審計(jì)學(xué)之計(jì)劃審計(jì)工作

1、第八八章 計(jì)劃審計(jì)工作2 2學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目標(biāo)n通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，并了解計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，其中要了解計(jì)劃審計(jì)工作的作用、計(jì)劃審計(jì)工作的內(nèi)容和記錄；掌握重要性的定義，掌握重要性的確定。 3 3第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容n針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序應(yīng)的質(zhì)量控制程序n評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價(jià)評價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價(jià)獨(dú)立性獨(dú)立性商定業(yè)務(wù)約定書條款。商定業(yè)務(wù)約定書條款。4 42、初步業(yè)務(wù)活動的目的u注冊會計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)

2、勝任能力；u不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；u與被審計(jì)單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號號審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定書（一）定義：（一）定義：雙方就審計(jì)委托事項(xiàng)簽訂的書面合同雙方就審計(jì)委托事項(xiàng)簽訂的書面合同 經(jīng)濟(jì)合同、有法律效力經(jīng)濟(jì)合同、有法律效力增進(jìn)了解、加強(qiáng)協(xié)作增進(jìn)了解、加強(qiáng)協(xié)作明確雙方的權(quán)利與義務(wù)明確雙方的權(quán)利與義務(wù)法律訴訟時(shí)的證據(jù)法律訴訟時(shí)的證據(jù)（二）作用（二）作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義與作用n簽約雙方的名稱簽約雙方的名稱甲方（委托人）、乙方（受托人）甲方（委托人）、乙方（受托人）n委托目的委托目的對

3、報(bào)表和合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見對報(bào)表和合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見n審計(jì)范圍審計(jì)范圍三大報(bào)表三大報(bào)表n雙方的責(zé)任雙方的責(zé)任會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任n雙方的義務(wù)雙方的義務(wù)n出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間n審計(jì)收費(fèi)（依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、總額、方式、時(shí)間）審計(jì)收費(fèi)（依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、總額、方式、時(shí)間）n審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任不當(dāng)使用責(zé)任與乙方無關(guān)不當(dāng)使用責(zé)任與乙方無關(guān)（三）內(nèi)容（三）內(nèi)容n審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效時(shí)間審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效時(shí)間n違約責(zé)任違約責(zé)任n簽約時(shí)間簽約時(shí)間n其他有關(guān)事項(xiàng)其他有關(guān)事項(xiàng)n四、審計(jì)業(yè)務(wù)變更四、審計(jì)業(yè)務(wù)變更n情況變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響情況變化對審計(jì)服務(wù)

4、的需求產(chǎn)生影響n對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解n審計(jì)范圍存在限制審計(jì)范圍存在限制兩個(gè)層次A、總體審計(jì)策略B、具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的種類和內(nèi)容-審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。-審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，在工作底稿中加以記錄。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體策略和具體計(jì)劃內(nèi)容舉例：以考研為例總體策略和具體計(jì)劃內(nèi)容舉例：以考研為例 總體策略：總體策略： （1 1）基本情況：考）基本情況：考4 4門（政治、英語、高數(shù)和專業(yè)課），門（政治、英語、高數(shù)和專業(yè)課），1 1月月1010日考試，往年錄取比例日考試，往年錄取比例2020 （2 2）目的：公費(fèi)）目的：公費(fèi)

5、 范圍：范圍：1010本參考書本參考書 策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通策略：辭職，參加輔導(dǎo)班，找導(dǎo)師溝通 （3 3）重點(diǎn)：政治、英語）重點(diǎn)：政治、英語 （4 4）進(jìn)度：）進(jìn)度：1010月底完成第一遍，月底完成第一遍，1111月底完成第二遍，月底完成第二遍，1212月集中背政治，月集中背政治，1 1月快速回顧月快速回顧 （5 5）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負(fù)責(zé)后勤，我）人員組成及分工：老爸找資料，老媽負(fù)責(zé)后勤，我負(fù)責(zé)看書負(fù)責(zé)看書 具體計(jì)劃：英語復(fù)習(xí)具體計(jì)劃 （1）目標(biāo)：70分 （2）實(shí)際復(fù)習(xí)安排：按詞匯、語法、寫作、閱讀和翻譯五部分循環(huán)往復(fù) （3）復(fù)習(xí)時(shí)間：每天上午 （4）復(fù)習(xí)步驟：作

