對電子商務(wù)條件下稅收問題的思考

1、對電子商務(wù)條件下稅收問題的思考電子商務(wù)即通過網(wǎng)絡(luò)進行的生產(chǎn)、營銷和流通活動，以電子方式進行交易， 提供服務(wù)的一種新型的商業(yè)運行機制 , 它不僅指基于因特網(wǎng)上的交易，而且指所 有利用電子信息技術(shù)來解決擴大宣傳、 降低成本、 增加價值和創(chuàng)造商機的商務(wù)活 動?，F(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、 貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對應(yīng)的。 而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn) , 已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不 完全適用于電子商務(wù) , 并涉及國際稅收關(guān)系和國內(nèi)財政收入等一系列有關(guān)稅制和 稅收征管的問題。一、電子商務(wù)引發(fā)稅收新問題（一）電子商務(wù)引發(fā)稅收管轄權(quán)的重新確定和選擇 在現(xiàn)行稅收法規(guī)中，電子商務(wù)導(dǎo)致稅收

2、管轄權(quán)重新確定和選擇的問題。 目前 , 世界各國確定稅收管轄權(quán) , 有的是以行使屬地原則 , 有的是以行使居民管轄權(quán)原 則為主,有的是二者并行行使。 如果以居民管轄權(quán)原則進行稅收管轄 ,發(fā)達國家憑 借技術(shù)先進的產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢 , 將會不公平地從發(fā)展中國家獲取收益 , 而發(fā)展中 國家的涉外稅收幾乎為零。如果以所得來源地原則進行稅收管轄 , 電子商務(wù)的虛 擬化會使所得來源地確認困難 , 屬地稅收管轄權(quán)行使的難度增加。（二）電子商務(wù)交易隱匿化而引發(fā)的問題電子商務(wù)使訂購、 支付、 甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行， 無紙化 程度越來越高， 訂單、買賣雙方的合同、 作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式

3、 存在。而稅收征管電子化相對滯后于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展 , 使稅務(wù)部門如何追蹤、掌 握、審計有別于紙質(zhì)交易憑證的電子數(shù)字交易數(shù)據(jù)， 進而對交易隱匿的電子商務(wù) 進行公平、 有效的管理成為必須解決的問題。 現(xiàn)在，國際上對電子商務(wù)稅收政策 的研究，在一些問題上已達到一致，或趨于一致，有些問題則尚未定論。隨著電 子商務(wù)的進一步發(fā)展， 網(wǎng)絡(luò)和通信新技術(shù)的采用， 還會出現(xiàn)一些涉及電子商務(wù)稅 收的新問題。（ 三） 稅收管理缺位，稅收大量流失由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本， 以致電 子商務(wù)越來越被跨國公司所采用。據(jù)統(tǒng)計，目前，世界上最大的 500家公司已有85%加入了國際互聯(lián)網(wǎng)，營業(yè)額達

4、到 40億美元之巨。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使 稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策， 更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束 企業(yè)的電子商務(wù)行為；出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。 從理論上分析， 從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、 消費稅、增值稅、 所得稅、印花稅等。據(jù)測算，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大 約損失各種稅收約 30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)， 大大降低 企業(yè)稅收負擔，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量 稅收的同時， 打亂了正常的市場秩序。 一些國家和地區(qū)已意識到電子商務(wù)稅款流 失的嚴重性，并在稅率上對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易

5、和傳統(tǒng)貿(mào)易區(qū)別對待， 采取畸輕畸重的作法。 顯然，這種作法是對電子商務(wù)的歧視和遏制， 同時又表明新的稅負不公隨之而生。二、電子商務(wù)對稅收影響的具體分析具體來看，電子商務(wù)對稅收的影響主要可分為電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響、 增值稅的影響、所得稅的影響、轉(zhuǎn)移定價的影響、稅收原則的影響、國際稅收的 影響等六個方面。（一）電子商務(wù)對增值稅的影響1、對現(xiàn)行增值稅課稅的影響。 現(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收，目 的地的確認是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。 但在電子商務(wù)中， 就數(shù)字化商品 而言，銷售者不知其用戶所在地， 不知其服務(wù)是否輸往國外， 也就不知是否應(yīng)申 請出口退稅。 同時，用戶也不能確知所收到的商

