企業(yè)詳細(xì)編制計(jì)劃

1、企業(yè)詳細(xì)編制計(jì)劃編制計(jì)劃總體計(jì)劃總體計(jì)劃需要考慮的主要因素： 其他審計(jì)人員或?qū)＜遥ㄒ郧澳甓龋?客戶(hù)要求提供額外服務(wù)的計(jì)劃 與以前年度相比已經(jīng)發(fā)生變化的內(nèi)容 是否需要對(duì)以前年度使用的審計(jì)程序進(jìn)行修正 花費(fèi)非常多時(shí)間的審計(jì)領(lǐng)域編制計(jì)劃總體計(jì)劃 需要追加的審計(jì)程序 修改或開(kāi)發(fā)交易測(cè)試和余額測(cè)試 確定審計(jì)項(xiàng)目的總體時(shí)間安排 確定需要參加審計(jì)的人員并通知他們 是否要求客戶(hù)對(duì)審計(jì)小組的工作提供幫助，并與客戶(hù)就需要的詳細(xì)信息進(jìn)行溝通編制計(jì)劃時(shí)間預(yù)算 管理工作管理工作接受審計(jì)委托首次接受委托客戶(hù)概況財(cái)務(wù)報(bào)告試算平衡表重要性編制計(jì)劃時(shí)間預(yù)算控制系統(tǒng)的記錄時(shí)間預(yù)算和時(shí)間控制設(shè)計(jì)交易測(cè)試設(shè)計(jì)余額測(cè)試分析性復(fù)核管理建

2、議書(shū)復(fù)核和修改.（.）編制計(jì)劃時(shí)間預(yù)算 外勤工作（年末）外勤工作（年末） 交易測(cè)試交易測(cè)試 符合性測(cè)試 銷(xiāo)售和收款循環(huán) 購(gòu)貨和付款循環(huán) 工資和人事循環(huán) 存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 籌資和償還循環(huán)編制計(jì)劃時(shí)間預(yù)算 余額測(cè)試余額測(cè)試現(xiàn)金 短期投資應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù) 詢(xún)證函存貨 觀(guān)察 計(jì)價(jià) 預(yù)付費(fèi)用編制計(jì)劃時(shí)間預(yù)算 長(zhǎng)期投資 長(zhǎng)期資產(chǎn) 遞延費(fèi)用 銀行借款 應(yīng)付帳款和應(yīng)計(jì)負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅金 編制計(jì)劃時(shí)間預(yù)算 長(zhǎng)期負(fù)債 其他負(fù)債 股本 股東或所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 關(guān)聯(lián)方交易 或有事項(xiàng) 期后事項(xiàng)編制計(jì)劃期中審計(jì)時(shí)間預(yù)算 1銷(xiāo)售和收款循環(huán) 2購(gòu)貨和付款循環(huán) 3工資和人事循環(huán) 4存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 5籌資和償還循環(huán)

3、編制計(jì)劃期中審計(jì)時(shí)間預(yù)算 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 符合性測(cè)試 交易測(cè)試 6中期財(cái)務(wù)報(bào)告的分析性復(fù)核 7其他： 編制計(jì)劃時(shí)間預(yù)算q總體時(shí)間安排 139小時(shí) 管理工作 28小時(shí) 20 外勤工作 （ 年末） 49小時(shí) 35 期中審計(jì) （年中） 53小時(shí) 38 后勤工作 9小時(shí) 7.（.）編制計(jì)劃經(jīng)費(fèi)預(yù)算 小時(shí)數(shù) 工資率合伙人 1805900第二合伙人1501150高級(jí)人員 701248680后勤人員 259225總計(jì) 9955 預(yù)算收費(fèi) 8000交易測(cè)試AICPA SAS 55 SAS 55, 美國(guó)于1988年正式發(fā)布。主要內(nèi)容是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估 審計(jì)準(zhǔn)則委