6、模擬題，核對答案并分析，記憶正確答案 （5）項(xiàng)目審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿的編號（索引號）：無1111（一）總體審計(jì)策略 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略，總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃單位：小時(shí)單位：小時(shí)去年實(shí)去年實(shí)際耗用際耗用時(shí)間時(shí)間本年本年預(yù)算預(yù)算本年實(shí)際耗用時(shí)間本年實(shí)際耗用時(shí)間去年實(shí)際去年實(shí)際與預(yù)算差與預(yù)算差異異差異差異說明說明總總時(shí)時(shí)數(shù)數(shù)其中其中張某張某李某李某趙某趙某現(xiàn)金現(xiàn)金10877-1應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款403536828+1存貨存貨504543131020-2固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)15131410+1應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款201517611+2總計(jì)總計(jì)

7、耗用時(shí)間審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算表時(shí)間預(yù)算表20082008年年9 9月月13131、編制總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)考慮的因素審計(jì)范圍審計(jì)范圍（15項(xiàng)項(xiàng).采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求及被審單位組成部分的分布等）的報(bào)告要求及被審單位組成部分的分布等）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通（6項(xiàng)項(xiàng).審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等）、預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等）審計(jì)方向?qū)徲?jì)方向（ 14項(xiàng)項(xiàng).重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、初步識別重重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、初步識別重要的組成部分和帳戶余額、是否要

8、針對內(nèi)部控制的有效性獲要的組成部分和帳戶余額、是否要針對內(nèi)部控制的有效性獲取證據(jù)、識別被審單位、所處行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要求及最近發(fā)生取證據(jù)、識別被審單位、所處行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告要求及最近發(fā)生的重大變化等）的重大變化等）審計(jì)資源審計(jì)資源（4項(xiàng)項(xiàng).向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源、向具體審計(jì)領(lǐng)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源、向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量、何時(shí)調(diào)配、如何管理、指導(dǎo)監(jiān)督資源）域分配資源的數(shù)量、何時(shí)調(diào)配、如何管理、指導(dǎo)監(jiān)督資源）14142、總體審計(jì)策略的內(nèi)容 （1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存

9、貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；1515（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中設(shè)計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 16163、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系u總體審計(jì)策略的編制通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但兩者活動并非孤立、不連續(xù)的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定；u注冊會計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃過程中，可能會對總體審計(jì)策略的內(nèi)容予以

10、調(diào)整。1717（二）具體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 具體包括：（見下頁） 風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序 計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序總體方案總體方案具體審計(jì)程序具體審計(jì)程序控制測試控制測試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1919u風(fēng)險(xiǎn)評估程序?yàn)榱俗銐蜃R別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 u計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序通常，注冊會計(jì)師計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可分為：總體方案主要

11、是指注冊會計(jì)師針對各類交易、賬戶余額和列報(bào)決定采用的總體方案具體審計(jì)程序則是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 u計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表普華會計(jì)師事務(wù)所普華會計(jì)師事務(wù)所 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表單位名稱：東方股份有限公司單位名稱：東方股份有限公司 19961996年度年度 索引號：索引號：X7-2X7-2職職 務(wù)務(wù)小時(shí)收小時(shí)收費(fèi)率費(fèi)率計(jì)計(jì) 劃劃實(shí)實(shí) 際際差異原因差異原因工工 時(shí)時(shí)收收 費(fèi)費(fèi)工工 時(shí)時(shí)收收 費(fèi)費(fèi)主

12、主 任任5005001616800080001616部門經(jīng)理部門經(jīng)理300300727221600216007272項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)理2002003123126240062400336336助理人員助理人員1301301696169622048022048018401840其他人員其他人員80808080640064008080合合 計(jì)計(jì)2176217631888031888023442344300000300000老客戶老客戶優(yōu)惠優(yōu)惠編制人員編制人員: :吳吳 蓉蓉 復(fù)核人員復(fù)核人員: :呂呂 萍萍 日期日期:2004.2.28:2004.2.28審計(jì)人員工作安排表普華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作

