的職工工資總

18、額的14%的比例計提、是否用于職工集體福利， 超過計稅工資總額計提的部分是否做了納稅調(diào)整，有無多提或使用不合規(guī)等情況。（ 2）審查工會經(jīng)費(fèi)是否按照國家規(guī)定的職工工資總額的2%的比例計提、是否撥交工會使用，超過計稅工資總額計提的部分是否做了納稅調(diào)整，有無轉(zhuǎn)移挪用的情況。（3）審查職工教育經(jīng)費(fèi)是否按國家規(guī)定的職工工資總額的1.5%的比例計提， 是否用于職工教育方面開支，超過計稅工資總額計提的部分是否做了納稅調(diào)整。（ 4）住房公積金是否按照國家規(guī)定比例計提；住房公積金的列支是否正確，有無住房周轉(zhuǎn)金有余額， 卻在費(fèi)用中隨意列支的情況； 住房公積的使用是否合規(guī)， 有無負(fù)擔(dān)應(yīng)由職工個人交納的住房公積金的情

19、況。（5）審查職工養(yǎng)老保險金和失業(yè)保險金是否按國家規(guī)定的比例計提，是否按規(guī)定全額上繳。（6）審查上繳管理費(fèi)是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，有無列支其他費(fèi)用。2、分期攤銷類營業(yè)費(fèi)用的稽核（ 1）低值易耗品列支內(nèi)容是否合規(guī)，有無在低值易耗品中列支固定資產(chǎn)的情況，低值易耗品攤銷的方法是否正確，有無攤銷方法前后期不一致的情況。（ 2）無形資產(chǎn)的計價和有效使用年限的確認(rèn)是否正確，無形資產(chǎn)是否在有效使用年限內(nèi)平均攤?cè)氤杀荆袩o多攤、少攤調(diào)節(jié)損益的情況。（3）遞延資產(chǎn)的列支內(nèi)容是否合規(guī)，有無將其他費(fèi)用列入的情況，開辦費(fèi)是否自營業(yè)之日起按不短于 5 年的期限分期攤銷， 固定資產(chǎn)修理費(fèi)是否在受益期內(nèi)分期攤銷， 以經(jīng)營租賃方式

20、租入固定資產(chǎn)的改良支出是否在租賃有效期內(nèi)分期攤銷。3、據(jù)實列支類營業(yè)費(fèi)用的稽核（ 1）審查職工工資， 看職工工資總額的組成是否符合國家有關(guān)勞資政策， 工資表在冊人員是否為經(jīng)過批準(zhǔn)的在編人員，其工資級別標(biāo)準(zhǔn)和基本工資總額是否正確，有無“吃空額”情況； 工資核算范圍是否正確， 有無將已離退人員、 長休人員工資和應(yīng)由工會經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)列支的工作人員工資列入工資賬戶等情況，列入工資賬戶的各項開支有無正式文件規(guī)定，其執(zhí)行范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否與文件規(guī)定相符；工資表上的總支出與應(yīng)付工資賬戶和憑證是否一致， 工資表上的簽收手續(xù)是否完備；審查加班工資支出是否確屬需要，加班工資標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，有無借加班之名亂發(fā)錢物

21、等情況。（2）審查電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)是否確屬為保證計算機(jī)及配套設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)所耗用的物品及修理、更換零部件等所開支的費(fèi)用，有無電子設(shè)備購置費(fèi)及其他固定資產(chǎn)購置費(fèi)列入的情況。（ 3）審查修理費(fèi)是否嚴(yán)格按照劃分收益性支出與資本性支出的原則核算，有無列支固定資產(chǎn)的購建支出，有無假借名義搞改建、擴(kuò)建、新建，形成以修代建或以修代購的情況；單項固定資產(chǎn)修理費(fèi)是否控制在該項固定資產(chǎn)年折舊額的 50%內(nèi)，且金額在 10 萬元以下的據(jù)實列支，對超過 50%的和金額在 10 萬元（含 10 萬元）以上的修理費(fèi)是否實行專項審批的管理辦法，報經(jīng)有關(guān)稅務(wù)部門審批后列支。（ 4）審查安全防衛(wèi)費(fèi)是否確屬安全防范需要所購置的安