4、員會(huì)推遲了生效日期，至1990年1月1日正式執(zhí)行AICPA SAS 55 SAS 55頒布后，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，如“如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用這條準(zhǔn)則？” “在評(píng)估內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中有什么要求” “如何在審計(jì)文檔中記錄對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估?” 在1989年期間,制定了審計(jì)指南來(lái)解決應(yīng)用 SAS 55 的問(wèn)題。該指南提供了三個(gè)公司的審計(jì)文件作為審計(jì)中的范例。AICPA SAS 78 1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的 SAS 55。 該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控審計(jì)概念 控制 采購(gòu)單必須經(jīng)不同

5、級(jí)別的人簽名同意 符合性測(cè)試 選擇一組采購(gòu)單的樣本，檢查是否有不同級(jí)別的人的簽名同意審計(jì)概念 實(shí)施符合性測(cè)試的條件 內(nèi)部控制存在 計(jì)劃依賴(lài)內(nèi)容控制 成本效益原則 其它 審計(jì)概念 交易測(cè)試中的要點(diǎn)：控制是否按預(yù)先設(shè)計(jì)運(yùn)行控制是否有效控制是否在審計(jì)的全部過(guò)程中都得到應(yīng)用審計(jì)概念 交易測(cè)試的主要方法：檢查文檔(inspection of documents)重新執(zhí)行(Reperformance)調(diào)查(enquiry)觀(guān)察(observation)審計(jì)概念 交易測(cè)試的方向 運(yùn)輸文件 銷(xiāo)售記錄有效性完整性證據(jù)證據(jù)審計(jì)樣本審計(jì)樣本審計(jì)概念 樣本量的確定屬性描述預(yù)期總體誤差（EPDR）可容忍誤差（TDR）誤

6、受風(fēng)險(xiǎn)（ARO）設(shè)計(jì)樣本量專(zhuān)業(yè)判斷審計(jì)概念 執(zhí)行測(cè)試執(zhí)行測(cè)試是占用時(shí)間最多的階段主要步驟是核對(duì)文檔和相關(guān)的記錄核心部分是記錄每一個(gè)誤差記錄樣本量和誤差總數(shù)審計(jì)概念 評(píng)估結(jié)果推斷總體最高誤差率（CUDR） 樣本誤差率 樣本誤差比較最高誤差率和可容忍誤差率分析誤差得出內(nèi)部控制有效性的結(jié)論.（.）美國(guó)COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究 典型的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊技術(shù) 使用的方法 樣本公司 該方法舞弊的百分?jǐn)?shù) 1收入確認(rèn)不合理： 50 記錄不存在的收入 26 提前確認(rèn)收入 24 沒(méi)有描述(含高估收入) 162高估資產(chǎn) (不含由于收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的高估) 50美國(guó)COSO舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告研究 高估現(xiàn)存的資產(chǎn) 37記錄不存在

7、的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn)12應(yīng)記入費(fèi)用的資產(chǎn)予以資本化 63低估費(fèi)用或負(fù)債(不含已資本化的費(fèi)用)184挪用或貪污資產(chǎn) 125不適當(dāng)?shù)嘏敦?cái)務(wù)報(bào)表信息 86其他各種各樣的技術(shù) 20銷(xiāo)售和收款循環(huán) 確定總體： 截止x5年10月31日，已使用的全部銷(xiāo)售發(fā)票從1941到43582418張發(fā)票（根據(jù)銷(xiāo)售日記帳）銷(xiāo)售和收款循環(huán) 確定樣本規(guī)模：ARO（誤受風(fēng)險(xiǎn)）10EPDR（預(yù)期總體誤差）1.5%TDR（可容忍誤差）5屬性抽樣統(tǒng)計(jì)樣本表決定樣本規(guī)模：ARO10EPDR可容忍誤差(TDR)(用百分比表示)2345678.00114 765745383228.50194 12996776455481.00-17