13、安排表普華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作安排表職能職能姓名姓名工作內(nèi)容工作內(nèi)容預(yù)計(jì)時(shí)間預(yù)計(jì)時(shí)間實(shí)際時(shí)間實(shí)際時(shí)間差異差異 原因原因開始工作日開始工作日期期天數(shù)天數(shù)開始工開始工天數(shù)天數(shù)作日期作日期主任主任萬里萬里1 1聽取工作匯報(bào)聽取工作匯報(bào)200320031 110101 1天天200320031 110101 1天天2 2處理部門經(jīng)理處理部門經(jīng)理重 大 問 題重 大 問 題請示報(bào)告請示報(bào)告200320032 21818半天半天200320032 21818半天半天3 3審閱審計(jì)報(bào)告審閱審計(jì)報(bào)告200320032 22222半天半天200320032 22222半天半天小計(jì)小計(jì)2 2天天小計(jì)小計(jì)2 2

14、天天部門部門鄭儀鄭儀1 1審核審計(jì)計(jì)劃審核審計(jì)計(jì)劃20022002111115151 1天天20022002111115151 1天天經(jīng)理經(jīng)理2 2現(xiàn)場檢查現(xiàn)場檢查20022002121215151 1天天20022002121215151 1天天3 3審核工作底稿審核工作底稿200320031 130302 2天天200320031 130302 2天天4 4完成審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)報(bào)告200320032 216162 2天天200320032 216162 2天天小計(jì)小計(jì)6 6天天小計(jì)小計(jì)6 6天天項(xiàng)目項(xiàng)目宮允宮允1 1帶領(lǐng)預(yù)審工作帶領(lǐng)預(yù)審工作20032003111110101010天天200

15、32003111110101010天天經(jīng)理經(jīng)理2 2編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃20032003121210104 4天天20032003121210104 4天天3 3帶領(lǐng)實(shí)質(zhì)性工帶領(lǐng)實(shí)質(zhì)性工作作200420041 116162020天天200420041 116162020天天2222（三）對計(jì)劃審計(jì)工作的紀(jì)錄1、對總體審計(jì)策略的記錄2、對具體審計(jì)計(jì)劃的記錄3、對計(jì)劃的重大修改的記錄（四）審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改（四）審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)

16、務(wù)的始終。程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 【例題例題簡答題簡答題】A A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司司20208 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1 1）初步了解）初步了解20208 8度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的變化，擬信賴以往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的判斷。判斷。（2 2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存

17、有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。（3 3）如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修）如對計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4 4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)

18、節(jié)測試。 （5 5）因甲公司于）因甲公司于20208 8年年9 9月關(guān)閉某地辦事處并月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（6 6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。（7 7）20208 8年度甲公司購入股票作為可供出售的年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果

19、獲取管理層書面聲明。就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：要求：針對上述事項(xiàng)（針對上述事項(xiàng)（1 1）至（）至（7 7），逐項(xiàng)指出），逐項(xiàng)指出A A注冊會注冊會計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。簡要說明理由。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)重要性審計(jì)重要性n 重要性的概念重要性的概念 根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性，重要性是指“如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷?！?2022-2-2228重要性的概念從下列方面理解n

20、A.重要性概念是針對會計(jì)報(bào)表而言的。nB.重要性概念應(yīng)從會計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮。nC.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。 （1）同樣金額對規(guī)模大的企業(yè)而言是不重要的；而對規(guī)模小的企業(yè)則是重要的； （2）同樣金額在不同時(shí)期對同一企業(yè)而言，其重要性也不一樣；2022-2-2229lD.D.重要性概念具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征重要性概念具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征（）數(shù)量的特征：一般來說（）數(shù)量的特征：一般來說 ，金額大的錯(cuò)報(bào)比金，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)重要。額小的錯(cuò)報(bào)重要。（）質(zhì)量的特征：（）質(zhì)量的特征：錯(cuò)誤的性質(zhì)錯(cuò)誤的性質(zhì) 某些錯(cuò)報(bào)從量的方面看并不重要，而從質(zhì)的某些錯(cuò)報(bào)從量的方面看并不重要

21、，而從質(zhì)的方面考慮，卻是很重要。方面考慮，卻是很重要。n 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)。涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)。n 因故意造成的差錯(cuò)比馬虎大意造成的差錯(cuò)具因故意造成的差錯(cuò)比馬虎大意造成的差錯(cuò)具有更為嚴(yán)重的后果。有更為嚴(yán)重的后果。 2022-2-2230 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)。可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)。n 一些合約及法律的規(guī)定使某些數(shù)字處于微妙的地位。如可能影響履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。比如，某項(xiàng)錯(cuò)誤使?fàn)I運(yùn)資金從低于貸款合同規(guī)定的數(shù)額變?yōu)楦哂谫J款合同規(guī)定的數(shù)額；n 影響收益趨勢的錯(cuò)誤，比如，某項(xiàng)錯(cuò)誤使得收益的趨勢由每年遞增3%變?yōu)橄陆?%；n n影響收益的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。影響收益的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