22、全保衛(wèi)器械、安裝營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的防護(hù)門窗及柜臺防護(hù)欄、消防專用設(shè)備、保安（經(jīng)警）人員工資、補(bǔ)貼，專門運(yùn)鈔車購置費(fèi)用是否經(jīng)國稅部門批準(zhǔn)。（ 5）審查租賃費(fèi)是否列支固定資產(chǎn)經(jīng)營性租賃支出，有無列支固定資產(chǎn)融資性租賃支出以及非營業(yè)性用房及設(shè)備的支出等情況。（ 6）審查保險費(fèi)是否確屬本單位財產(chǎn)投保所支付的保險費(fèi)以及按國家規(guī)定為特殊工種支付的法定人身安全保險費(fèi)， 收入保險無賠款優(yōu)待， 是否沖減保險費(fèi)支出， 有無把本單位職工家財險和團(tuán)體人身險的費(fèi)用混入其中的情況。（ 7）審查勞動保護(hù)費(fèi)是否確屬按規(guī)定購買的職工勞動保護(hù)用品費(fèi)以及按規(guī)定崗位發(fā)放的職工保健費(fèi)支出，包括服裝費(fèi)。（ 8）審查外事費(fèi)是否確屬按國家規(guī)定支付的

23、因業(yè)務(wù)需要出國人員的費(fèi)用以及外事接待費(fèi)。（ 9）審查印刷費(fèi)是否確屬印刷各種金融機(jī)構(gòu)所屬的業(yè)務(wù)和財務(wù)憑證、賬簿、報表、單證等所支付的印刷費(fèi)、包裝費(fèi)、郵運(yùn)費(fèi)；審查印刷品的領(lǐng)取、使用制度是否健全，印刷品賬實是否相符，印刷品外銷的收入是否按規(guī)定入賬，有無虛列費(fèi)用或其他費(fèi)用擠入的情況。（10）審查公雜費(fèi)是否確屬購置營業(yè)辦公用品和訂閱公用書報費(fèi)用等， 有無虛列費(fèi)用或其他費(fèi)用擠入的情況。（ 11）審查郵電費(fèi)是否確屬辦理各項業(yè)務(wù)支付的郵費(fèi)、電報費(fèi)、電話費(fèi)、電話安裝費(fèi)、電傳及傳真設(shè)備安裝、 使用費(fèi)和線路租用等費(fèi)用； 審查收取各委托單位辦理異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算的郵電費(fèi)，是否全部入賬沖出，有無截留挪用、虛列費(fèi)用或其他費(fèi)用擠

24、入的情況。（ 12）審查鈔幣運(yùn)送費(fèi)是否確屬為運(yùn)送鈔幣所支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、燃料費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)、押運(yùn)人員差旅費(fèi)等。4、比例控制據(jù)實列支類營業(yè)費(fèi)用的稽核（ 1）審查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否在營業(yè)收入 （扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入） 規(guī)定比例內(nèi)掌握使用，有無任意擴(kuò)大基數(shù)或比例的情況； 審查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否用于開展業(yè)務(wù)宣傳活動， 有無以提代支或其他支出擠入的情況。（ 2）審查業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否嚴(yán)格按照相應(yīng)檔次的比例限額掌握使用，有無任意擴(kuò)大基數(shù)或混淆使用比例的情況；審查業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否用于為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務(wù)交際費(fèi)用，有無以提代支或轉(zhuǎn)移挪用的情況。（五）其他營業(yè)支出的稽核1、審查固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計

25、提范圍、計提比例是否真實、合規(guī)，有無多提、少提或變相多提、 少提折舊費(fèi)的情況；審查固定資產(chǎn)折舊方法是否遵循了一貫性原則，有無隨意變動會計核算方法的情況；審查折舊費(fèi)和累計折舊科目發(fā)生的增加額是否相同；審查計提期限是否正確，有無違反規(guī)定提前、推后提取折舊或延長、縮短期限提取折舊的情況。2、審查呆賬準(zhǔn)備金計提基數(shù)、計提比例是否真實、合規(guī)，有無多提、少提或變相多提、少提的情況， 由聯(lián)社統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一分配提取的呆賬準(zhǔn)備金是否符合規(guī)定；審查核銷呆賬的手續(xù)是否合規(guī)， 呆賬的確認(rèn)是否準(zhǔn)確，有無核銷虛假呆賬，轉(zhuǎn)移挪用資金的情況；審查收回已核銷呆賬的賬務(wù)處理是否合規(guī)，有無不沖減呆賬準(zhǔn)備金，直接截留、轉(zhuǎn)移的情況。3

