經(jīng)濟合同審計 (1)

1、經(jīng)濟合同審計    經(jīng)濟合同審計的意義經(jīng)濟合同審計是指由審計部門對經(jīng)濟合同的簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果進行的審計監(jiān)督、檢查、評價和咨詢活動。經(jīng)濟合同審計應(yīng)當分為合同草簽前的審計、合同執(zhí)行過程中的審計和合同執(zhí)行結(jié)束前的審計。以實現(xiàn)對經(jīng)濟合同全過程的審計監(jiān)督、評價和咨詢。在當前，開展經(jīng)濟合同審計的工作，具有如下意義：1、可以幫助完善經(jīng)濟合同條款，避免潛在的經(jīng)濟糾紛；2、可以強化企業(yè)內(nèi)部控制機制，加強相關(guān)業(yè)務(wù)部門責任，避免經(jīng)營風險；3、可以依法維護合同當事人的合法權(quán)益。二、經(jīng)濟合同草簽前的審計經(jīng)濟合同草簽前的審計是指當事人就相關(guān)經(jīng)濟事項協(xié)商達成一致，合同條款也已基本確定，但雙方尚未簽字

2、前所進行的審計。經(jīng)濟合同草簽前的審計是經(jīng)濟合同審計的重點和關(guān)鍵，因為經(jīng)濟合同一經(jīng)雙方簽字即具有法律效力，合同簽訂過程中的任何失誤，在實質(zhì)上就已經(jīng)給企業(yè)造成了損失（企業(yè)形象、信譽方面的損失，甚至是經(jīng)濟方面的損失）。故對于企業(yè)重要的經(jīng)濟合同，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)當在談判過程中就介入，既便于了解整個過程的來龍去脈，又為以后的審計打下基礎(chǔ)。（一）審計目標。包括：1、確保經(jīng)濟合同符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動或者其他活動的需要；2、確保經(jīng)濟合同的條款完整，意思表達清楚準確；3、確保經(jīng)濟合同合法合規(guī)合理，避免經(jīng)濟糾紛，預(yù)防經(jīng)營風險。（二）應(yīng)索取的資料。內(nèi)容包括：1、對方的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照和企業(yè)法人代碼證的復印件；2

3、、對方相應(yīng)的資格證書或者等級證書的復印件；3、對方單位介紹信、法人代表身分證，或者代理人的本人身份證和有效授權(quán)委托證書；4、對方當事人開戶銀行賬號；5、對方提供的履行相應(yīng)經(jīng)濟合同能力的證明材料；6、選擇對牙簽訂合同的理由的書面報告；7、業(yè)務(wù)部門到對方實地考察的書面報告（對方地點、生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理情況、技術(shù)水平、履行經(jīng)濟合同內(nèi)容的能力等）；8、經(jīng)濟合同專草本。（三）審查的主要訂容。1、審查簽訂經(jīng)濟合同的必要性。包括：（1）明確經(jīng)濟合同項目的內(nèi)容，審查企業(yè)現(xiàn)有資源是否可以滿足該需要；（2）是否已列入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、投資計劃或者其他計劃，且符合該計劃的要求；（3）是否已安排了相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算。2、

4、審查經(jīng)濟合同內(nèi)容的合法性、合規(guī)性和合理性。其內(nèi)容為：（1）審查經(jīng)濟合同是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否有違反國家利益或者公共利益；（2）審查經(jīng)濟合同是否符合本企業(yè)經(jīng)營方針、政策、計劃的要求，履行該合同能否給企業(yè)帶來預(yù)期利益；（3）對方的主體資格是否合法，簽訂合同的當事人是否有簽訂該合同的權(quán)利；（4）對方是否有履行該經(jīng)濟合同的能力和誠意；（5）選擇對方簽訂合同的理由是否充分，是否有其他更好的簽訂合同的對象。3、審查經(jīng)濟合同條款和內(nèi)容是否完整正確，意思表達是否清楚準確。內(nèi)容為：（1）審查標的的名稱是否規(guī)范；（2）審查數(shù)量和質(zhì)量表述是否正確；（3）審查價款和酬金是否明確合理；（4）審查合同履行的期限