22、n影響到企業(yè)發(fā)展趨勢的誤差。影響到企業(yè)發(fā)展趨勢的誤差。 n會計(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)（不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)）會計(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)（不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)）。n對增加管理層報(bào)酬有影響的錯(cuò)報(bào)。對增加管理層報(bào)酬有影響的錯(cuò)報(bào)。n小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)。nE.對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷n 重要性概念的應(yīng)用重要性概念的應(yīng)用 2022-2-2233 重要性的適用范圍 -審計(jì)人員執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。 -審計(jì)人員執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，除非其他規(guī)定和其他準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。 重要性的意義n 為了提高審計(jì)效率n 保證審計(jì)質(zhì)量n 節(jié)約審計(jì)成本因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)用重要性原則。【例題單選題】在理解重

23、要性概念時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的C.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響3535確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2審計(jì)的目標(biāo)3財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度 （一）重要性水平的含義 重要性水平是針對可容忍的錯(cuò)報(bào)金額的大小而言的?？扇萑痰腻e(cuò)報(bào)的金額大，即為

24、高水平；可容忍的錯(cuò)報(bào)的金額小，則為低水平。 理解： （1）重要性水平是注冊會計(jì)師站在報(bào)表使用者角度考慮能夠接受的錯(cuò)報(bào)金額； （2）重要性水平要視不同規(guī)模的企業(yè)而定。 重要性水平的確定與應(yīng)用（二）重要性水平的運(yùn)用階段 1、確定審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍時(shí) 初步判斷重要性水平，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍，從而確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 2、評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 重要性被看做是某一錯(cuò)報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)是否影響到此案無報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。37n對重要性評估的總體性要求n1.注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對重要性水注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對重要性水平作出初步判斷。平

25、作出初步判斷。 n2.2.根據(jù)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，在確定重要性水平的基礎(chǔ)上，確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。n注意注意：不要將重要性和重要的審計(jì)項(xiàng)目混淆，重：不要將重要性和重要的審計(jì)項(xiàng)目混淆，重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；而審計(jì)項(xiàng)要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)越多；而審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需的審計(jì)證據(jù)越多。目越重要，所需的審計(jì)證據(jù)越多。 （三）初步判斷重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1.以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；2.被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)3.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果； 4.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；5.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動。（四）兩個(gè)層次的重要性水平的確定 1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要

26、性確定 財(cái)務(wù)層次的重要性是指總體的重要性。它是確定財(cái)務(wù)報(bào)表所有的重大方面公允的基本界限。2、賬戶和交易層次的重要性 賬戶和交易層次的重要性是指形成財(cái)務(wù)報(bào)表的各賬戶和交易的重要性。它是根據(jù)總體重要性分配得來的。賬戶和交易層次的重要性就是可容忍的錯(cuò)誤，只有單個(gè)賬戶和交易的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)不超過其重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才不會超過總體重要性。 1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定 （1）計(jì)算基礎(chǔ)（判斷基礎(chǔ)）一般為: 資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤等。 合理選用計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)考慮的情況： 1）凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)選用凈利潤； 2）凈利潤波動幅度較大時(shí)，不應(yīng)選用當(dāng)年凈利潤，可用近幾年平均數(shù)；

27、 3）勞動密集型企業(yè)不應(yīng)選用資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)； 41資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額0.5%-1%0.5%-1%營業(yè)收入營業(yè)收入0.5%-1%0.5%-1%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%1%利潤總額或凈利潤利潤總額或凈利潤5%-10%5%-10%（2）計(jì)算方法：主要有固定比率法和變動比率法 1)固定比率法:即用選定的計(jì)算基礎(chǔ)乘以一個(gè)固定百分比. 規(guī)模越大的企業(yè)，因?yàn)榕袛嗷A(chǔ)高，所以選擇的比率應(yīng)較小；規(guī)模越小的企業(yè)，因其基數(shù)小，所以選擇的比率應(yīng)較大。計(jì)算重要性水平參考數(shù)值42在我國參考比率如下：在我國參考比率如下：盈利為目的的企業(yè)：來自經(jīng)常性業(yè)盈利為目的的企業(yè)：來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤的

