一般貿(mào)易VS進料加工稅收差異分析

1、一般貿(mào)易 VS 進料加工稅收差異甲公司的某項業(yè)務(wù)中 ，進口原材料的付匯金額為 100 萬元（海關(guān)審核確定的價值與付匯金額一致 ），原材料的關(guān)稅稅率為 4% ，增值稅稅率為 17% ，利用該原材料加工成的產(chǎn)品出口不含稅金額為 150 萬元，增值稅退稅稅率為 13% ，該原材料加工成產(chǎn)品需要消耗國內(nèi)購進的輔助材料 ，不含稅金額為 20 萬元 。一般貿(mào)易進出口現(xiàn)金收支分析一般貿(mào)易現(xiàn)金收入：1.產(chǎn)品出口收匯金額：150 萬元 ；2.產(chǎn)品出口可免抵退稅額：150 ×13% 19.50 （萬元）；3.現(xiàn)金收入合計金額為： 150 19.50 169.50 （萬元）。一般貿(mào)易現(xiàn)金支出 ：1.原材料

2、進口付匯金額：100 萬元；2.原材料進口關(guān)稅 ： 100 ×6.5% 6.50 （萬元 ）；3.原材料進口增值稅：（100 6.50 ）×17% 18.11（萬元 ）；4.輔助材料購進貨款 ：20 萬元；5.輔助材料購進支付增值稅 ： 20 ×17% 3.40 萬元 ；6.產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額（征退差 ）： 150 ×（ 17%13% ） 6（萬元）；7.現(xiàn)金支出合計金額為： 100 6.5 18.11 20 3.40 6 154.01 （萬元 ）?，F(xiàn)金收支丁字賬（一般貿(mào)易）單位：萬元現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出進口付匯：100.00進口關(guān)稅：6.50收入項

3、目出口收匯： 150.00支出項目進口增值稅：18.11免抵退稅額： 19.50輔料貨款：20.00輔料增值稅：3.40征退差：6.00收入合計169.50支出合計154.01收支凈額15.49現(xiàn)金收支凈額 ： 169.50 154.01 15.49 （萬元 ）。進料加工現(xiàn)金收支分析進料加工現(xiàn)金收入：共4頁第1頁1.產(chǎn)品出口收匯金額 ：150 萬元 ；2.產(chǎn)品出口可免抵退稅額：（150 100 ）×13% 6.50 （萬元）；3.現(xiàn)金收入合計金額為： 150 6.50 156.50（萬元）。進料加工現(xiàn)金支出 ：1.原材料進口付匯金額100 萬元；2.輔助材料購進貨款 ：20 萬元；3

4、.輔助材料購進支付增值稅 ： 20 ×17% 3.40萬元 ；4. 產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額（征退差）：50×（ 17%-13% ） 2（萬元）；5.現(xiàn)金支出合計金額為 ：100 20 3.40 2 125.40 （萬元）?，F(xiàn)金收支丁字賬（進料加工）單位：萬元現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出進口付匯： 100.00收入項目出口收匯： 150.00支出項目輔料貨款：20.00免抵退稅額： 6.50輔料增值稅： 3.40征退差：2.00收入合計156.50支出合計125.40收支凈額31.10現(xiàn)金收支凈額 ： 156.50 125.40 31.10 （萬元 ）。兩種運作方式下的現(xiàn)金收支情況分

5、析案例中的業(yè)務(wù)如果按一般貿(mào)易運作 ，現(xiàn)金收支凈額為 15.49 萬元 ；如果按進料加工運作 ，現(xiàn)金收支凈額為 31.10 萬共4頁第2頁元，二者凈相差15.61萬元 ，占了原材料進口付匯金額的15.61% ?，F(xiàn)金收支丁字賬（一般貿(mào)易與進料加工分解比較）單位：萬元現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出出口收匯： 150.00進口付匯： 100.00免抵退稅額： 19.50進口關(guān)稅：6.50100× 13% 13.00100× 6.5% 6.5050× 13%6.50進口增值稅： 18.11100× 13% 13.00一般貿(mào)易一般貿(mào)易100× 4% 4.00收入項目支出

6、項目6.50 ×17% 1.11輔料貨款：20.00輔料增值稅： 3.40征退差：6.00100× 4%4.0050× 4% 2.00收入合計169.50支出合計154.01收支凈額15.49出口收匯： 150.00進口付匯： 100.00免抵退稅額： 6.50輔料貨款：20.00進料加工50 × 13%6.50進料加工輔料增值稅： 3.40收入項目支出項目征退差：2.0050× 4% 2.00收入合計156.50支出合計125.40收支凈額31.10兩種方式下現(xiàn)金收支凈差額15.61差額跟出口額比10.41%差額跟進口額比15.61%注： 紅

7、細線劃掉部分為抵銷部分，雙下劃線部分為凈差額部分。通過上述賬表中對現(xiàn)金收支項目的分解、抵銷 ，兩種方式下現(xiàn)金收支凈差額（稅收成本差額 ）主要由以下幾部分組成：1.進口關(guān)稅 ：100 ×6.5% 6.50 （萬元）。一般貿(mào)易在原材料進口時需要繳納關(guān)稅；而進料加工在原材料進口時不需要繳納關(guān)稅。2.按原材料進口額計算的不得免征和抵扣稅額（征退差 ）共4頁第3頁的 2 倍：100×（ 17% 13% ） ×28.00 （萬元 ）。一般貿(mào)易在原材料進口時需要繳納增值稅，按進口額4%（17% 13% ）繳納的部分在實際上不能作為進項抵扣，同時 ，按原材料進口額計算的不得免征和抵扣稅額（征退差 ）需要作進項轉(zhuǎn)出到營業(yè)成本；而進料加工在原材料進口時不需要繳納增值稅 ，也不需要按原材料進口額計算不得免征和抵扣稅額（征退差）作進項轉(zhuǎn)出到營業(yè)成本。3.按關(guān)稅計算繳納的增值稅 ：100 ×6.5% ×17% 1.11 （萬元）。一般貿(mào)易在原材料進口時以關(guān)稅為依據(jù)繳納的增值稅實際上不能作為進項抵扣；而在進料加工中不存在該因素影響。結(jié)論一般貿(mào)易與進料加工的稅收成本差額只與原材料進口付匯額、國家規(guī)定該原材料