5、、地點和方式是否明確和合理；（5）違反合同的責任是否明確。不同的經(jīng)濟合同，其條款和內(nèi)容不完全相同。我們下面以購銷合同為例，說明經(jīng)濟合同應(yīng)包括的條款。購銷合同應(yīng)包括的主要條款：（1）產(chǎn)品的名稱（注明牌號和商標）、品種、型號、規(guī)格、等級、花色；（2）產(chǎn)品的技術(shù)標準（含質(zhì)量要求）；（3）產(chǎn)品數(shù)量和計量單位；（4）產(chǎn)品包裝標準和包裝物的供應(yīng)和回收；（5）產(chǎn)品的交貨單位、交貨方法、運輸方式及運費的承擔方式、到貨地點（包括專用線、碼頭等）；（6）接（提）貨單位或者接（提）貨人；（7）交（提）貨期限；（8）驗收方法；（9）產(chǎn)品價格；（10）結(jié)算方式、結(jié)算時間、開戶銀行、賬戶名稱、賬號、結(jié)算單位；（11）違約

6、責任；（12）當事人協(xié)商同意的其他事項。在對購銷合同進行審查時，應(yīng)注意：是否包括了上述這些條款？所缺的條款是否不必要？每一條款的表述是否完整、清楚、明了、準確相關(guān)的內(nèi)容是否合理、合法？根據(jù)審查結(jié)束；提出詳盡的書面進意見，會同合同簽訂部門討論解決辦法，以完善合同，實現(xiàn)合同審計的印標。對于一些重大經(jīng)濟合同的審計，還應(yīng)咨詢法律顧問和相關(guān)方面的專家的意見，以便充分完善合同條款，防止在合同中存在任何法律方面或者技術(shù)方面的問題。一般說來，在合同中比較容易忽視的問題有：（1）與執(zhí)行該合同相關(guān)的營業(yè)稅、個人所得稅等稅金的代扣代繳的問題，特別是與個人或者外方簽訂的經(jīng)濟合同；（2）與執(zhí)行該合同相關(guān)的服務(wù)及后續(xù)服務(wù)

7、的要求及相關(guān)費用的承擔問題；（3）合同執(zhí)行過程中可能存在的風險的分擔問題，特別是技術(shù)服務(wù)或者技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。三、合同執(zhí)行過程中的審計（一）審計目標。包括：1、檢查合同執(zhí)行情況，維護經(jīng)濟合同的嚴肅性；2、檢查合同變更或者解除是否符合條件，手續(xù)是否完備。（二）審計的主要內(nèi)容和方法。1、以重要合同為基礎(chǔ)，深入到合同執(zhí)行部門，檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題，對于未執(zhí)行或者未完全執(zhí)行的合同，查明未能執(zhí)行的原因，以及是否明確通知對方。例如，分批銷售合同，查明對號是否按合同條款執(zhí)行，貨款是否按照合同規(guī)定條款及時足額支付。若對方?jīng)]有及時足額支付貨款，企業(yè)是否采取相應(yīng)催收措施，是否在前欠未清之前，暫停供貨，或者簽

8、訂其他補充協(xié)議等。2、審查合同的變更或者解除是否符合法定條件，相關(guān)手續(xù)是否完備。首先，應(yīng)審查經(jīng)濟合同的變更或者解除是否合規(guī)。按照經(jīng)濟合同法的規(guī)定，只有滿足下列條件之一，經(jīng)濟合同的變更或者解除才合法：（1）當事人雙方協(xié)商同意，且不因此損害國家利益和社會公眾利益；（2）由于不可抗力致使經(jīng)濟合同的全部或者部分義務(wù)不能履行；（3）由于另一方在合同約定的期限內(nèi)沒有履行合同。其次，應(yīng)審查經(jīng)濟合同的變更或者解除的形式是否合法。按規(guī)定，應(yīng)當采用書面形式，如文書、電報、傳真等形式。3、審查合同糾紛的處理是否及時、合法、合理。4、審查經(jīng)濟合同違約責任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行及時、合理、合法的處理。四、經(jīng)濟合