28、5 5，或，或總收入的總收入的0.50.5；銀行、保險(xiǎn)等資產(chǎn)規(guī)模較大的金融銀行、保險(xiǎn)等資產(chǎn)規(guī)模較大的金融企業(yè)：資產(chǎn)總額的企業(yè)：資產(chǎn)總額的0.50.51%1%；對非營利組織：費(fèi)用總額或收入的對非營利組織：費(fèi)用總額或收入的0.50.5；基金公司：凈資產(chǎn)的基金公司：凈資產(chǎn)的0.50.5； 2)變動比率法：原理是規(guī)模越大的企業(yè),允許錯(cuò)報(bào)金額的比率就越小,一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動百分比。 44（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平. 如:計(jì)算損益表的重要性水平是100萬元,資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平是

29、200萬元,則報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為100萬元. 45n（4 4）會計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定n審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計(jì)報(bào)表推算年度會計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計(jì)報(bào)表作必要修正，以確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 【例例】 大誠會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員王良接受吉華大誠會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員王良接受吉華有限責(zé)任公司委托，對該公司有限責(zé)任公司委托，對該公司20032003年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)。20032003年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。日的資產(chǎn)負(fù)債表如表所示。 根據(jù)以上資料，王良認(rèn)為該公司的根據(jù)以上資料，王良認(rèn)為該公司的資產(chǎn)

30、總額較小，準(zhǔn)備以資產(chǎn)總額較小，準(zhǔn)備以1.8% 1.8% 的比例確定總的比例確定總體重要性水平；利潤總額也屬于較小水平，體重要性水平；利潤總額也屬于較小水平，準(zhǔn)備以準(zhǔn)備以9% 9% 的比例確定總體重要性水平，的比例確定總體重要性水平， 按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性水平為按資產(chǎn)總額計(jì)算的重要性水平為110412110412元，按利潤總額計(jì)算的重要性水平為元，按利潤總額計(jì)算的重要性水平為37 114.0237 114.02元。兩者相比較選取較小的一個(gè)，元。兩者相比較選取較小的一個(gè)，即即37 114.0237 114.02元作為報(bào)表總體的計(jì)劃重要性元作為報(bào)表總體的計(jì)劃重要性水平。水平。2 2、各類交易、賬戶

31、余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定 可將報(bào)表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額和列報(bào)；也可單獨(dú)確定其重要性水平。（1）分配法。 分配的對象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶。例如A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下表，注冊會計(jì)師初步判斷的會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元?，F(xiàn)按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶，如下表： 49項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額甲方案（同比例分甲方案（同比例分配）配）乙方案（修正分乙方案（修正分配）配）銀行存款銀行存款7007007 72 .8 2 .8 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2 1002 100212125.225.2存貨存貨4 2004

32、 20042427070固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0007 00070704242合計(jì)合計(jì)14 00014 000140140140140重要性水平的分配（單位：萬元） 上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,應(yīng)進(jìn)行修正。由于應(yīng)收賬款和存貨錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，故分配較高的重要性水平，以節(jié)省審計(jì)成本。假如審計(jì)存貨后，僅發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)50萬元，且認(rèn)為所執(zhí)行的審計(jì)程序已足夠，則可將剩下的20 萬元再分配給應(yīng)收賬款。50 華生公司華生公司2006年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表 表表1n 資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目 金額（萬元）金額（萬元）權(quán)益項(xiàng)目權(quán)益項(xiàng)目金額金額(萬元）萬元）貨幣資金貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)

33、收賬款存貨存貨其他流動資其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)1005002 5005004 000400應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付工資其他負(fù)債其他負(fù)債實(shí)收資本實(shí)收資本盈余公積盈余公積未分配利潤未分配利潤1 0005001 5004000700300合計(jì)合計(jì)80008000n 資產(chǎn)項(xiàng)目資產(chǎn)項(xiàng)目 方案一方案一 方案二方案二權(quán)益項(xiàng)目權(quán)益項(xiàng)目方案一方案一 方案二方案二貨幣資金貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存貨存貨其他流動資其他流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)1 1 5 1025 505 940 324 8應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付工資其他負(fù)債其他負(fù)債實(shí)收資本實(shí)收資本盈余公積盈余公積未

