淺議工程質(zhì)保金的核算與管理韓朝永20101217

1、淺析工程質(zhì)保金的核算與管理南京鼓樓項(xiàng)目 韓朝永一、工程質(zhì)保金的含義工程質(zhì)保金、又稱工程質(zhì)量保證金、保修金，是在約定質(zhì)量保證期屆滿且承包人履行保修義務(wù)后，發(fā)包人應(yīng)退還給承包人所扣留的工程價(jià)款。質(zhì)保金本質(zhì)是承包人對履行保修義務(wù)的擔(dān)保，是工程擔(dān)保責(zé)任的一種形式。工程質(zhì)保金的預(yù)留方式一般有兩種：一是當(dāng)工程進(jìn)度款撥付累計(jì)達(dá)到工程價(jià)款一定比例（如95%）時(shí)，剩余款項(xiàng)作為質(zhì)保金。二是從發(fā)包人向承包人第一次支付進(jìn)度款開始，每次扣留一定金額作為質(zhì)保金，直到質(zhì)保金總額達(dá)到規(guī)定金額為止。工程質(zhì)保金一般在質(zhì)保期滿后返還，且一般不計(jì)利息。工程質(zhì)保金在約定質(zhì)量保證期屆滿且承包人履行保修義務(wù)后應(yīng)退還給承包人。如果承包人未能

2、履行保修義務(wù)，則發(fā)包人往往會扣留相應(yīng)質(zhì)保金，委托第三方保修。如合同對質(zhì)保期沒有約定，則為法定最低保修期，按不同部位的保修年限，參照各部分的工程造價(jià)比例主次返還，一般最長期限為5年。工程合理使用壽命期限內(nèi)一般不扣留質(zhì)保金。根據(jù)核算的主體和對象不同工程質(zhì)保金可以分為應(yīng)收工程質(zhì)保金和應(yīng)付工程質(zhì)保金。二、工程質(zhì)保金的核算根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（講解）第二條關(guān)于“超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)”的解釋“企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期

3、限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。從施工企業(yè)的具體情況看，業(yè)主根據(jù)驗(yàn)工額扣留一定比例預(yù)計(jì)回收期大于一年的應(yīng)收質(zhì)保金應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)應(yīng)收帳款賬面價(jià)值并調(diào)減營業(yè)收入，在以后年度需要調(diào)增以前年度因?yàn)檎郜F(xiàn)而調(diào)減的應(yīng)收質(zhì)保金的公允價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)利息收入。即質(zhì)保金折現(xiàn)系由營業(yè)收入的公允價(jià)值確認(rèn)引起，因此應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)額應(yīng)調(diào)整對應(yīng)的營業(yè)收入，應(yīng)付質(zhì)保金折現(xiàn)應(yīng)調(diào)整對應(yīng)的項(xiàng)目成本，折現(xiàn)后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)分別確認(rèn)利息收入或支出。以下分別從折現(xiàn)率的確定、回收期的確認(rèn)以及核算原理公式并結(jié)合案例詳細(xì)闡述。 1、對于折現(xiàn)率的確定。結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際，首先，如果工程質(zhì)保金期間為1年

4、以內(nèi)的，在收入初始確認(rèn)時(shí)，考慮到其公允價(jià)值接近實(shí)際收到金額，因此不需折現(xiàn)。其次，如果質(zhì)保金期間為1年以上的，除中國中鐵合并報(bào)表范圍內(nèi)部單位外，應(yīng)收政府部門或國有投資單位質(zhì)保金采用一年期銀行存款利率，應(yīng)付質(zhì)保金采用一年期銀行貸款利率折現(xiàn)。對于非政府部門或非國有投資單位合同款項(xiàng)，需要結(jié)合業(yè)主實(shí)際信用風(fēng)險(xiǎn)情況判斷折現(xiàn)率(暫按照銀行存款利率)。對于中國中鐵合并報(bào)表范圍內(nèi)部單位，應(yīng)收、應(yīng)付質(zhì)保金統(tǒng)一采用一年期銀行存款利率進(jìn)行折現(xiàn)。（應(yīng)收未收可以理解為銀行存款，采用一年期銀行存款利率；應(yīng)付未付可以理解為銀行貸款，采用一年期銀行貸款利率折現(xiàn)。）2、對于回收期的確認(rèn)。計(jì)算質(zhì)保金折現(xiàn)時(shí)的回收期與賬齡無關(guān)，根據(jù)與

