籌資與投資循環(huán)審計13( 49頁)籌資與投資循環(huán)的概述

1、來自中國最大的資料庫下載第十三章第十三章 籌資與投資循環(huán)審計籌資與投資循環(huán)審計來自中國最大的資料庫下載第十三章 籌資與投資循環(huán)審計v教學目的與要求：教學目的與要求：通過本章教學，讓學生掌握籌資與投資循環(huán)的控制測試和各主要相關(guān)科目的實質(zhì)性測試程序與技術(shù)。v教學重點：教學重點：籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解和測試、投資交易與籌資交易的實質(zhì)性測試、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、股本、長期投資等會計科目的實質(zhì)性測試程序。v教學難點：教學難點：籌資和投資循環(huán)中涉及的長期借款、應(yīng)付債券、股本、長期股權(quán)投資等科目的會計處理。v教學方法：教學方法：運用案例設(shè)問及啟發(fā)式教學。v本章計劃課時本章計劃課時：3課時。來

2、自中國最大的資料庫下載笫一節(jié)笫一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的概述籌資與投資循環(huán)的概述一、籌資與投資循環(huán)的特性：一、籌資與投資循環(huán)的特性： 1、審計年度內(nèi)交易數(shù)量較少，但每筆交易的金額較、審計年度內(nèi)交易數(shù)量較少，但每筆交易的金額較大。大。2、漏記或或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將、漏記或或不恰當?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進行會計處理，將會導致重大錯誤，對會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的會導致重大錯誤，對會計報表的公允反映產(chǎn)生較大的影響。影響。3、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和、籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。相關(guān)契約的規(guī)定。來自中國最大的資料庫下載二、籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)

3、務(wù)活動籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動v籌資n審批授權(quán)n簽訂合同或協(xié)議n取得資金n計算利息或股利I.償還本息或發(fā)放股利v投資n審批授權(quán)n取得證券或其他投資n取得投資收益n轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資來自中國最大的資料庫下載三、涉及的主要憑證與會計記錄三、涉及的主要憑證與會計記錄 籌資活動籌資活動：n債券n股票 n債券契約n股東名冊n公司債券存根簿n承銷或包銷協(xié)議n借款合同或協(xié)議n有關(guān)記賬憑證n有關(guān)會計科目的明細賬和總賬 投資投資活動：活動：n股票或債券n經(jīng)紀人通知書n債券契約n企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議n投資協(xié)議n有關(guān)記賬憑證n有關(guān)會計科目的明細賬和總賬來自中國最大的資料庫下載第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)內(nèi)部

4、控制測試一、籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制二、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試三、籌資與投資交易的實質(zhì)性程序來自中國最大的資料庫下載籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制v籌資循環(huán)的內(nèi)部控制v投資循環(huán)的內(nèi)部控制來自中國最大的資料庫下載v籌資循環(huán)的內(nèi)部控制n授權(quán)審批制度（董事會）n職責分工制度n收入與支出款項的控制n會計記錄的控制n披露應(yīng)符合企業(yè)會計制度的要求來自中國最大的資料庫下載籌資的職責分工制度（1）籌資計劃的編制人與審批人適當分離。（2）籌資業(yè)務(wù)的會計記錄與授權(quán)和執(zhí)行等方面職責的明確分工，如明細賬與總賬登記職務(wù)分離，會計記錄與證券保管人員分離。（3）借款合同或協(xié)議由專人保管，并同總分類賬核對相符。由外部機

5、構(gòu)保存時，應(yīng)定期核對。來自中國最大的資料庫下載投資循環(huán)的內(nèi)部控制n授權(quán)審批制度n合理的職責分工制度n投資資產(chǎn)健全的保管制度n投資業(yè)務(wù)會計記錄控制制度n披露符合企業(yè)會計準則規(guī)定來自中國最大的資料庫下載籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制的了解和測試籌資循環(huán)籌資循環(huán)n索取借款或發(fā)行股票的授權(quán)批準文件。n索取借款合同或協(xié)議、債券契約、承銷或包銷協(xié)議，檢查利息支付情況。n觀察并描述職責分工。n了解債券持有人明細資料的保管制度。n抽查會計記錄，判斷會計處理的合規(guī)與完整性。來自中國最大的資料庫下載投資循環(huán)投資循環(huán)n索取授權(quán)批準文件，檢查其權(quán)限。n索取投資合同或協(xié)議。n觀察并描述職責分工。n了解證券資產(chǎn)的保管制度。n了解

6、是否定期盤點證券資產(chǎn)。n抽查會計記錄。來自中國最大的資料庫下載籌資與投資交易的實質(zhì)性測試籌資交易的實質(zhì)性測試籌資交易的實質(zhì)性測試n獲取或編制借款和股本明細表。n檢查相關(guān)原始憑證。n檢查利息計算。n檢查年度內(nèi)垡和所權(quán)增減變動的原始憑證。n函證并與賬面余額相核對。n檢查股東出資。n檢查披露，注意一年內(nèi)到期的借款是否列入流動負債。來自中國最大的資料庫下載 投資交易的實質(zhì)性程序投資交易的實質(zhì)性程序n檢查投資的真實性，索取投資明細表并抽查。n檢查完整性、合法性，可詳查。n編制投資明細表，檢查計價和會計處理。n向被投資單位函證投資金額、持股比例及發(fā)放股利等情況。n檢查年內(nèi)投資增減變動的原始憑證。n盤點或函