34、分配利潤未分配利潤15 155 1015 2530 012 03 /合計(jì)合計(jì)80 11080 50 華生公司華生公司20062006年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表 表表2 2n 表表2 2中方案一是按總資產(chǎn)的中方案一是按總資產(chǎn)的1%1%比例將財(cái)務(wù)報(bào)表比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性分配到各賬戶的方案。注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)應(yīng)重要性分配到各賬戶的方案。注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付工資等項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能較收賬款、存貨和應(yīng)付工資等項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能較大，而其他項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能少一些。而根據(jù)審大，而其他項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能少一些。而根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額大的賬計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，注冊會計(jì)師

35、預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額大的賬戶，所費(fèi)審計(jì)成本也大。因此，應(yīng)對方案一進(jìn)行戶，所費(fèi)審計(jì)成本也大。因此，應(yīng)對方案一進(jìn)行調(diào)整。方案二考慮到預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額和審計(jì)成本，調(diào)整。方案二考慮到預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額和審計(jì)成本，對審計(jì)成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額對審計(jì)成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額，而把財(cái)務(wù)報(bào)表可容忍的錯(cuò)報(bào)總額中的很小一部，而把財(cái)務(wù)報(bào)表可容忍的錯(cuò)報(bào)總額中的很小一部分分配給了另一些花費(fèi)較少成本就能審出錯(cuò)報(bào)的分分配給了另一些花費(fèi)較少成本就能審出錯(cuò)報(bào)的賬戶。賬戶。 （2）不分配的方法 例1：假如會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬，則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將各賬戶或交易的重要性水平確定為報(bào)

36、表層各賬戶或交易的重要性水平確定為報(bào)表層次重要性水平的次重要性水平的20%-50%20%-50%。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，如未調(diào)整如未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過的錯(cuò)漏報(bào)超過100萬，就建議再調(diào)整。 54 例2：首先規(guī)定各賬戶或交易的重要性水平為報(bào)表層次重要性水平的1/61/3。 假設(shè)報(bào)表層次的重要性水平為90萬，應(yīng)收賬款的重要性水平為其1/4，存貨為1/5，應(yīng)付賬款為1/5，則其重要性水平分別為22.5萬,18萬和18萬。 55練習(xí)：練習(xí)： n 某會計(jì)師事務(wù)所對華生公司某會計(jì)師事務(wù)所對華生公司20062006年的財(cái)務(wù)報(bào)年的財(cái)務(wù)報(bào)

37、表進(jìn)行審查，該公司表進(jìn)行審查，該公司20062006年年末資產(chǎn)總額為年年末資產(chǎn)總額為8 8 000000萬元，全年總收入為萬元，全年總收入為20 00020 000萬元。注冊會計(jì)萬元。注冊會計(jì)師經(jīng)過分析了解，確定對財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的初師經(jīng)過分析了解，確定對財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的步判斷為資產(chǎn)總額的1%1%，總收入的，總收入的0.5%0.5%，請問，請問：n 1 1、該公司資產(chǎn)總額和總收入的重要性水平是、該公司資產(chǎn)總額和總收入的重要性水平是多少？多少？n 2 2、該公司報(bào)表層次的重要性水平是多少？、該公司報(bào)表層次的重要性水平是多少？n 1.如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂?/p>

38、測試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 根據(jù)獲得的信息修改計(jì)劃階段確定的重要性水平。根據(jù)獲得的信息修改計(jì)劃階段確定的重要性水平。如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，在這種情況如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，在這種情況下，應(yīng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。下，應(yīng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。n匯總尚未更正錯(cuò)報(bào) n 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)和 推斷誤差。 1.1.已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)。已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)。已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠

39、準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：（1）對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。（五）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性水平的處理 2.2.推斷誤差。推斷誤差。也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是注，是注冊會計(jì)師對不能明確、具體地識別的其冊會計(jì)師對不能明確、具體地識別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。 A.A.通過測試樣本估計(jì)出的總體的通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具錯(cuò)報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯(cuò)報(bào)體錯(cuò)報(bào)59n 承前例，注冊會計(jì)師就華生公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)承前例，注冊會計(jì)師就華生公司財(cái)務(wù)報(bào)表