5、業(yè)主簽訂合同的質(zhì)保金期和扣留質(zhì)保金的時(shí)間綜合確定，由于質(zhì)保金分期扣留，一個(gè)項(xiàng)目可能有多個(gè)回收期。質(zhì)保金年限的確定需要根據(jù)甲乙雙方簽訂的合同規(guī)定支付期限為準(zhǔn)，不考慮如延期支付等影響回收期限的問題，預(yù)計(jì)回收期為每筆扣留質(zhì)保金的時(shí)間至合同完工期+合同約定工程質(zhì)保期 。3、工程質(zhì)保金的核算公式及賬務(wù)處理會計(jì)分錄。、P=F/(1+i) n  、F=P*（1+i）n P：現(xiàn)值   F：終值   i：利率（折現(xiàn)率）   n：折現(xiàn)期數(shù)   第

6、一個(gè)公式相當(dāng)于幾年后要得到現(xiàn)在帳面上應(yīng)收質(zhì)保金的金額（F）那么現(xiàn)在要存到銀行多少錢（P）； 第二個(gè)公式相當(dāng)于將現(xiàn)在帳面上應(yīng)付質(zhì)保金的金額（P）存在銀行，那么幾年后能收回多少錢（F）。  工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理如下：應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)的帳務(wù)處理： 確認(rèn)應(yīng)收工程質(zhì)保金時(shí)：借：應(yīng)收賬款-工程款-質(zhì)量保證金       貸：工程結(jié)算     應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入        貸：應(yīng)收賬款-工程款-工程質(zhì)保

7、金折現(xiàn)   到期實(shí)際收回質(zhì)保金時(shí)：    借：應(yīng)收賬款-工程款-工程質(zhì)保金折現(xiàn)        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入 同時(shí)：借：銀行存款    貸：應(yīng)收賬款-工程款-工程質(zhì)保金 應(yīng)付質(zhì)保金折現(xiàn)的帳務(wù)處理： 確認(rèn)應(yīng)付工程質(zhì)保金時(shí)：借：工程施工-合同成本-分包成本 貸：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-xx勞務(wù)公司  應(yīng)付質(zhì)保金折現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-xx勞務(wù)公司  貸：主營業(yè)務(wù)成本 

8、0;    到期實(shí)際支付應(yīng)付質(zhì)保金時(shí)：    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出          貸：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-xx勞務(wù)公司  同時(shí)：借：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-xx勞務(wù)公司      貸：銀行存款4、賬務(wù)處理實(shí)例。 A公司為一家施工企業(yè)，按照合同規(guī)定，其承包的工程項(xiàng)目于2008年12月31日完工進(jìn)入質(zhì)保期，合同約定質(zhì)保金為400萬元，收回時(shí)間為完工后三年，應(yīng)收質(zhì)保金

9、采用一年期銀行存款利率計(jì)算，假定一年期銀行存款利率3%，該公司各年折現(xiàn)及轉(zhuǎn)回金額計(jì)算如下表：資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)值=400 *現(xiàn)值系數(shù)=400*0.915=366.00萬元 即三年后收回的400萬元,考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,現(xiàn)在的公允價(jià)值應(yīng)為366.00萬元, 折現(xiàn)額為34.00萬元為業(yè)主延期付款需支付的利息收入。確認(rèn)應(yīng)收質(zhì)保金：借：應(yīng)收賬款-工程款-質(zhì)量保證金  400 貸：工程結(jié)算  4002008年12月31日確認(rèn)應(yīng)收質(zhì)保金折現(xiàn)金額時(shí):借：主營業(yè)務(wù)收入 34.00 貸：應(yīng)收賬款-工程款-質(zhì)保金折現(xiàn) 34.00以上折現(xiàn)金額在回收期內(nèi)按照實(shí)際利率法逐年轉(zhuǎn)回。2009年1

10、2月31日轉(zhuǎn)回時(shí)借：應(yīng)收賬款工程款-質(zhì)保金折現(xiàn) 10.80 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入 10.802010年12月31日借：應(yīng)收賬款工程款-質(zhì)保金折現(xiàn) 11.20 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入 11.202011年12月31日借：應(yīng)收賬款工程款-質(zhì)保金折現(xiàn) 12.00 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入 12.00同時(shí)借：銀行存款 400.00  貸：應(yīng)收賬款-工程款-工程質(zhì)保金 400.00 A公司為一家施工企業(yè)，按照合同規(guī)定，其分包甲勞務(wù)勞務(wù)的工程項(xiàng)目于2008年12月31日完工進(jìn)入質(zhì)保期，合同約定質(zhì)保金為100萬元，質(zhì)保期為完工后三年，應(yīng)付質(zhì)保金采用一年期銀行存款利率計(jì)算，假定一年期銀行存

