帳務審查收入的基本原則

1、1 / 39北京東方財研財稅研究中心成都資源飛鷹財稅顧問公司企業(yè)稅務風險診斷方法與程序（下）帳務審查內容與評判標準一、審查收入的確認是否符合稅法的規(guī)定（一）收入審查的差不多原則與方法1審查和評價企業(yè)收入內部操縱是否存在、有效且一貫遵 守。2、審查企業(yè)取得或編制收入項目明細表，復核加計是否正 確，并與報表、總賬、明細賬及有關申報表等核對。3、審查企業(yè)各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務項目的合 理性和經常性。4、審查企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準確性。5、審查收入的確認原則、方法以及會計制度與稅收規(guī)定在 收入確認上的差異的處理結果。（二）主營業(yè)務收入的審查1、主營收入的確認審查依據托付企業(yè)產品銷售或

2、提供服務 方式和貨款的結算方式，按以下幾種情況分類審查：2 / 39（1）采納直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應于貨 款已收到或取得收取貨款的權利， 并已將發(fā)票賬單和提貨單交給 購貨單位時，確認收入的實現”的審查標準，結合貨幣資金、應 收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的 權利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應特不注意是否存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或者虛開發(fā)票、 虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等重點風險隱患。（2）采納預收賬款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商品 發(fā)出時，確認收入的實現”的審查標準，結合預收賬款、存貨等 科目，審查企業(yè)是否存在

3、對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入 賬、轉為下期收入等重點風險隱患。（3）采納托收承付結算方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商 品差不多發(fā)出，勞務差不多提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦 妥收款手續(xù)時，確認收入的實現”的審查標準，結合貨幣資金、 應收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托 收承付結算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收 入處理。（4）托付其他單位代銷商品、勞務的，應結合存貨、應收賬 款、3 / 39銀行存款等科目，審查是否在收到代銷單位的代銷清單，并4 / 39按稅法規(guī)定進行了收入的確認。（5）采納賒銷和分期收款結算方式的，按照稅法規(guī)定的“應 按合同約定的收款日

4、期，分期確認收入的實現”的審查標準，審查是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入以及不入賬、少入賬、緩入賬等重點風險隱患。（6）長期工程合同收入，按照稅法規(guī)定的“應按完工進度或 者完成工作量，確認收入的實現”的審查標準，審查收入的計算、 確認方法是否合乎規(guī)定，并審查應計收入與實計收入是否一致。 特不注意審查是否存在隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的風 險隱患。2、審查應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間 是否準確劃分，是否存在咼稅率的收入記入低稅率的收入情況。2、審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。3、審查銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否合理，內容

5、是 否完整，相關手續(xù)是否符合稅法規(guī)定；確認銷售退回、銷售折扣 與折讓的計算和稅務處理是否正確。 重點審查給予關聯企業(yè)的銷 售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉利于關 聯單位等情形。（三）其他業(yè)務收入的審查1、其他業(yè)務收入依銷售方式按以下情況確認:（1）代購代銷手續(xù)費收入，重點審查代銷清單的開出日期、 商品的數量及金額的正確性。（2）包裝物出租收入，按照稅法規(guī)定的“應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權利時，確認收入的實現”的審查標準，重點 審查發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，稅法存在扣壓結算憑證，將當期收入轉入下期入賬，或將當期未實現 的收入虛轉為收入記賬，在下期予以

6、沖銷等重點風險隱患。（3）審查包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定 確認收入的情形。3、對經常性的其他業(yè)務收入，從經營部門的記錄中審查其 完整性。（4）審查其他業(yè)務收入計價的合理性， 審查是否存明顯轉利 于關聯公司或截留收入。4、審查其他業(yè)務收入涉及的相關各個稅種是否及時申報足 額納稅。（四）補貼收入的審查1、審查實際收到的補貼收入是否通過有關部門批準。2、審查取得減免稅或地點性財政返還、國家財政性補貼和4 / 396 / 39其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（五）視同銷售收入的審查1、視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷 售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。2、采納以

7、舊換新方式銷售的，重點審核是否按新物資的同 期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊物資的收購價格。3、采納以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是 否都作購銷處理。4、采納售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、 購入處理。5、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費 等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。6、審查用于在建工程、治理部門、非生產機構、贊助、集 資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產、托付加工 產品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。7、將非貨幣性資產用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否 按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關稅金。8、增

8、值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售 物資行為是否符合稅法的有關規(guī)定。7 / 39（六）投資收益的審查1、依照“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固定資產”、“存貨”等明細賬與有關憑證及簽訂 的投資合同與協(xié)議，審查托付企業(yè)對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有操縱權，核算投資收益的方法是否符 合稅法的有關規(guī)定。2、依照“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產”、“固 定資產”等明細賬及有關憑證，評估確認資產價值與賬面凈值的 差額是否計入收益。3、依照“長期投資”明細賬，審查托付單位發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計確實 是

9、否正確，有無不按規(guī)定攤銷調整當期收益的情形。4、依照“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，審查托付單位已實現的收益是否計入投資 收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。5、審查投資到期收回或中途轉讓所取得價款高于賬面價值 的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。8 / 396、審查以非貨幣性資產對外投資或向投資方分配，是否按9 / 39銷售和投資或銷售和分配處理（七）營業(yè)外收入的審查1、結合固定資產科目，審核固定資產盤盈、清理的收益是 否準確計算入賬。2、結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，

10、審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。3、無形資產轉讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉 讓的是所有權依舊使用權。4、審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。5、審查非貨幣性資產交易的會計處理及稅務處理是否正確， 注意收到補價一方所確認的損益的正確性。6、審查罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意 納稅人是否將內部罰款與外部罰款區(qū)不，是否將行政處罰與違法 處罰區(qū)不。（八）稅收上應確認的其他收入的審查1、稅收上應確認的其他收入是指， 會計核算不作收入處理， 而稅法規(guī)定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。2、審查因債權人緣故確實無法支付的應付款項、應付未付 的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認10 / 39收入。3、審查債務重組收益，是否將企業(yè)重組債務的計稅成本與 支付的現金金額或者非現金資產金額、 股權公允價值的差額確認 收入。4、審查企業(yè)同意捐贈是否按稅法有關規(guī)定將有關貨幣性資 產及非貨幣性資產確認收入。5、企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產對外投資發(fā)生的 資產評估增值按規(guī)定確認收入。6、審查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總 收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本