6、品是來源于國內(nèi)還是國外， 也就 無法確定自己是否應(yīng)補交增值稅。 此外，由于聯(lián)機計算機的 IP 地址可以動態(tài)分配， 同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址， 不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址， 并且用 戶可以利用WWW名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)， 使稅務(wù)機關(guān)清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重， 難以明確征稅還是免稅， 不 僅導(dǎo)致目的地原則難以為繼，而且對稅負公平原則也造成了極大的沖擊。2、如何區(qū)分國內(nèi)銷售和出口銷售 。許多流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅）都對 出口實行零稅率（或免稅）。在有形貨物的情況下，由貨物的運送地點或郵寄地 址可以很容易地判定該批貨物是國內(nèi)銷售或出口銷售。 但是

7、，在線交易中的網(wǎng)上 定購者是國內(nèi)還是國外卻無從得知了。國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP ）的任何用 戶都可以擁有一個無國籍地址， 技術(shù)上，網(wǎng)上銷售商不可能通過目的地址確定某 筆銷售是出口還是國內(nèi)銷售， 這樣就無法確定某筆數(shù)字產(chǎn)品的銷售是免稅還是要 承擔稅負。3、如何對進口數(shù)字產(chǎn)品征稅。 數(shù)字產(chǎn)品如果以有形方式 （如光盤、磁盤或 CD） 進口，在通常情況下是要征收進口關(guān)稅和國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的。 但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng) 上訂購和下載使用， 就可以逃避對進口征稅的海關(guān)和郵局的檢查。 在過去， 技術(shù) 限制了這一部分交易的發(fā)展網(wǎng)絡(luò)費用的昂貴和下載文件需花費的大量時間。 但是 隨著壓縮技術(shù)的發(fā)展， 上網(wǎng)費用的下降和網(wǎng)

8、絡(luò)速度的加快， 該種傳遞媒介的缺陷 被大大減少， 這一領(lǐng)域的電子商務(wù)可能會得到很快發(fā)展， 也引發(fā)了相應(yīng)的稅收流 失。（二）電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響 電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。 由于電子商務(wù)發(fā)展迅速， 各國稅收征管對策難以跟上其步伐， 這將造成國家稅收 收入的流失， 因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、 概念的同時， 必須注意其對稅 務(wù)管理的影響。電子商務(wù)的全球性、隱蔽性、流動性、數(shù)據(jù)化等特點，將給稅務(wù) 管理帶來以下影響。1、電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。 電子信息技術(shù)的運 用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)， 電子憑證可以輕易地被修改， 而且不留下

9、任何 痕跡、線索， 稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證， 使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失 去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實、可靠的信息。另外，無紙化操作產(chǎn)生的 電子合同、 交易票據(jù)實際上就是數(shù)據(jù)記錄， 電子帳本本身就是數(shù)據(jù)庫， 如果對它 們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用， 而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫， 哪些 是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的。2、電子商務(wù)為稅收征管制造了難度。 各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊 和報表的審查， 為了確認納稅人申報的收入和費用， 納稅人需要以書面的形式保 留準確的會計記錄以備稅務(wù)當局檢查。 然而， 由于電子信息技術(shù)的運用， 在互聯(lián) 網(wǎng)的環(huán)境下，傳統(tǒng)商務(wù)

10、的紙質(zhì)合同、帳簿、發(fā)票、票據(jù)、匯款支付等均變成了數(shù) 字流和信息流， 以電子形式存在。 電子憑證可被輕易修改而不留任何線索， 導(dǎo)致 傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。 電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點， 其流動性與 隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。3、隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方 式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展大大加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信 息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī) 定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。4、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。 聯(lián)機銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相

11、當。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通 " 聯(lián)機銀行 " 業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、 電子化的電子貨幣， 可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外， 通過互聯(lián)網(wǎng)進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的" 網(wǎng)絡(luò)銀行"開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對稅法 的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。5、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法 。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過 眾多的中介環(huán)節(jié)， 而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。 以往稅務(wù)機關(guān)通常通過查閱 銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息， 判斷其申報的情況是否屬實， 這樣客觀上為稅 收提供了一種監(jiān)督機制， 電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機制