11、款利率3%，該公司各年折現(xiàn)及轉(zhuǎn)回金額計(jì)算如下表：資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)值=100 *終值系數(shù)=100*1.093=109.30萬元將現(xiàn)在帳面上應(yīng)付分包商質(zhì)保金的金額100存在銀行，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值,3年后可以收回的公允價(jià)值應(yīng)為109.30萬元, 產(chǎn)生的利息為9.30萬為分包商延期收款需支付的利息支出。確認(rèn)應(yīng)付質(zhì)保金：借：工程施工-合同成本-分包成本 100.00     貸：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-甲勞務(wù)公司  100.002008年12月31日確認(rèn)應(yīng)付質(zhì)保金折現(xiàn)金額時(shí):借：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-甲勞務(wù)公司  9.30 貸：主營業(yè)務(wù)成本&#

12、160; 9.30以上折現(xiàn)金額在回收期內(nèi)按照實(shí)際利率法逐年核轉(zhuǎn)。2009年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 3.20 貸：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-甲勞務(wù)公司  3.202010年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 3.10 貸：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-甲勞務(wù)公司  3.102011年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 3.00 貸：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-甲勞務(wù)公司  3.00同時(shí)借：應(yīng)付賬款-工程質(zhì)保金-甲勞務(wù)公司   100.00    貸：銀行存款 100.00一般說來，質(zhì)保金不會提前或者延后收回、支付

13、。對于提前收回，就在收回當(dāng)年將尚未恢復(fù)的折現(xiàn)損益金額全部在當(dāng)年轉(zhuǎn)回。延后收回或支付質(zhì)保金，則還是按照原來的預(yù)計(jì)回收期調(diào)減和轉(zhuǎn)回，預(yù)計(jì)回收年限到期時(shí)已經(jīng)為0，故不再進(jìn)行折現(xiàn)，按照普通應(yīng)收賬款或應(yīng)付帳款進(jìn)行管理。 質(zhì)保金應(yīng)與其他性質(zhì)款項(xiàng)的支付和收回分開管理，建立專門明細(xì)賬進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如在應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款科目下設(shè)置三級科目：工程款、質(zhì)量保證金、質(zhì)保金折現(xiàn)進(jìn)行明細(xì)核算。且已經(jīng)折現(xiàn)的質(zhì)保金不需要再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、工程質(zhì)保金的管理施工企業(yè)對工程質(zhì)保金管理包括兩個(gè)方面:一方面是對與建設(shè)單位簽訂合同中約定的工程質(zhì)保金的管理，另一方面是對與分包單位簽訂的合同中約定的工程質(zhì)保金的管理。 （一）質(zhì)保金

14、管理存在的問題建筑業(yè)市場激烈的競爭形勢，建設(shè)方分包方法律意識的淡薄，建筑施工企業(yè)自身的點(diǎn)多、線長、面廣等特點(diǎn)，造就了質(zhì)保金管理存在眾多問題的現(xiàn)狀，根據(jù)核算主體和核算對象的不同，本文從應(yīng)收質(zhì)保金和應(yīng)付質(zhì)保金兩個(gè)方面管理加以闡述。首先，相對建設(shè)單位應(yīng)收質(zhì)保金管理存在的問題。1、因建筑市場供求關(guān)系失衡，導(dǎo)致市場競爭過度，一些施工企業(yè)為了承接工程明知是不平等合同條款還是硬著頭皮簽訂，最終致使自己處于不利地位。質(zhì)保金條款規(guī)定的回收期限過長，比例過高，嚴(yán)重影響了施工企業(yè)的償債能力和盈利能力。2、由于施工企業(yè)的經(jīng)營狀況點(diǎn)多、線長、面廣、人員流動、更換頻繁，無法保證人員配置自始穩(wěn)定性，這樣難于保證該項(xiàng)目質(zhì)保金