40、各項(xiàng)目進(jìn)行審查。以存貨項(xiàng)目為例，該公司的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審查。以存貨項(xiàng)目為例，該公司的存貨項(xiàng)目金額為目金額為2 5002 500萬元，共有萬元，共有500500個(gè)明細(xì)賬，注冊會計(jì)個(gè)明細(xì)賬，注冊會計(jì)師采用隨機(jī)抽樣法，審查了師采用隨機(jī)抽樣法，審查了100100個(gè)明細(xì)賬，涉及金個(gè)明細(xì)賬，涉及金額額600600萬元，從中識別高估錯(cuò)報(bào)萬元，從中識別高估錯(cuò)報(bào)3030萬元，由此可推萬元，由此可推斷出存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額：斷出存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額：n計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率= =樣本錯(cuò)樣本錯(cuò)誤金額誤金額/ /樣本總額，本例中為樣本總額，本例中為30/600=5%30/600=5

41、%； n折算項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額折算項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額= =項(xiàng)目總額項(xiàng)目總額樣本金額錯(cuò)誤率，本例中，存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為樣本金額錯(cuò)誤率，本例中，存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為2 2 500500萬萬5%=1255%=125萬元；萬元；n計(jì)算推斷誤差。推斷誤差折算項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)總額計(jì)算推斷誤差。推斷誤差折算項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)總額已識別的具體錯(cuò)報(bào)已識別的具體錯(cuò)報(bào)12512530309595萬元。萬元。n 用上述方法同樣可以推定其他項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額。用上述方法同樣可以推定其他項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額。2.2.推斷誤差。推斷誤差。也稱也稱“可能誤差可能誤差”，是注，是注冊會計(jì)師對不能明確、具體地識別的其冊會計(jì)師對不能明確、具體地

42、識別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。B.B.通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。報(bào)。61n 如注冊會計(jì)師根據(jù)華生公司的預(yù)算資料如注冊會計(jì)師根據(jù)華生公司的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等情況對其主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行及行業(yè)趨勢等情況對其主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行估計(jì)，發(fā)現(xiàn)估計(jì)數(shù)與其賬面金額存在估計(jì)，發(fā)現(xiàn)估計(jì)數(shù)與其賬面金額存在30%30%的的差異，烤爐到估計(jì)的精確性有限，注冊會差異，烤爐到估計(jì)的精確性有限，注冊會計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷10%10%的差異是可以接受的的差異是可以接受的，20%20%的差異需要有合理解釋并取得佐證，的差異需要有合理解釋并取得佐證，假設(shè)注冊會計(jì)師

43、對假設(shè)注冊會計(jì)師對10%10%的差異無法得到合理的差異無法得到合理解釋或無法得到佐證，則該部分差異金額解釋或無法得到佐證，則該部分差異金額構(gòu)成推斷誤差。構(gòu)成推斷誤差。 評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響及評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響及進(jìn)行的相應(yīng)處理進(jìn)行的相應(yīng)處理 1.1.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)大大低于重要性水尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)大大低于重要性水平平 注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。 2.2.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平 這表明對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊這表明對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通

44、過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無論何種情況，無論何種情況，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后的結(jié)果不能使注冊會計(jì)并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后的結(jié)果不能使注冊會計(jì)師認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師師認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，如應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，如

45、果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未更正是公允的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 3.3.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平性水平 如果已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯如果已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)總

46、數(shù)接近重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施可能超過重要性水平，并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如果管理層拒絕調(diào)如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。 三種重要性水平三種重要性水平 金額不重要。如企業(yè)將預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)直金額不重要。如企業(yè)將預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)直接記為管理費(fèi)用、少預(yù)計(jì)了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債等接記為管理費(fèi)用、少預(yù)計(jì)了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債等，違背了會計(jì)準(zhǔn)則，但如金額很

47、小，可出具無保，違背了會計(jì)準(zhǔn)則，但如金額很小，可出具無保留意見留意見 金額比較重要但未影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公金額比較重要但未影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性。存貨的高估、或有負(fù)債未揭示（對外擔(dān)保允性。存貨的高估、或有負(fù)債未揭示（對外擔(dān)保、固定資產(chǎn)被抵押）、負(fù)債分類不當(dāng)?shù)龋赡苡?、固定資產(chǎn)被抵押）、負(fù)債分類不當(dāng)?shù)?，可能影響特定少?shù)報(bào)表使用者的決策，可發(fā)表保留意見響特定少數(shù)報(bào)表使用者的決策，可發(fā)表保留意見 金額非常大或牽涉面非常廣，對財(cái)務(wù)報(bào)表金額非常大或牽涉面非常廣，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的公允性有嚴(yán)重影響。如存貨占企業(yè)資產(chǎn)比整體的公允性有嚴(yán)重影響。如存貨占企業(yè)資產(chǎn)比例高，存貨錯(cuò)報(bào)金額很大，已嚴(yán)重影響報(bào)表整體例高，