26、、審查呆賬準(zhǔn)備金的總賬、明細(xì)賬以及當(dāng)年提取的呆賬準(zhǔn)備金，有無賬賬不符，賬實不符的情況； 審查呆賬的確認(rèn)是否正確，核銷手續(xù)是否合規(guī)，有無經(jīng)國稅部門審批，有無核銷虛假呆賬， 轉(zhuǎn)移挪用資金的情況；審查核銷后又收回呆賬的賬務(wù)處理，有無不沖減呆賬準(zhǔn)備金，直接截留的情況。（六）營業(yè)稅金及附加的稽核1、營業(yè)稅的計稅基數(shù)即營業(yè)收入是否準(zhǔn)確，有無任意擴(kuò)大或減少的情況，使用的稅率是否正確，稅費(fèi)計算及賬務(wù)處理是否正確。2、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是否以營業(yè)稅為基數(shù)正確計算，有無少計、少繳的情況。3、檢查繳納時間是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的交稅時間繳納。（七）營業(yè)外支出的稽核1、固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失是否真實， 有

27、無虛報盤虧和將出售固定資產(chǎn)作為報廢處理； 固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的審批手續(xù)和權(quán)限是否合規(guī)， 有無未經(jīng)規(guī)定程序?qū)徍舜_認(rèn)，直接列支的情況；凡投保的固定資產(chǎn)是否扣除了保險公司的賠款。2、公益救濟(jì)性捐贈支出是否是通過非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，未經(jīng)過上述管道捐贈，是否按規(guī)定繳納所得稅；公益救濟(jì)性損贈額是否控制在年度應(yīng)納稅所得額規(guī)定比例以內(nèi)， 超過部分是否進(jìn)行納稅調(diào)整，有無借損贈之名偷漏所得稅的情況。3、非常損失是否確因不可抗拒的自然災(zāi)害造成的財產(chǎn)損失，有無虛報非常損失的情況；非常損失的內(nèi)容是否真實，有無把受損財產(chǎn)的修理費(fèi)用等其他支出列入的情況。

28、4、罰沒支出、賠償及違約支出的列支內(nèi)容是否真實，有無虛報或其他支出擠入的情況。利潤及分配的稽核（一）利潤總額構(gòu)成的稽核1、當(dāng)年正常的利息收入手續(xù)費(fèi)收入是否足額入賬；正常的利息支出和手續(xù)費(fèi)支出是否按規(guī)定列支，有無轉(zhuǎn)移、私分或截留利潤現(xiàn)象。2、當(dāng)年應(yīng)計入損益的款項是否在臨時性過渡科目和往來類科目內(nèi)掛賬。3、預(yù)提和待攤費(fèi)用是否符合規(guī)定。4、有無將表內(nèi)“應(yīng)收未收利息”的利息收入列入表外“應(yīng)收未收利息”科目；或反之。5、各項稅金是否按規(guī)定提足或少提及不提情況。6、有無采取多提或少提“應(yīng)收未收利息” 、“呆賬準(zhǔn)備金” 、“固定資產(chǎn)折舊”的方式隨意調(diào)增、調(diào)減利潤。（二）利潤分配的稽核1、是否存在用稅前利潤彌

