非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

1、會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)非貨幣性資產(chǎn)交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量知識(shí)點(diǎn)框架及歷年考情本節(jié)知識(shí)點(diǎn)年份/ 題型考點(diǎn)1. 確認(rèn)和計(jì)量原則2017 年 / 多選題確認(rèn)和計(jì)量原則及商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2. 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）公允價(jià)值計(jì)量1. 公允價(jià)值計(jì)量的條件非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足 下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量：（ 1）該項(xiàng)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ；（ 2）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 ?！咎崾?1】資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，是資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：（ 1）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn) 存在活躍市場(chǎng) 。（

2、2）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn) 不存在活躍市場(chǎng) 、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（ 3）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn) 不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件?！咎崾?2】采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量：采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。2. 公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則（ 1）應(yīng)當(dāng)以 公允價(jià)值和應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，（ 2）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽繐Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng) 優(yōu)

3、先考慮 按照 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為 確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（二）賬面價(jià)值計(jì)量1. 賬面價(jià)值計(jì)量的條件非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者 雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠地計(jì)量 。2. 賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則（ 1）應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 和應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；（ 2）無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)， 均不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益 。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1. 換

4、入資產(chǎn)的 未來(lái)現(xiàn)金流量 在風(fēng)險(xiǎn) 、時(shí)間 和金額 方面與換出資產(chǎn) 顯著不同 。換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：（ 1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 ；（ 2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 ；（ 3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 。2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ，且其差額與 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 。第 1 頁(yè)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò) 程和 最終處置時(shí)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的稅后未來(lái)現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資

5、產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。（二）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系1. 不同類非貨幣性資產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，一般來(lái)說(shuō)其產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額也不相同，因而不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較易判斷。2. 同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較難判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)為同類資產(chǎn)的情況，同類資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量既可能相同，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（三）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)

6、注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系 的存在 可能導(dǎo)致 發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。【 2017 年?多選題】甲公司為一部影視視頻平臺(tái)提供商。2× 16 年，甲公司以其擁有的一部電影的版權(quán)與乙公司一電視劇作品的版權(quán)交換。換出電影版權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為800 萬(wàn)元，換入電視劇作品版權(quán)在乙公司的賬面價(jià)值為550 萬(wàn)元。交易中未涉及貨幣資金收付。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該交易的會(huì)計(jì)判斷中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A. 該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理B. 因換出電影版權(quán)處于使用期間內(nèi)且無(wú)市場(chǎng)交易價(jià)值可供借鑒，在確定其公允價(jià)值時(shí)，可參考同類作品的對(duì)外版權(quán)許可收入并作適當(dāng)調(diào)整C. 無(wú)法可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，應(yīng)按照換出資產(chǎn)