48、存貨錯(cuò)報(bào)金額很大，已嚴(yán)重影響報(bào)表整體的公允性，需出具否定意見。再如，虛構(gòu)銷售收的公允性，需出具否定意見。再如，虛構(gòu)銷售收入牽涉面大，影響資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、凈入牽涉面大，影響資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、所有者權(quán)益等多個(gè)項(xiàng)目，如金額大，應(yīng)考利潤、所有者權(quán)益等多個(gè)項(xiàng)目，如金額大，應(yīng)考慮出具否定意見慮出具否定意見思考題：思考題： 如果注冊會計(jì)師已按審計(jì)準(zhǔn)則如果注冊會計(jì)師已按審計(jì)準(zhǔn)則的要求展開了重要性水平的確定、分配的要求展開了重要性水平的確定、分配和評估的必要審計(jì)程序后，出具了無保和評估的必要審計(jì)程序后，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，然而報(bào)表中仍出現(xiàn)留意見的審計(jì)報(bào)告，然而報(bào)表中仍出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)

49、。這種可能性是否存在，說了重大錯(cuò)報(bào)。這種可能性是否存在，說明了什么？明了什么？思考題：思考題： 注冊會計(jì)師小雅在注冊會計(jì)師小雅在D D 公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確公司審計(jì)的計(jì)劃階段初步確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為80 80 萬元。在報(bào)告階段，萬元。在報(bào)告階段，對會計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評估，確定為對會計(jì)報(bào)表的重要性進(jìn)行最終評估，確定為90 90 萬元。萬元。此后小雅已將在審計(jì)過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計(jì)單位尚未此后小雅已將在審計(jì)過程已發(fā)現(xiàn)，但被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行了匯總，得到了匯總數(shù)，但被審計(jì)單位拒絕對此加以調(diào)整。請指

50、出：計(jì)單位拒絕對此加以調(diào)整。請指出：( l ( l ）小雅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，）小雅應(yīng)將重要性水平最終確定為多少？此時(shí)，小雅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性？小雅是否需要重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序的充分性？為什么？為什么？( 2 ( 2 ）若匯總數(shù)在）若匯總數(shù)在85 85 萬元至萬元至95 95 萬元之間，小雅能否萬元之間，小雅能否據(jù)此確定審計(jì)意見的類型？為何？據(jù)此確定審計(jì)意見的類型？為何？( 3 ( 3 ）考慮匯總數(shù)為）考慮匯總數(shù)為110110萬元的情形，小雅是否繼續(xù)實(shí)萬元的情形，小雅是否繼續(xù)實(shí)施審計(jì)程序？如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測施審計(jì)程序？如應(yīng)繼續(xù)實(shí)施審計(jì)，

51、她應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測試的程序？為什么？試的范圍，還是應(yīng)追加實(shí)質(zhì)性測試的程序？為什么？n重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系及其重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系及其對審計(jì)程序的影響對審計(jì)程序的影響 n 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低是指金額的大小。金額的大小。n 如對如對“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶余額確定重要性水平賬戶余額確定重要性水平為為500元，對元，對“原材料原材料

52、”賬戶余額確定重要性水賬戶余額確定重要性水平為平為5000元，這時(shí)，審計(jì)出庫存現(xiàn)金元，這時(shí)，審計(jì)出庫存現(xiàn)金500元及以元及以上的錯(cuò)報(bào)比審計(jì)出原材料上的錯(cuò)報(bào)比審計(jì)出原材料5000元及以上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)元及以上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要高。險(xiǎn)要高。n n 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊會計(jì)師收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊會計(jì)師收集更多、更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)集更多、更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。如審計(jì)庫存現(xiàn)金比險(xiǎn)降至可接受的水平。如審計(jì)庫存現(xiàn)金比審計(jì)原材料需要更多更有效的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)原材料需要更多更有效的審計(jì)證據(jù)。 n 因此，重要性與審計(jì)證據(jù)也是反向關(guān)系。因此，重要性與審計(jì)證據(jù)也是反向關(guān)系。第四節(jié)第四

53、節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下的定義是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對會計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。必須注意，審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程序高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊會計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性和客觀性2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查

54、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)2022-2-2274 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)= =固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 1報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施 2認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。和執(zhí)行的有效性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) /重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 例：注冊會計(jì)師可接受到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，被審