7、證證券投資資產(chǎn)。n檢查投資價值、會計處理。n檢查溢折價及其會計處理。1.檢查庫存股票是否已提供質(zhì)押或受到其他約束。來自中國最大的資料庫下載第三節(jié) 借款相關(guān)賬戶審計一、借款的審計目標：一、借款的審計目標：1、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；2、確認借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；3、確認所有借款的會計處理是否正確；4、確定各項借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；5、確認借款余額在會計報表上的反映是否恰當。來自中國最大的資料庫下載借款的實質(zhì)性程序v短期借款的實質(zhì)性程序v長期借款的實質(zhì)性程序v應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序v財

8、務(wù)費用的實質(zhì)性程序來自中國最大的資料庫下載短期借款的實質(zhì)性程序n獲取或編制短期借款明細表。n函證短期借款的實有數(shù)。n檢查短期借款的增加。n檢查短期借款的減少。n檢查有無到期未償還的短期借款。n復(fù)核短期借款利息。n檢查外幣借款的折算。n檢查短期借款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。來自中國最大的資料庫下載長期借款的實質(zhì)性程序1、獲取或編制長期借款明細表。2、了解金融機構(gòu)對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況，了解借款的抵押和擔保情況，評估其信譽和融資能力。3、對年內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。

9、來自中國最大的資料庫下載4、檢查借款的使用，重點檢查長期借款使用的合理性。5、向銀行或債權(quán)人函證重大的長期借款。6、對年內(nèi)減少的長期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證核實還款數(shù)額。7、檢查年末有到期未償還的逾期借款。8、檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)為流動負債。9、匡算利息支出，與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對。來自中國最大的資料庫下載10、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣時采用的折算匯率 。(外)11、檢查借款費用的會計處理是否正確。12、檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。13、檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計單位是否存在資產(chǎn)負債表外融

10、資的現(xiàn)象。14、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。來自中國最大的資料庫下載應(yīng)付債券的實質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)付債券明細表。2.檢查債券的有關(guān)原始憑證。3.檢查應(yīng)計利息、債券折(溢)價攤銷及其會計處理是否正確。4.函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。5.檢查到期債券的償還。6.檢查借款費用的會計處理是否正確。7.檢查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。來自中國最大的資料庫下載財務(wù)費用的實質(zhì)性程序v財務(wù)費用的審計目標：確定財務(wù)費用的記錄是否完整；確定財務(wù)費用的計算是否正確；確定財務(wù)費用的披露是否恰當。v實質(zhì)性測試程序：n獲取或編制財務(wù)費用明細表n將本期、上期的財務(wù)費用各明細項目作比較分析。1

11、.檢查利息支出明細賬。來自中國最大的資料庫下載n檢查匯兌損失明細賬。n審閱下期期初的財務(wù)費用明細賬，檢查是否有跨期入賬的現(xiàn)象。n檢查從其他企業(yè)或非銀行金融機構(gòu)取得 的利息收入有否按規(guī)定計繳營業(yè)稅。n檢查財務(wù)費用 的披露是否恰當。來自中國最大的資料庫下載第四節(jié) 所有者權(quán)益審計v審計目標：n確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、進行投資決策提供依據(jù)。n確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性、為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。n確定會計報表上所有者權(quán)益的反映是否恰當。來自中國最

12、大的資料庫下載所有者權(quán)益項目的實質(zhì)性程序v實收資本的實質(zhì)性程序v資本公積的實質(zhì)性程序v盈余公積的實質(zhì)性程序v股本的實質(zhì)性程序v未分配利潤的實質(zhì)性程序來自中國最大的資料庫下載股本的實質(zhì)性程序n審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會會議記錄。n檢查股東是否按照公司章程、合同、協(xié)議規(guī)定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否合規(guī)。n索取或自己編制股本明細表。n檢查股票的發(fā)行。n函證發(fā)行在外的股票。n檢查股票發(fā)行費用的會計處理。n檢查股本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。會出表披發(fā)函費來自中國最大的資料庫下載實收資本的實質(zhì)性程序n索取合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。n索取或編制實收資本明細表。n

13、檢查出資期限和出資方式、出資額。n檢查投入資本的真實存在。n檢查實收資本的增減變動。n檢查外幣出資時實收資本的折算。n檢查實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。來自中國最大的資料庫下載檢查出資期限和出資方式、出資額v貨幣資金出資的驗證依據(jù)：企業(yè)開戶銀行出具的收款憑證、銀行對賬單及銀行函證回函。v實物資產(chǎn)出資的驗證依據(jù)：實物資產(chǎn)出資清單、采購發(fā)票、資產(chǎn)評估報告、產(chǎn)權(quán)證、實物盤點表等。v無形資產(chǎn)出資的驗證依據(jù)：各種證書、土地使用權(quán)證明。來自中國最大的資料庫下載檢查外幣出資時實收資本的折算v有合同約定匯率：按合同匯率折算實收資本。v無合同約定匯率：按市場匯率折算實收資本。來自中國最大的資料庫下載資本