29、補(bǔ) 5 年前發(fā)生的經(jīng)營虧損、支付有關(guān)執(zhí)法部門因農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)工作失誤，違規(guī)而判定或強(qiáng)制收取的違約金、罰金、罰息等賠償性、懲罰性支出。2、是否存在當(dāng)年實現(xiàn)的利潤，在未彌補(bǔ)完以前年度（5 年內(nèi)）的虧損前，便提取公積金、公益金或向投資者分紅等問題。3、是否存在用公積金開支福利性支出等違規(guī)現(xiàn)象。4、稅后利潤分配是否符合財務(wù)制度規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。所有者權(quán)益的稽核所有者權(quán)益的構(gòu)成（一）實收資本（股金）的稽核1、資本金構(gòu)成與籌集情況的稽核（ 1）籌集的資本金，是否按投資主體進(jìn)行劃分。（ 2）是否按規(guī)定方式籌集資本金；采取吸收實物、無形資產(chǎn)等方式籌集資本金時，是否按評估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的價值計價。（ 3）向農(nóng)村合

30、作金融機(jī)構(gòu)投資的各方，是否按合同、章程和國家有關(guān)規(guī)定及時足額繳付資本金。 按規(guī)定， 法人單位投資者應(yīng)以其依法可以支配的資產(chǎn)進(jìn)行投資， 個人投資者應(yīng)以其合法財產(chǎn)進(jìn)行投資。 投資者未按合同、 協(xié)議的約定履行出資義務(wù)的， 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)及其他投資者是否依法追究其違約責(zé)任。2、資本金管理情況的稽核（ 1）設(shè)立時是否有經(jīng)過驗資的法定資本金（ 2）籌集的資本金，在經(jīng)營期間有無任意抽回投資的行為（ 3）對其籌集的資本金依法享有經(jīng)營權(quán)，但在經(jīng)營中應(yīng)當(dāng)規(guī)范，檢查時應(yīng)注意其固定資產(chǎn)凈值占有資本金的比重是否超過了50%。3、資本金充足性的稽核（1）資本充足率=資本凈額 /加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)總額×100%資本凈

31、額 =核心資本 +附屬資本扣減項核心資本 =實收資本 +股本金 +資本公積 +盈余公積 +未分配利潤附屬資本 =呆帳準(zhǔn)備 +次級定期債務(wù)扣減項 =呆賬貸款 +入股聯(lián)社資金次級定期債務(wù)發(fā)行的固定期限在 5 年（含 5 年）以上， 無擔(dān)保且該項債務(wù)索償權(quán)排在存款和其他負(fù)債之后的債務(wù)。加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)總額= （各種金融資產(chǎn)期末余額×相應(yīng)風(fēng)險權(quán)數(shù)。（2）核心資本充足率=核心資本 /加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)總額×100%4、資本金核算質(zhì)量的稽核（ 1）檢查農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)收到投資者投入的現(xiàn)金是否以實際收到的金額入賬；收到投資者投入的房屋、 設(shè)備等實物時， 是否按評估確認(rèn)的價值或按合同、 協(xié)議確認(rèn)的價

32、值入賬；收到投資者投入的無形資產(chǎn)，是否按評估確認(rèn)的價值入賬。（ 2）檢查資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增實收資本達(dá)到一定比例時，是否辦理了注冊資本的變更登記。（ 3）實收資本是否按投資人開立分戶賬并進(jìn)行準(zhǔn)確核算，有無錯記、漏記等情況；農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行增資擴(kuò)股時，是否經(jīng)過監(jiān)督管理部門的審批。（二）資本公積的稽核1、股本溢價的稽核2、接受捐贈財產(chǎn)的稽核3、資產(chǎn)重估增值的稽核（三）盈余公積的稽核1、公積金的稽核（ 1）公積金的計提是否正確。（ 2）公積金的使用是否合規(guī)。2、公益金的稽核（1）公益金的計提是否正確。（ 2）公益金的使用是否合規(guī)。（四）未分配利潤的稽核未分配利潤是指未作分配的利潤。它包括兩層含義：這部分凈利潤沒有分給投資者；這部分利潤沒有指定的用途?；藭r，主要檢查未分配利潤的計算和結(jié)轉(zhuǎn)是否真實準(zhǔn)確，有無弄虛作假、虛盈實虧或虛虧實盈的現(xiàn)象。財務(wù)報表的稽核（一）業(yè)務(wù)狀況表及資產(chǎn)負(fù)債表的稽核1、業(yè)務(wù)狀況表的稽核（ 1）檢查表內(nèi)應(yīng)填列的