論增值稅與消費稅的聯系與區(qū)別(共3頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上論增值稅與消費稅的聯系與區(qū)別一、增值稅與消費稅的聯系：增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。消費稅對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種流轉稅。增值稅與消費稅的聯系主要在于：第一，增值稅與消費稅都對有形動產貨物征收，（不動產或無形資產的流轉征收營業(yè)稅）。第二，消費稅是對增值稅貨物中14類應稅消費品征收，應稅消費品在計征消費稅的同時計征增值稅，消費稅納稅人同時是增值稅納

2、稅人。第三，增值稅采取從價計征，消費稅主要也是采取從價計征，且從價計征消費稅的計稅依據與增值稅計稅依據大體相同。第四，兩者均存在視同銷售的情形：自產的應稅消費品用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費、贈送、投資、分配，視同銷售同時計征增值稅、消費稅。第五，兩者均存有稅款抵扣規(guī)定。第六，兩者均有出口退稅規(guī)定。第七，對于應稅消費品，其增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票既是其計征增值稅也是其計征消費稅的憑據。第八，兩者納稅義務發(fā)生時間、納稅期限相同，應稅消費品在征收增值稅的同時征收消費稅。二、增值稅與消費稅的區(qū)別：增值稅與消費稅存在諸多聯系，但增值稅與消費稅作為兩個不同稅種在征稅范圍、納稅人、征稅

3、環(huán)節(jié)、計稅依據、稅額抵扣、出口退稅及會計核算等方面都存在顯著區(qū)別。（一）征稅范圍的區(qū)別：增值稅的征稅范圍，包括貨物和加工、修理修配勞務。消費稅的征稅范圍為消費稅暫行條例列舉14類應稅消費品。消費稅和增值稅呈交叉關系，增值稅對貨物普遍征收，消費稅對所列14類應稅消費品征收。應稅消費品必然是增值稅應稅貨物，但增值稅應稅貨物并不一定是應稅消費品。另外，消費稅的征稅范圍中不包括任何勞務。（二）計稅環(huán)節(jié)的區(qū)別：增值稅采取多環(huán)節(jié)征收，包括進口、銷售、受托加工各環(huán)節(jié)。消費稅單環(huán)節(jié)征收，一般在生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收（新條例規(guī)定金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費稅在零售環(huán)

4、節(jié)征收）。另外，自產的貨物用于連續(xù)生產時不計征增值稅，自產的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品時不計征消費稅，但用于連續(xù)生產非應稅消費品時，計征消費稅。（三）納稅人、計稅方法的區(qū)別：增值稅按年應稅銷售額規(guī)模和會計核算是否健全，將納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且按照納稅人確定兩種其計稅方法，一般納稅人抵扣計算，小規(guī)模納稅人簡易計算。消費稅未對納稅人分類，按稅目不同分別采取從價計征、從量計征、復合計征三種的計稅方法。（四）計稅依據的區(qū)別：增值稅從價計征，計稅依據為不含稅銷售額（括全部價款和價外費用）或組成計稅價格。根據不同的應稅消費品，消費稅有從價計征、從量計征、復合計征三種情形。從價計征的

5、應稅消費品，其消費稅和增值稅的計稅依據一般相同，但在下列情況仍會存在區(qū)別：第一，自產用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，計征消費稅以同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據；計征增值稅以同類貨物加權平均價格為計稅依據。第二，委托加工應稅消費品，委托方作為消費稅納稅人（委托加工金銀首飾，消費稅納稅義務人是受托方），消費稅以受托方同類產品的銷售價格或組成計稅價格作為計稅依據，由受托方代扣代繳（受托方為個人的不實行代扣代繳）。受托方作為增值稅納稅人，按照其收取的加工費作為計稅依據計繳增值稅。“同類產品的銷售價格或組成計稅價格”必然高于其“加工費”。第三，逾期未退的啤酒黃酒包裝物

6、押金應并入銷售額作為增值稅的計稅依據，但啤酒黃酒的消費稅從量計征，其包裝物押金不征收消費稅。（五）已納稅額抵扣的區(qū)別：增值稅小規(guī)模納稅人不得抵扣，而一般納稅人通常于各環(huán)節(jié)均可抵扣其上一環(huán)節(jié)符合條件的已納稅額（進口環(huán)節(jié)增值稅不能抵扣國外采購已納稅額）。而消費稅的抵扣要滿足“來源、連續(xù)生產應稅消費品、稅目對應”三個方面的要求。首先，只限來源于外購（括進口、國內生產企業(yè)購進）、委托加工的已稅消費品，其已納消費稅允許抵扣，從商業(yè)企業(yè)購進的已稅消費品，其已納消費稅一律不得扣除。其次，必須是生產企業(yè)用于連續(xù)生產應稅消費品，否則外購、委托加工已納消費稅不得扣除。最后，只有稅目對應屬于11項列舉范圍內的才允許