9、同執(zhí)行結(jié)束前的審計即在經(jīng)濟合同已經(jīng)履行，即將清算，以解除雙方的合同經(jīng)濟責任前所進行的審計。在正常情況下，千般的經(jīng)濟合同沒有必要進行此類審計。但一些非常重要的經(jīng)濟合同應(yīng)當進行此類審計，如投資合同的清算審計、建筑安裝工程合同的竣工決算審計等。因為這類審計涉及的問題比較復雜，需要專門研究，在此不述。五、開展經(jīng)濟合同審計的相關(guān)條件1、必須建立企業(yè)經(jīng)濟合同管理制度，明確各部門的經(jīng)濟合同責任和企業(yè)重大經(jīng)濟合同必須經(jīng)過審計。該管理制度應(yīng)當明確規(guī)定審計部門、其他業(yè)務(wù)部門在簽訂和執(zhí)行經(jīng)濟合同過程中的責任和權(quán)限；哪些經(jīng)濟合同屬于重大經(jīng)濟合同，必須經(jīng)過審計；合同審計的主要程序和辦理辦法；合同的審計要點。同時必須明確

10、規(guī)定未經(jīng)審計的重要合同，財務(wù)部門不得支付任何相關(guān)款項。這是開展經(jīng)濟合同審計的制度保證，沒有該制度，合同審計就不可能形成制度化、規(guī)范化，合同審計也就沒有制度依據(jù)，可有可無，或者流于形式。2、審計部門相應(yīng)制訂較為詳細具體的經(jīng)濟合同審計實施辦法，以指導企業(yè)經(jīng)濟合同的審計。這是搞好經(jīng)濟合同審計的必要條件。3、設(shè)立相應(yīng)的審計機構(gòu)和審計人員，專司經(jīng)濟合同審計之職。規(guī)模比較大的企業(yè)可以下設(shè)專職合同審計部門，或者設(shè)專人負責經(jīng)濟合同的審計。在人手不夠時，再聘請兼職審計人員，實施交叉審計。所聘請的兼職審計人員必須品質(zhì)好、素質(zhì)高、能力強、經(jīng)驗豐富，并應(yīng)對他們的工作進行適當?shù)闹笇А?、領(lǐng)導支持和重視經(jīng)濟合同審計，是搞

11、好經(jīng)濟合同審計的必要條件。領(lǐng)導應(yīng)在這些方面給予足夠的支持人力上給予支持；在出現(xiàn)不同意見時，能旗幟鮮明地支持審計部門的正確意見；經(jīng)常聽取審計部門對重要經(jīng)濟合同審計結(jié)果的匯報，并對提出的問題督促及時處理。5、取得被審計單位的理解和支持是發(fā)揮經(jīng)濟合同審計的關(guān)鍵。審計部門在進行經(jīng)濟合同審計時，應(yīng)注意：不以監(jiān)督檢查者自居；遇到問題多聽取業(yè)務(wù)部門的意見；遇到不同意見，要采取分析說理的方式；多提出具有可操作性的合理化建議，幫助業(yè)務(wù)部門提高經(jīng)濟合同簽訂和執(zhí)行水平。如何從內(nèi)部審計的角度審查合同市場經(jīng)濟活動中，合同詐騙和合同欺詐行為時有發(fā)生。為了保障單位的合法經(jīng)濟權(quán)益，確保合同條款明確齊全，督促當事人切實按照合同

12、條款行事，內(nèi)部審計人員應(yīng)對合同進行審核檢查。      1、對經(jīng)濟合同主體資格的審查。（1）審查簽訂合同的主體是否是依法登記的企業(yè)法人，或依法產(chǎn)生、存在的組織。合同法第二條規(guī)定：“合同是平等主體的自然人、法人，其他經(jīng)濟組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)力義務(wù)關(guān)系的協(xié)議?！辈荒芘c不具備法定條件的經(jīng)濟組織（如內(nèi)部車間、班組等）簽訂合同，因為他們對外不能獨立享有經(jīng)濟權(quán)利和承擔義務(wù)。（2）審查簽訂的合同是否符合主體的經(jīng)營范圍。按照企業(yè)法人登記管理條例規(guī)定，企業(yè)法人應(yīng)當在國家工商行政管理部門登記注冊的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。因此，應(yīng)審查其經(jīng)營活動是否超出了在工商行政管