14、公積的實質(zhì)性程序n檢查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)。n檢查資本溢價或股本溢價。n檢查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備、捐贈。n檢查股權(quán)投資準備。n檢查撥款轉(zhuǎn)入。n檢查外幣資本折算差額。來自中國最大的資料庫下載n檢查關(guān)聯(lián)方交易差價。n檢查其他資本公積。檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)授權(quán)批準。n檢查資本公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。來自中國最大的資料庫下載盈余公積的實質(zhì)性程序n獲取或編制盈余公積明細表。n檢查盈余公積的提取。n檢查盈余公積的使用。n檢查盈余公積是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。來自中國最大的資料庫下載未分配利潤的實質(zhì)性程序n檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會紀要的規(guī)定，利潤分配

15、數(shù)額及年末未分配數(shù)額是否正確。n根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。n檢查未分配利潤是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。來自中國最大的資料庫下載第五節(jié) 投資相關(guān)賬戶審計一、審計目標：n確定投資是否存在。n確定投資是否歸被審計單位所有。n確定投資的增減變動及其損益的記錄是否完整。n確定投資的計價方法是否正確。n確定投資的年末余額是否正確。I.確定投資在會計報表上的披露是否恰當。來自中國最大的資料庫下載二、投資的實質(zhì)性測試二、投資的實質(zhì)性測試v（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試v（二）持有至到期投資的實質(zhì)性測試（二）持有至到期投資

16、的實質(zhì)性測試v（三）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試（三）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試來自中國最大的資料庫下載（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試（一）交易性金融資產(chǎn)的實質(zhì)性測試1、獲取或編制投資明細表。2、對期末結(jié)存的相關(guān)交易性金融資產(chǎn)，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當。3、獲取股票、債券、基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整，會計處理是否正確。4、監(jiān)盤交易性金融資產(chǎn)。來自中國最大的資料庫下載5、發(fā)函詢證期末數(shù)量以及是否存在變現(xiàn)限制。6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整合法，會計處理是否正確。7、復(fù)核相關(guān)損益

17、計算是否準確。8、復(fù)核股票、債券、基金等期末公允價值變動是事合理，相關(guān)會計處理是否正確。9、確定否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露來自中國最大的資料庫下載（二）持有至到期投資的實質(zhì)性測試（二）持有至到期投資的實質(zhì)性測試1、獲取或編制持有至到期投資明細表。2、獲取對賬單，與明細賬核對，檢查會計記錄是否完整，會計處理是否正確。3、監(jiān)盤持有至到期投資。4、發(fā)函詢證期末數(shù)量。5、對期末結(jié)存的持有至到期投資，核實被審計單位持有目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當。6、抽查持有至到期投資增加、減少的記賬憑證，注意其原始憑證的完整性、合法性以及會計處理。來自中國最大的資料庫下載7、檢查持有至到期投資的計息情況與會

18、計處理。8、結(jié)合投資收益復(fù)核持有至到期投資損益的計算，以及減值準備是否同時轉(zhuǎn)回。9、檢查持有目的轉(zhuǎn)變時，持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會計處理是否正確。10、結(jié)合銀行借款，了解是否存在已用于債務(wù)擔保的持有至到期投資。11、檢查減值準備計提情況。12、確定持有至到期投資的披露是否恰當，注意一年內(nèi)到期的持有至到期投資是否已重分類為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。來自中國最大的資料庫下載（三）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試（三）長期股權(quán)投資的實質(zhì)性測試1、獲取或編制投資明細表。2、分析性復(fù)核。3、實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符。4、檢查資產(chǎn)的入賬價值。5、檢查投資收益。6、檢查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的

19、限制性規(guī)定。來自中國最大的資料庫下載7、檢查長期投資的核算方法。8、檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確。9、檢查短期投資跌價準備和長期投資減值準備的計提及會計處理是否正確。10、檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動。11、確定投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。來自中國最大的資料庫下載實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符：實地盤點投資資產(chǎn)并檢查賬實是否相符：v清點或函證股票數(shù)量。v清點或函證債券數(shù)量。v向被投資者詢證，檢查其他投資資產(chǎn)是否存在。來自中國最大的資料庫下載檢查資產(chǎn)的入賬價值：檢查資產(chǎn)的入賬價值：v檢查長期股權(quán)投資的入賬價值。v檢查長期債權(quán)投資的入賬價值。來自中國最大的資料庫下載限制性規(guī)定：限制性規(guī)定：公司法 ：除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。v檢查方法：（1）計算企業(yè)長期投資額占企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。（2）查閱有關(guān)開展長期投資業(yè)務(wù)的會議記錄或決議。（3）核對有關(guān)資料、文件與長期投資總賬和