15、管理的連續(xù)性。3、在項(xiàng)目工程保修期滿后，業(yè)主不按合同支付工程質(zhì)保金，施工企業(yè)也沒有具體的應(yīng)對措施。由于訴訟時(shí)間長，成本高，耗費(fèi)大量人力、財(cái)力，即使勝訴在法院執(zhí)行時(shí)也有很大的難度，施工企業(yè)不敢或不愿通過訴訟程序解決，債權(quán)被長期拖欠。其次，相對分包單位質(zhì)保金管理存在的問題。1、施工企業(yè)在與分包單位簽訂合同時(shí)沒有質(zhì)保金條款或者質(zhì)保金比例過低，質(zhì)保期過短。2、工程質(zhì)保金條款形同虛設(shè)，并未嚴(yán)格執(zhí)行。雖然施工企業(yè)與分包單位簽訂的合同有質(zhì)保金條款，但是項(xiàng)目部在執(zhí)行合同時(shí)卻并沒有預(yù)留相應(yīng)比例的質(zhì)保金或提前支付質(zhì)保金，甚至支付大量的預(yù)付款。3、分包過程管理和控制不嚴(yán)，發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)不能及時(shí)追究保修責(zé)任，額外的增

16、加了企業(yè)的保修成本及風(fēng)險(xiǎn)，并且直接影響了建設(shè)方應(yīng)收質(zhì)保金的回收。4、因應(yīng)收建設(shè)方質(zhì)保金尚未收回以及建筑業(yè)市場本身的低利潤率，導(dǎo)致資金存在缺口，承包商會積壓部分的人、材、機(jī)等欠款，因長時(shí)間不能及時(shí)支付，可能會面臨被分包單位和材料供應(yīng)商因延期付款而被起訴的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，在一定程度上擾亂了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)秩序，且影響了企業(yè)的形象和社會聲譽(yù)。（二）解決質(zhì)保金問題的對策針對上述存在的問題，合理有效的加強(qiáng)質(zhì)保金的管理，可以從應(yīng)收質(zhì)保金和應(yīng)付質(zhì)保金兩個(gè)方面加強(qiáng)管理：首先，加強(qiáng)與建設(shè)單位的應(yīng)收質(zhì)保金管理。第一，要重視與建設(shè)單位施工合同的簽訂，特別是質(zhì)保金條款的約定。合理的制定質(zhì)保金扣留比例和扣留方式，在一定程度上

17、可以緩解施工單位資金壓力，特別是低價(jià)中標(biāo)經(jīng)營項(xiàng)目。第二，成立質(zhì)保金管理職能部門，配備有一定收賬經(jīng)驗(yàn)的專門人員(包括法律、財(cái)務(wù)及紀(jì)檢等人員)，并制訂相應(yīng)的工程質(zhì)保金管理辦法和措施，負(fù)責(zé)工程質(zhì)保金管理工作。這樣避免了因項(xiàng)目部臨時(shí)組建、人員流動、更換頻繁導(dǎo)致的內(nèi)部溝通和銜接帶來的不便。第三，根據(jù)質(zhì)保金的具體實(shí)際情況制定合理有效的質(zhì)保金回收措施。比如對于拒不支付質(zhì)保金的業(yè)主，公司采取多種靈活追債方式比如運(yùn)用優(yōu)先償還權(quán)追討欠款，積極查找債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)線索，申請法院查封、凍結(jié)，進(jìn)行拍賣，或迫使對方就范協(xié)議還款，或以物抵債、或代位行使債權(quán)等，加快公司收回資金的進(jìn)程，減少公司的風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)與應(yīng)付分包單位質(zhì)保金的管理。第一，在與分包單位簽仃合同時(shí)，要明確規(guī)定質(zhì)保金比例和質(zhì)保期限。質(zhì)保金原則上不低于建設(shè)單位扣留的比例和期限。一方面扣留質(zhì)保金有了合法依據(jù)，另一方一面分擔(dān)了施工過程中的資金周轉(zhuǎn)壓力，合理轉(zhuǎn)嫁了風(fēng)險(xiǎn)，為工程項(xiàng)目正常經(jīng)營創(chuàng)造了條件。第二，嚴(yán)格按合同支付款項(xiàng)，加強(qiáng)合同的過程管理。在合同執(zhí)行過程中，要求各所屬單位嚴(yán)格執(zhí)行公司關(guān)于對外結(jié)算和支付的規(guī)定。各工程項(xiàng)目在分包撥付工程款上應(yīng)嚴(yán)格扣留不低于業(yè)主扣留比例的質(zhì)保金，分