13、理部門登記注冊的經(jīng)營范圍。（3）審查合同主體過去履約的情況。在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，因簽訂合同的對方是買空賣空的皮包公司，或是“五無工廠”（即一無廠房、二無設(shè)備、三無人員、四無資金、五無技術(shù)）而受騙上當時有發(fā)生。因此，應(yīng)了解對方過去的信譽和生產(chǎn)經(jīng)營活動，查證對方是否有條件保證合同的按期履行。       2、對授權(quán)委托人代理資格的審查。合同法第九條規(guī)定：“當事人依法可以委托代理人簽訂合同，并根據(jù)授權(quán)范圍以委托人的名義簽訂，才對委托人直接產(chǎn)生權(quán)利和義務(wù)?！碑斒氯艘婪ㄊ跈?quán)使代理人取得代理權(quán)，從而形成委托代理關(guān)系。在審核代訂合同時應(yīng)注意；被委托代理人是否取得委托人

14、書面委托證明書；委托人對代理人的代理權(quán)限規(guī)定是否明確；被委托代理人是否在委托人委托的范圍內(nèi)簽訂合同。       3、對簽訂合同合法性的審查。合同法第七條規(guī)定：“當事人訂立合同必須遵守法律和行政法規(guī)，任何單位和個人不得利用合同擾亂社會經(jīng)濟秩序，損害社會公共利益?！蓖ㄟ^對合同的合法性的審核，防止單位利用合同進行違法活動和牟取暴利的行為發(fā)生，確保企業(yè)合法經(jīng)營。</DIV><DIV>      4、對合同適應(yīng)性的審查。企業(yè)擬簽訂的合同，應(yīng)與本企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)和償付能力相適應(yīng)，這是保證合同全面履行的基

15、本要求，審核時，內(nèi)部審計人員應(yīng)注意對企業(yè)的情況進行全面分析了解，努力避免簽訂與本企業(yè)不相適應(yīng)的合同，以防止沒有實際履行能力而使企業(yè)涉嫌合同欺騙.      5、對合同條款完備性的審查。根據(jù)合同法的相關(guān)規(guī)定，合同條款主要包括兩類：一類是根據(jù)法律規(guī)定或按合同性質(zhì)必須具備的條款；一類是當事人一方要求必須規(guī)定的條款。在審核合同時，要根據(jù)合同的基本條款要求關(guān)注其主要條款是否完備（如標的、數(shù)量、質(zhì)量、價款或報酬、履約、違約責任等），對有可能引起糾紛的條款要予以修補，使其具體、明確、完善。      6、對合同條文用詞準確性的審

16、核。合同是一種法律文書，依法成立的合同，對當事人來說具有法律約束力，當事人應(yīng)該按照約定履行自己的義務(wù)。所以，合同條文的用詞一定要準確清楚，避免詞語含糊，模棱兩可，否則，就可能發(fā)生糾紛。一般來說對合同條文用詞的審核，要集中在主要條款的關(guān)鍵詞語上，如合同標的、數(shù)量與質(zhì)量、價格、違約責任等。       7、對合同形式合理性的審核。合同法第十條規(guī)定：“當事人訂立合同，有書面形式、口頭形式和其他形式?！狈?、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當采用書面形式的，審核當事人訂立合同時是否采用這一形式，否則，該合同便不能成立；當事人采用信件、數(shù)據(jù)電文等形式訂立合同的，應(yīng)審核是否在合同成立

17、前簽訂確認書；當事人采用合同書形式訂立合同的，應(yīng)審核雙方當事人是否簽字或者蓋章。當事人采用格式條款訂立合同的，應(yīng)審核提供格式條款的一方是否遵循公平原則確定當事人之間的權(quán)利和義務(wù)。      8、對合同訂立程序合規(guī)性的審核。合同訂立的程序是指雙方當事人對合同內(nèi)容反復磋商，取得一致意見的過程。對合同訂立的一般程序，應(yīng)審核合同的訂立是否經(jīng)過要約和承諾兩個階段；對合同訂立的特殊程序，應(yīng)審核是否辦理了特殊的法律手續(xù)，如需要公證、鑒證或擔保的，是否辦理了公證、鑒證或擔保事項。      9、對合同變更真實性的審核。根據(jù)合同法的