12、幾乎失去了作用。 傳統(tǒng) 稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的， 電子商務(wù)無疑會使征稅過程復(fù) 雜化，使原本只需向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅， 從而加大了稅收 部門的工作量，提高了稅收成本。（三）電子商務(wù)對所得稅的影響 電子商務(wù)對所得稅的影響主要集中于三個方面： 電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界 定；電子商務(wù)交易所得來源地的確定和常設(shè)機構(gòu)是否適用于電子地址和服務(wù)器。1、電子商務(wù)交易所得性質(zhì)的界定。 傳統(tǒng)交易模式下，納稅人購買商品一般 被界定為銷售所得， 適用流轉(zhuǎn)稅。 但是電子商務(wù)環(huán)境下納稅人購買的產(chǎn)品很大一 部分價值在于通過不斷從網(wǎng)上下載補丁， 以對原有的軟件進行更新。 那么消費者 在最初

13、購買產(chǎn)品是界定為銷售所得還是購買一種特許權(quán)呢？不同的界定標準， 其 稅務(wù)處理措施也就不盡相同， 前者要適用于一般流轉(zhuǎn)稅， 而后者要適用于特許權(quán) 使用費。2、關(guān)于電子商務(wù)交易所得來源地的界定問題。 根據(jù)國際稅收上的慣例，一 國對收入的稅收管轄權(quán)通常取決于收入來源地，居民對其所有來源的收入納稅， 而非居民只對來自于管轄權(quán)范圍內(nèi)的收入納稅。 由于電子商務(wù)交易的多面性， 其 整個商務(wù)過程可通過分解成若干個子塊來完成， 在判定一筆交易的收入來源地時 就無固定標準可循。在判定某項銷售收入的收入來源地時， 可考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)地、 合同的簽訂地及產(chǎn)品的銷售地等， 通常傳統(tǒng)銷售情況下， 這些地點存在著緊密聯(lián) 系，

14、但電子商務(wù)環(huán)境下上述地點的分散則對收入來源地規(guī)則產(chǎn)生很大的壓力。3、常設(shè)機構(gòu)概念是否適用于電子商務(wù)環(huán)境下的電子郵件地址和服務(wù)器地 址。常設(shè)機構(gòu)概念是國際稅收中的一個重要概念， 這一概念的提出主要是為了確 定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題。 而電子商務(wù)環(huán) 境下，互聯(lián)網(wǎng)的靈活性使得常設(shè)機構(gòu)概念無能為力。 如果一企業(yè)在客戶所在國設(shè) 立的網(wǎng)址和服務(wù)器被界定為常設(shè)機構(gòu)， 則該企業(yè)完全可通過將服務(wù)器或網(wǎng)址轉(zhuǎn)移 至避稅地或避稅地的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商而正常避稅。（四）電子商務(wù)對轉(zhuǎn)移定價的影響 在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)給廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易的機會， 因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的

15、地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。 企業(yè)集團為了降低成本， 逃避稅收， 越來越多的應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)， 使得企 業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價方面的稅收問題。（ 五 ） 電子商務(wù)對稅收原則的影響1. 對稅收公平原則造成影響。 隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基 礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的 “虛擬”貿(mào)易形式， 往往不能被現(xiàn)有的 稅制所涵蓋， 導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負不公， 從而對稅收公平 原則造成沖擊。2. 對稅收中性原則造成影響 。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負水平 不一致，因稅負不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。3.

16、對稅收效率原則造成影響。 在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可 以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費者。 中間人的消失， 將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來， 這將使稅務(wù)機關(guān) 工作量增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。（六）電子商務(wù)對國際稅收的影響1、常設(shè)機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊 。在現(xiàn)有國際稅收制度下，“常設(shè)機構(gòu)”是收 入來源國用來判斷是否對非居民營業(yè)利潤征稅的一項標準。 但在電子商務(wù)中這一 概念無法界定。 因為電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上， 大多數(shù)產(chǎn)品或服 務(wù)提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)， 而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件， 而 且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、