8、696776455481.50-1321056455482.00-198132887548銷(xiāo)售和收款循環(huán) 確定樣本規(guī)模為100個(gè) 銷(xiāo)售發(fā)票總數(shù)量樣本規(guī)模 241810024.18張發(fā)票 抽樣間隔為24張 隨機(jī)選擇的起點(diǎn)為#1942發(fā)票 每隔24張選一張發(fā)票作為樣本銷(xiāo)售和收款循環(huán) 對(duì)每一個(gè)樣本執(zhí)行審計(jì)程序，例如： 銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼1942，顧客是zz建筑公司，發(fā)票總額141,024，銷(xiāo)售凈額124800，GST12480078736，PST12480067488，根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票確定的欠款，存款總額246591銷(xiāo)售和收款循環(huán) 執(zhí)行審計(jì)程序S檢查銷(xiāo)售發(fā)票附件 檢查所有有關(guān)勞務(wù)稅和省級(jí)銷(xiāo)售稅的計(jì)算，測(cè)試總額

9、的準(zhǔn)確性。 注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話(huà)，注意批準(zhǔn)賒銷(xiāo)的授權(quán)簽字。銷(xiāo)售和收款循環(huán) 如果適用的話(huà)，將銷(xiāo)售發(fā)票日期與所附裝運(yùn)單日期比較。 審核合理性和分類(lèi) 追查x5年1月的銷(xiāo)售金額至應(yīng)收帳款明細(xì)帳和銷(xiāo)售日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。追查全部銷(xiāo)售日記帳至總帳（收入、應(yīng)收帳款、商品勞務(wù)稅和省級(jí)銷(xiāo)售稅）。銷(xiāo)售和收款循環(huán) P 追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)情況到永續(xù)盤(pán)存制存貨記錄，核對(duì)已售商品的說(shuō)明和數(shù)量。 復(fù)核永續(xù)盤(pán)存制中的成本減少額的計(jì)算；根據(jù)永續(xù)盤(pán)存制記錄中的單位成本（購(gòu)買(mǎi)）確定，減少的金額是合理的。 L 將銷(xiāo)售發(fā)票上的銷(xiāo)售價(jià)格與為打印出來(lái)的某一特定月份的經(jīng)過(guò)授權(quán)的商品價(jià)目表核對(duì)相符。銷(xiāo)售和收款循

10、環(huán) D 注意到已給予顧客折扣，計(jì)算折扣金額以查證準(zhǔn)確性（在明細(xì)帳中）。 注意到折扣金額符合公司政策。銷(xiāo)售和收款循環(huán) R 追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的未付款發(fā)票到標(biāo)明已收到款項(xiàng)的明細(xì)帳分錄。 追查至進(jìn)帳單副件。 追查進(jìn)帳單副件至銀行對(duì)帳單。 檢查日期以驗(yàn)證合理性。銷(xiāo)售和收款循環(huán) 對(duì)現(xiàn)金銷(xiāo)售而言： 不執(zhí)行D和R，另外兩個(gè)審計(jì)程序： 追查X5年1月的現(xiàn)金銷(xiāo)售到現(xiàn)金日記帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。 將現(xiàn)金銷(xiāo)售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。.（.）銷(xiāo)售和收款循環(huán) E 追查現(xiàn)金銷(xiāo)售總額到每日的銷(xiāo)售日記帳。 縱向加總銷(xiāo)售日記帳中的現(xiàn)金銷(xiāo)售欄。 追查全部現(xiàn)金銷(xiāo)售到進(jìn)帳單存根。追查總額至銀行對(duì)帳單。 檢查日期

11、以確保存款業(yè)務(wù)在同一天內(nèi)進(jìn)行。 復(fù)核附件以查證分類(lèi)。銷(xiāo)售和收款循環(huán) 號(hào)碼連續(xù)性測(cè)試和日記帳已檢查下述兩天的銷(xiāo)售日記帳，注意到所有項(xiàng)目按序列示，沒(méi)有重復(fù)，也沒(méi)有其他錯(cuò)誤。（還將所有數(shù)據(jù)加總，并追查總額至總帳。） X5年6月16日 X5年9月30日銷(xiāo)售和收款循環(huán) 貸項(xiàng)通知單 檢查了整個(gè)期間的銷(xiāo)售日記帳，注意到通常只有一小部分貸項(xiàng)通知單金額在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的兩項(xiàng)例外情況，每月分別簽發(fā)了一張$950.14和$134.85的貸項(xiàng)通知單。所有貸項(xiàng)通知單由David A或Karen B授權(quán)簽發(fā)。W/P 20-2.2 日記帳 將如上所述相同日期的現(xiàn)金收入日記帳加總，并追查至總帳。