18、有關(guān)規(guī)定，只有在當事人協(xié)商一致，或不可抗力致使合同部分不能履行時，可以變更合同。在審核時查證變更的理由是否真實；是否存在當事人一方法定代表人或發(fā)生合并（分立）而非正常變更的情況；變更合同是否采用了書面形式；變更按特殊程序簽訂的合同時，是否按特殊程序處理。           以上是從審計角度對企業(yè)簽訂合同進行的審核。為了簽訂合同的規(guī)范化，企業(yè)應(yīng)制定合同管理制度，對合同的審核進行詳細地規(guī)定，以確保合同的規(guī)范性、科學性。           

19、0;   （作者：西安財經(jīng)學院會計系 梁芬蓮）合同審計管理辦法合同審計管理辦法一、 范圍本標準規(guī)定了合同審計工作的程序、內(nèi)容及方法。本標準適用于工廠及所屬各單位的合同審計工作。 二、引用文件石油工業(yè)經(jīng)濟合同審計規(guī)范三、職責（一） 企業(yè)主管領(lǐng)導職責1.負責合同審計工作的組織領(lǐng)導。2.負責審批合同審計工作計劃，合同審計資料簽章后，企業(yè)主管領(lǐng)導有權(quán)審批合同審計報告。（二）審計監(jiān)察部職責負責合同金額在20萬元以上的采購、支出類項目的審計，包括：采購合同、加工承攬合同、財產(chǎn)租賃合同、建設(shè)工程合同及其他接受有償服務(wù)的合同審計。（三）被審計單位職責1.負責及時提供相關(guān)的資料，包括:（1）

20、合同、補充合同或協(xié)議書；（2） 合同金額產(chǎn)生的依據(jù)資料：包括但不限于招投標資料、比質(zhì)比價資料、重大項目的審批文件；（3） 物資、設(shè)備采購合同還應(yīng)提供工藝參數(shù)、技術(shù)指標等影響合同履行的審批手續(xù)或相關(guān)專業(yè)人員的書面意見資料； （4） 合同另一方企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書、稅務(wù)登記證書、安全生產(chǎn)許可證等；（5） 有關(guān)影響合同履行、違約責任等的資料；（6） 其他與合同有關(guān)的資料、文件。2.被審計單位應(yīng)配合審計監(jiān)察部完成合同審計工作，有權(quán)對審計結(jié)果提出異議并對審計結(jié)果予以簽認。3.經(jīng)審計需要修改或完善的合同內(nèi)容和條款，應(yīng)按審計確認的方式和內(nèi)容進行修改或完善。四、管理內(nèi)容與方法（一）建設(shè)工程合同。1. 審

21、計協(xié)議書中承包方資質(zhì)條件：承包人是否為通過招投標方式確定的中標單位；承包人的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書、信用等級證明、安全生產(chǎn)許可證、項目經(jīng)理任職資格及安全證書等資料的真實性。2. 審計工程款的支付方式：是否符合招標文件中規(guī)定的支付時限和支付方式；是否按照規(guī)定預(yù)留了審計保證金；是否存在可能超撥的條款和約定；3. 審計項目經(jīng)理的資格：項目經(jīng)理是否為承包人投標文件中承諾的人員；項目經(jīng)理部成員是否為承包人投標文件中承諾的人員；項目部成員資格是否符合相關(guān)規(guī)定；合同價款4. 審計項目管理條款：對于報驗、隱藏工程驗收、變更、簽證、材料設(shè)備價款的管理程序是否合法合規(guī)，是否有明確、可操作的約定；5. 審計結(jié)算條款：合同價款的選擇方式是否準確、正確；合同價款的調(diào)整條件、方式、范圍、內(nèi)容、程序是否符合相關(guān)規(guī)定，是否具有可操作性，是否違背招投標的精神；是否有預(yù)留質(zhì)量保修金的條款；6、審計違約責任和爭議處理條款：對違約責任的認定是否清楚明確；對違約責任的追究與處理是否明確具有可執(zhí)行力；爭議約定是否明確無歧義，是否存在損害發(fā)包人利益的約定；7、審計合同附件：是否按照國家規(guī)定簽署了質(zhì)量保修書；保修書