7、抵扣。另外，增值稅采取認證申報抵扣制度，只要購進貨物取得合法憑據并經過合法認證申報，已納增值稅均可于認證當期抵扣。而消費稅采取耗用抵扣制度，只有在連續(xù)生產應稅消費品中耗用的那部分已稅消費品，其已納消費稅才允許當期抵扣。（六）其他稅制方面的區(qū)別：與價格的關系方面，增值稅是價外稅，當銷售額為含稅銷售額時要進行價稅分離；消費稅是價內稅，在計算組成計稅價格時要將消費稅計入其中。出口退稅方面，生產企業(yè)、外貿企業(yè)出口貨物的增值稅均“免且退”，退稅率一般低于征稅率為不完全退稅；生產企業(yè)出口貨物的消費稅“免不退”，外貿企業(yè)出口貨物的消費稅“免且退”，退稅率即征稅率為完全退稅。（七）會計核算上的區(qū)別：一般納稅人

8、增值稅核算，在“應交稅費應交增值稅”明細賬下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”專欄；小規(guī)模納稅人設“應交稅費應交增值稅”明細賬核算增值稅；消費稅納稅人統(tǒng)一設置“應交稅費應交消費稅”核算消費稅。消費稅為價內稅與損益相關，計算應納消費稅時記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶；增值稅為價外稅與損益無關，不通過“營業(yè)稅金及附加” 賬戶核算。三、增值稅與消費稅聯系與區(qū)別的案例演示：上海彩姿化妝品公司為一般納稅人,2009年12月進口化妝品3000件，每件100元，運抵我國上海港起卸前發(fā)生包裝、運輸、保險和其他勞務費用共計1500元。海關完稅后取得相關完稅憑證,海關進口增值稅

9、專用繳款書上注明的增值稅于當期認證申報抵扣。進品化妝品中1000件直接在國內銷售，每件含稅售價147元。另2000件于本期領用作原材料，經過進一步提純粹取，加工成彩姿系列化妝品5000件（每件不含稅價150元），4600件銷售給各批發(fā)商并開出增值稅專用發(fā)票,另向各批發(fā)商收取運費5000元，400件贈送給重要客戶。化妝品的關稅稅率為25%，消費稅稅率為30%。（1）進口為增值稅征稅環(huán)節(jié)也為消費稅征稅環(huán)節(jié)，化妝品為應稅消費品，計繳消費稅同時計繳增值稅。進口環(huán)節(jié)應納關稅=關稅完稅價格×關稅稅率=（3000×100+1500）×25%=75375元；應納消費稅=進口組成計

10、稅價格×消費稅稅率=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率=（+75375）÷（1-30%）×30%=.86元；應納增值稅=進口組成計稅價格×增值稅稅率=（+75375）÷（1-30%）×17%=91526.79元。（2）增值稅多環(huán)節(jié)征收，消費稅單環(huán)節(jié)征收。進口化妝品國內銷售環(huán)節(jié)需計征增值稅但不計征消費稅。自產化妝品銷售環(huán)節(jié)應納增值稅，并允許抵扣經過認證的全部進口化妝品已納增值稅。自產化妝品環(huán)節(jié)同時應納消費稅，允許抵扣領用2000件進口化妝品的已納消費稅。自產化妝品贈送客戶視同銷售，同時計征增值稅與

11、消費稅。國內銷售應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售額*增值稅率-進口化妝品進口環(huán)節(jié)已納增值稅額= 147÷（1+17%）×1000×17%+5000×150+5000÷（1+17%） ×17%-91526.79=58058.68元；國內銷售應納消費稅=不含稅銷售額*消費稅率-領用進口化妝品進口環(huán)節(jié)已納消費稅額=5000×150+5000÷（1+17%） ×30%-.86÷3000×2000=.48元綜觀本案例結合兩稅主要區(qū)別進行分析：第一，征稅環(huán)節(jié)方面：進口化妝品在進口、國內銷

12、售、連續(xù)生產化妝品再銷售均計算了增值稅，體現了增值稅多環(huán)節(jié)征收。同理，自產化妝品以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均應計征增值稅。進口化妝品在進口環(huán)節(jié)計算了消費稅，在國內銷售環(huán)節(jié)不再計征消費稅，體現了消費稅單環(huán)節(jié)征收。同理，自產化妝品銷售環(huán)節(jié)計征了消費稅，以后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)均不再征收（金銀首飾、鉆石、鉆石飾品例外，其消費稅在零售環(huán)節(jié)征收）。第二，計稅依據方面：化妝品的消費稅從價計征，其計稅依據與增值稅計稅依據一致，進口環(huán)節(jié)均是“進口組成計稅價格”，自產化妝品國內銷售環(huán)節(jié)均是“不含稅銷售額”。第三：抵扣方面：進口化妝品連續(xù)生產化妝品屬消費稅規(guī)定的抵扣范圍故進行了抵扣。需要注意的是，如果以外購委托加工的輪胎生產