17、E-MAIL地址，身份等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者無必然的聯(lián)系， 僅從這些信息無法判斷其機構(gòu)所在地，因而也就沒有了征稅依據(jù)。2、引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突。 現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅 收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)。 當存在國際雙重或多重征稅時， 一般以所得來 源國際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化 和支付方式的電子化， 交易場所、 產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷， 是所得來 源稅收管轄權(quán)失效。 而如果只片面的強調(diào)居民稅收管轄權(quán)， 則發(fā)展中國家作為電 子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國， 其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)， 將被削 弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅

18、收流失顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和 國際競爭。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要稅收 問題，值得進一步深入研究。3、稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。 電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服 務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征稅問題上采取同一的步驟與策 略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。三、完善我國電子商務(wù)稅收政策通過上面的分析，可以看出電子商務(wù)的飛速發(fā)展對現(xiàn)有的稅收制度提出了嚴 峻的挑戰(zhàn)，盡管如此，還是應(yīng)該盡早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。 正確解決這些問題， 對于世界經(jīng)濟發(fā)展的意義是十分重大的。 結(jié)合我國電子商務(wù) 發(fā)展具體狀

19、況，特提出以下幾點對策。（一）電子商務(wù)的征稅原則1、稅收中性原則。 它是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇， 不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。 以我國目前的國情而論， 在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時 期，網(wǎng)址資源已相當緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上 網(wǎng)經(jīng)營。 如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展， 不僅會妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展， 而且使稅 收也變成無源之水、無本之木。2、公平稅負原則。從長遠來看，應(yīng)保持傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)的稅負一致。希望各國政 府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務(wù)的征稅會公平臺理。3、適當優(yōu)惠原則。即對目前我國的電子商

20、務(wù)暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展， 開辟新的稅收來源。 對于這一嶄新、 具有重大意義及強滲透性的 產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期， 國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要 的。二）完善我國電子商務(wù)稅收政策的思路1、 加強國際間的稅收協(xié)調(diào)要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失， 應(yīng)加強我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切 合作，運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)， 加強國際情報交流， 深入了解納稅人的信息， 使稅務(wù)征管、 稽查有更充分的依據(jù)。 在國際情報交流中， 尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在 避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進行交易的情報交流， 防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào) 易進行避稅。對于發(fā)展中國家

21、， 可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方 案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。 隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展， 收入來源地管轄權(quán)越來 越難以適應(yīng)國際稅收的要求， 但從保護本國利益出發(fā)， 發(fā)展中國家一時很難接受 居民管轄權(quán)原則。 為了與本國稅收的接軌， 防止國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易中的雙重征稅問 題，發(fā)展中國家應(yīng)逐步接受居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)、 爭取更多的利益。2、是否可以制定對國內(nèi)電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠的政策 目前對電子商務(wù)稅收問題， 應(yīng)進行全面、 深入的研究。 但不應(yīng)該將注意力集 中在如何征稅上。 因此，在一定時期內(nèi)， 我國不應(yīng)對尚十分幼稚的電子商務(wù)進行 征稅。在國際上普遍對電子商務(wù)進行免稅

22、的情況下 , 我國對電子商務(wù)征稅，不利 于我國電子商務(wù)的發(fā)展。另外，以我國目前的技術(shù)水平，對電子商務(wù)進行征稅， 稅收成本高， 技術(shù)上也無實現(xiàn)可能。 此外，我國尚未建立一支既懂電子商務(wù)技術(shù) 又熟悉稅收政策的具有綜合素質(zhì)的稅務(wù)隊伍。 更重要的是， 我國還未建立健全與 電子商務(wù)相關(guān)的配套法律。3、從電子商務(wù)的具體運作形式和發(fā)展進度看，全球性電子商務(wù)暫時不會對 我國稅收收入產(chǎn)生強烈沖擊電子商務(wù)涉及到的有形實物交易， 仍可以通過海關(guān)進行稅收管理。 對于網(wǎng)絡(luò) 上的數(shù)字化產(chǎn)品，如軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品、音像產(chǎn)品等，亦可采取相應(yīng)措施進行稅 收征管。國際上對電子商務(wù)不征稅將持續(xù)二三年的時間，我國應(yīng)利用這段寶貴時間，

