上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義會(huì)計(jì)基礎(chǔ)六

1、第三章復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬原理 一、復(fù)式記賬法的含義為了在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供必要的指標(biāo)，必須使用一定的記賬方法。記賬方法是在交易或事項(xiàng)發(fā)生后，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)使用的是復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)。對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)建立起來的一種科學(xué)的記賬方

2、法。采用復(fù)式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查交易或事項(xiàng)是否合理、合法；同時(shí)，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)賬，保證賬戶記錄的正確性。二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)（一）記錄完整對于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。當(dāng)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，根據(jù)賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項(xiàng)的來龍去脈，又可以通過會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。（二）便于查賬由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因而可據(jù)以進(jìn)行試算

3、平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其資產(chǎn)總量總是與負(fù)債和所有者權(quán)益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況：1.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額增加2.資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)等額減少3.資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等4.負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等概括的說“同方向此增彼減，反方向同增同減”三、復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。國際上通用的是借貸記賬法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。收付記賬法是以收

4、、付作為記賬符號(hào)的，是我國傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號(hào)的，是我國20世紀(jì)60年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時(shí)創(chuàng)設(shè)的一種復(fù)式記賬法。第二節(jié)借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有500多年的歷史，是世界通用的記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。，以“T”字形賬戶為例·“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”?！敖琛焙汀百J”只是記賬符號(hào)，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益各類賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類賬戶

5、結(jié)構(gòu)從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映資產(chǎn)項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。（2）負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶從會(huì)計(jì)等式的角度看，企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表也通常在左邊反映負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以，會(huì)計(jì)上習(xí)慣將負(fù)債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。（3）損益類中的收益類賬戶及直接計(jì)入利潤的利得類賬戶企業(yè)當(dāng)期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增加方向相同，即貸方記增加

6、，借方記減少。（4）成本類和損益類中的費(fèi)用類賬戶及直接計(jì)入利潤的損失類賬戶企業(yè)當(dāng)期取得收益都?xì)w所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企業(yè)所有者權(quán)益的增加，所以所有者權(quán)益與授予在同方向。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，所以收益的增加也應(yīng)計(jì)貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費(fèi)用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代價(jià)，必然導(dǎo)致收益的減少，那么成本費(fèi)用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。資產(chǎn)類和負(fù)債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借

7、方發(fā)生額成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù).“貸方”登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會(huì)有余額，表示正在加工尚未完工產(chǎn)品成本。但成本類賬戶中的“制造費(fèi)用”賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中。損益類賬戶中的費(fèi)用類賬戶和直接計(jì)入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；收入類賬戶和直接計(jì)入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。計(jì)算下列各賬戶

8、的期末余額：銀行存款期初余額200 000本期發(fā)生額600 000本期發(fā)生額500 000期末余額?解：期末余額200 000+600 000500 000=300 000應(yīng)付賬款本期發(fā)生額60 000期初余額40 000本期發(fā)生額30 000期末余額?解：期末余額=40 000+30 000一60 000=10 000實(shí)收資本本期發(fā)生額0期初余額600 000本期發(fā)生額80 000期末余額?解：期末余額=600 000+80 0000=680 000計(jì)算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額：庫存現(xiàn)金期初余額800本期發(fā)生額500本期發(fā)生額?期末余額700解：本期貸方發(fā)生額=800+500700=

9、600其他應(yīng)付款 本期發(fā)生額?期初余額3 000本期發(fā)生額2 500期末余額3 200解：本期借方發(fā)生額3 000+2 5003 200=2 300實(shí)收資本本期發(fā)生額0期初余額600 000本期發(fā)生額?期末余額720 000解：本期貸方發(fā)生額720 0000一600 000=120 000三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指在記賬時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定和守則。復(fù)式記賬法即對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進(jìn)行登記。按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對每筆交易或事項(xiàng)都應(yīng)作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，即對于每筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)

10、或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總能與資金變化的四種情況相對應(yīng)，現(xiàn)說明如下：資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)減少資產(chǎn)內(nèi)部有增有減負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減（一）資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加滬東公司收到投資方投入設(shè)備一臺(tái)，投資合同約定其價(jià)值（該約定價(jià)值是公允的）為30 000元（假定不考慮增值稅）。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“固定資產(chǎn)”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方

11、賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)30000貸：實(shí)收資本30000滬東公司從銀行取得6個(gè)月期借款100 000元，存入公司存款賬戶。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”增加100 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“短期借款”增加l00 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是：借：銀行存款100000貸：短期借款100000（二）資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等滬東公司從銀行提取現(xiàn)金2 000元，備作零星開支。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使資產(chǎn)類賬戶“庫存現(xiàn)金”增加2

12、000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少2 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款2000（三）權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部此增彼減，增減金額相等滬東公司開出承兌面值為20 000元的商業(yè)匯票一份，抵付前欠某單位貨款。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使負(fù)債的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付票據(jù)”增加20 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，另一方面使另一負(fù)債類賬戶“應(yīng)付賬款”減少20 000元，應(yīng)記人該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款20000貸：應(yīng)付票據(jù)20000滬東公司按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，將資

13、本公積20 000元轉(zhuǎn)增資本金。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益的不同項(xiàng)目此增彼減，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加20 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，另一方面使另一所有者權(quán)益類賬戶“資本公積”減少20 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積20000貸：實(shí)收資本20000滬東公司按規(guī)定分配給投資者利潤50 000元，款項(xiàng)尚未支付。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使所有者權(quán)益類賬戶“利潤分配未分配利潤”減少50 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”增加50 000元，應(yīng)記人該賬戶貸方，記入借方賬戶

14、和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是：借：利潤分配未分配利潤50000貸：應(yīng)付股利50000滬東公司將應(yīng)付給投資者的股利30 000元經(jīng)投資者同意并按規(guī)定辦妥增資手續(xù)后，轉(zhuǎn)作投資者向企業(yè)的投資。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使所有者權(quán)益和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使企業(yè)的負(fù)債類賬戶“應(yīng)付股利”減少30 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶“實(shí)收資本”增加30 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬戶的金額相等。會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付股利30000貸：實(shí)收資本30000（四）資金退出企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額減少滬東公司以銀行存款10 000元償還前欠某單位賬款。該項(xiàng)交易或事項(xiàng)使資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)，一方面使負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶借方，另一方面使資產(chǎn)類賬戶“銀行存款”減少l0 000元，應(yīng)記入該賬戶貸方，記入借方賬戶