12、銷(xiāo)售和收款循環(huán) 在年末審計(jì)時(shí)，對(duì)11月和12月各選一張發(fā)票進(jìn)行測(cè)試。X5112 4366s，p，l，d，rX5121 4606s，p，l，e銷(xiāo)售和收款循環(huán)銷(xiāo)售和收款循環(huán) 結(jié)論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授權(quán)，這兩項(xiàng)誤差都是由于疏忽造成的。5個(gè)被發(fā)現(xiàn)的誤差都不是金額方面的錯(cuò)誤。 銷(xiāo)售和收款循環(huán)中的所有控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴(lài)。 金額方面的誤差 X控制特征方面的誤差 同時(shí)涉及金額和控制特征的誤差 已查證銷(xiāo)售業(yè)已記錄，付款已經(jīng)收到。銷(xiāo)售和收款循環(huán) 匯總審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù) 銷(xiāo)售和收款循環(huán) 結(jié)論結(jié)論 1、根據(jù)交易測(cè)試結(jié)果，審計(jì)人員得出了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表帳戶(hù)的控制風(fēng)險(xiǎn)是低、中或高

13、（依次為L(zhǎng)、M和H）的結(jié)論 L/M/H L 現(xiàn)金 L 應(yīng)收帳款 L 其他應(yīng)收款 L 壞帳準(zhǔn)備銷(xiāo)售和收款循環(huán) L 銷(xiāo)售 L 銷(xiāo)售退回和折讓 2、記錄余額測(cè)試設(shè)計(jì)的結(jié)果B-310。 在W/P280頁(yè)完成 3、對(duì)于這些測(cè)試結(jié)果對(duì)余額測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)。 根據(jù)交易測(cè)試結(jié)果，我認(rèn)為銷(xiāo)售和收款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運(yùn)作，因而可以依賴(lài)。TW .（.）案例分析縱橫國(guó)際購(gòu)貨和付款循環(huán) 樣本規(guī)模： 金額單位系統(tǒng)抽樣將會(huì)用來(lái)測(cè)試購(gòu)貨循環(huán) 根據(jù)X4年12月31日的年末資料，重要性水平初步被評(píng)估為$4，000.00必須參加測(cè)試的截止到X5年10月31日止的10個(gè)月的全部購(gòu)貨金額為$339，4

14、25.92購(gòu)貨和付款循環(huán) 樣本規(guī)模 $339，425.92 = 84.9 85 $4,000.00 被選中的第一張支票號(hào)碼為#8678，系統(tǒng)選樣以支票累加金額每隔$4000的支票作為樣本購(gòu)貨和付款循環(huán) 對(duì)每一個(gè)樣本執(zhí)行審計(jì)程序，例如： 支票號(hào)碼8690，日期是X5/01/03，收款人是Finishes Ltd.，支票金額124,831，帳戶(hù)代碼1510，帳戶(hù)名稱(chēng)存貨。執(zhí)行的審計(jì)程序如下：購(gòu)貨和付款循環(huán) E 檢查實(shí)際已付訖支票，檢查支票的真實(shí)性和背書(shū)的正確性。 核對(duì)所有細(xì)節(jié)確保支票已由銀行付訖。 檢查付訖日期至支票，確定合理性。 檢查相關(guān)訂貨單（附在已付款發(fā)票和驗(yàn)收單之后）的合理性 查證支出得到