23、抓緊制定、 建立我國的對電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。 這其中不僅應(yīng)制定有關(guān)電子 商務(wù)的優(yōu)惠政策，還應(yīng)制定對與電子商務(wù)密切相關(guān)的高科技產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。（1）對建立電子商務(wù)交易中心，提供電子貿(mào)易服務(wù)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠， 如免征營業(yè)稅；（2）對以電子商務(wù)為載體的新型服務(wù)行業(yè)，給予供政策優(yōu)惠，如減免營業(yè) 稅；（3）對企業(yè)利用電子商務(wù)進行國際型產(chǎn)品銷售或服務(wù)加大鼓勵力度 （ 如提高 出口退稅稅率 ） ，提高國際經(jīng)濟競爭力；（4）對企業(yè)進行內(nèi)部技術(shù)更新、提高自動化程度、信息化程度的投資，給 予稅收優(yōu)惠 , 如實行投資抵免；（5）對通過電子商務(wù)直接銷售自產(chǎn)商品的企業(yè) ,給予稅收優(yōu)惠 , 如減征有關(guān)的稅收；（6）

24、利用稅收政策 , 促進以信息產(chǎn)業(yè)為主體的高技術(shù)產(chǎn)業(yè) ,包括生命科學(xué)、 基因工程、新能源、新材料、空間技術(shù)、海洋開發(fā)技術(shù)、環(huán)境技術(shù)等無污染、可 持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。 總之，對我國剛剛起步的電子商務(wù)實行稅收優(yōu)惠政策， 既 不影響國家的財政收入，又可以促進我國電子商務(wù)的健康、迅速發(fā)展。4、稅收征管的政策和措施任何事物都存在于空間和時間之中， 電子商務(wù)亦不例外。 盡管電子商務(wù)交易 的“虛擬化”，使人感覺電子商務(wù)交易似乎不受空間時間的限制，實際上電子商 務(wù)只是縮短了交易的時間， 取消和減少了物理意義上的場所如辦公樓、 商店倉庫 等而已。然而，電子商務(wù)交易中的人（賣買雙方）、錢（貸款）、物（有形的、 無形

25、的）仍存在于一定空間和時間之中，絕不會因電子商務(wù)交易的“虛擬化”而 “虛擬” 得無影無蹤。 任何事物在其相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)中有主要環(huán)節(jié)。 在電子商務(wù) 的信息流、資金流、物資流三個環(huán)節(jié)中，資金流是主要的環(huán)節(jié)。在研究電子商務(wù) 稅收政策時，應(yīng)抓準“人”、“錢”、“物”特別是“錢”這個環(huán)節(jié)，如歐美國 家建立監(jiān)管支付體系的征管體制的設(shè)想， 即是一個有益的啟示， 研究、制定相應(yīng) 稅收征管政策和措施。 任何事物都是相互依存的， 人們既然能夠創(chuàng)造出傳輸巨量 數(shù)字信息流的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)， 也就能夠發(fā)明管理、 控制數(shù)字信息流的方法與措施。 信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展也為稅收征管提供了先進的技術(shù)手段 , 帶來了先進高 效的

26、現(xiàn)代管理技術(shù)。5、建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系電子商務(wù)不斷發(fā)展， 使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)， 為此， 要開發(fā)新的電子技 術(shù)，開創(chuàng)新的征稅手段，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系：（1）加快稅收部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、 銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接， 從支付體系入手解決網(wǎng)上交易是否實現(xiàn)及交易內(nèi) 容、數(shù)量的確認問題， 實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查， 并加強與各國稅務(wù)當局的網(wǎng) 上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。（2）積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合， 開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。（3）對開展電子商務(wù)的公司、企業(yè)進行電子商務(wù)稅收登記，使每個從事網(wǎng) 上交易的納稅人都擁有專門的稅務(wù)登記號， 這樣稅務(wù)機關(guān)就可以對其申報的交易 進行準確、 及時地審查和稽核， 對電子商務(wù)的流動性、 隱匿性和無紙化交易給稅 務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善解決了。6、加強稅收征管電子化建設(shè)和建立高素質(zhì)的稅務(wù)隊伍的工作在某種意義上說， 在電子商