15、核準(zhǔn)，貨物已經(jīng)收到。 購(gòu)貨和付款循環(huán) V追查支票金額到實(shí)際發(fā)票。 查證發(fā)票的真實(shí)性，將所有金額和詳細(xì)情況與支票副聯(lián)核對(duì)相符，以保證發(fā)票數(shù)字是正確的，也經(jīng)過(guò)了適當(dāng)?shù)膶徟透犊?。?gòu)貨發(fā)票還要和其后所附的驗(yàn)收單核對(duì)相符。 還注意到支票日期一般在發(fā)票日期之后兩周到一個(gè)月。而且訂貨單日期、驗(yàn)收單日期和發(fā)票日期都是合理的。.（.）購(gòu)貨和付款循環(huán) T追查支票金額到應(yīng)付賬款明細(xì)帳，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。 注意到所有支出在實(shí)際付款之前已輸入應(yīng)付賬款明細(xì)帳。（追查發(fā)票的過(guò)帳和付款） + 追查發(fā)票金額到購(gòu)貨日記帳和驗(yàn)收單，所有細(xì)節(jié)核對(duì)相符。 購(gòu)貨和付款循環(huán) B 檢查日期的合理性。 I 追查發(fā)票詳細(xì)情況至存貨的永續(xù)盤(pán)存記

16、錄，核對(duì)已購(gòu)貨物的所有細(xì)節(jié)，包括說(shuō)明、成本和數(shù)量。 注意到成本中包括了運(yùn)費(fèi)。購(gòu)貨和付款循環(huán) 號(hào)碼連續(xù)性測(cè)試： 檢查1月、4月和6月所有的現(xiàn)金支出日記帳，注意到所有支票已按編號(hào)順序記錄入帳。 日記帳： 分別加總2月、5月和11月的購(gòu)貨日記帳，追查總額至總帳。 分別加總1月、4月和10月的現(xiàn)金支出日記帳，追查總額至總帳。購(gòu)貨和付款循環(huán) 在年末審計(jì)時(shí)，對(duì)11月和12月各選一張發(fā)票進(jìn)行測(cè)試。X51101 9791X51202 9908購(gòu)貨和付款循環(huán) 觀(guān)察到的誤差匯總表：8801 缺少驗(yàn)收單8964 將運(yùn)費(fèi)錯(cuò)誤地歸為辦公費(fèi)9215 訂貨單缺少授權(quán)9686 驗(yàn)收單和發(fā)票相隔6星期購(gòu)貨和付款循環(huán) 結(jié)論： 缺

17、少記錄的這項(xiàng)差異是由行政人員疏忽造成的。購(gòu)貨和收貨循環(huán)中所有的控制特征都與預(yù)先的設(shè)想一樣，可以依賴(lài)。購(gòu)貨和付款循環(huán) 匯總審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)：購(gòu)貨和付款循環(huán) 結(jié)論結(jié)論 1 根據(jù)交易測(cè)試結(jié)果，審計(jì)人員得出了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表帳戶(hù)的控制風(fēng)險(xiǎn)是低、中或高（依次為L(zhǎng)、M和H）的結(jié)論。 L 現(xiàn)金 L 銷(xiāo)售費(fèi)用 L 管理費(fèi)用 NA 資產(chǎn)出售利得/損失 購(gòu)貨和付款循環(huán) 2記錄余額測(cè)試B-310設(shè)計(jì)的結(jié)果。 在工作底稿第280頁(yè)完成 3對(duì)于這些測(cè)試結(jié)果對(duì)余額測(cè)試的性質(zhì)、范圍和時(shí)間的影響進(jìn)行評(píng)價(jià)。 根據(jù)交易測(cè)試的結(jié)果，我認(rèn)為購(gòu)貨和付款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運(yùn)作，因而可以依賴(lài)。TW 存貨和倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán) 結(jié)合銷(xiāo)售和收款循環(huán)、購(gòu)貨和付款循環(huán)進(jìn)行交易測(cè)試 大部分工作可以作為年末存貨測(cè)試的一部分來(lái)執(zhí)行 受到該循環(huán)影響的帳戶(hù)余額進(jìn)行擴(kuò)大范圍的測(cè)試可能更加符合成本效益原則 控制風(fēng)險(xiǎn)設(shè)為m案例分例Far More Ghosts工資和人事循環(huán) 未對(duì)工資和人事循環(huán)進(jìn)行測(cè)試，因?yàn)閷?duì)受