山西財經(jīng)大學成本會計教案

1、成本會計學教案 山西財經(jīng)大學會計學院成本管理教研組 2007年10月第一章 總論教學目的與要求：通過教學使學生掌握成本的一般含義；產(chǎn)品的理論成本、現(xiàn)實成本；成本會計的研究內(nèi)容；重點掌握以計算成本和確定損益為目的的成本分類；認識到成本的重要作用及成本會計基礎(chǔ)工作的意義；一般了解成本會計工作的組織。教學重點與難點：產(chǎn)品理論成本與現(xiàn)實成本的聯(lián)系、區(qū)別；以計算成本和確定損益為目的的成本分類；成本會計的基礎(chǔ)工作；一級成本核算與分級成本核算。教學方法：聯(lián)系企業(yè)實際，運用啟發(fā)式教學從理論和實際兩方面講解。教學進度計劃：7課時講完，其中成本的概念與內(nèi)容1課時，其余各2課時。教學內(nèi)容：第一節(jié) 成本的概念與內(nèi)容一

2、、 成本的一般涵義 會計學成本的一般涵義：特定的會計主體為了達到一定目的而發(fā)生的可以用貨幣計量的代價。具體來說包括以下幾層涵義：（1）成本必須發(fā)生于某一特定的會計主體；（符合會計主體假設(shè)）（2）成本的發(fā)生是為了達到一定的目的；（生產(chǎn)是人類有目的的活動，如果成本的發(fā)生沒有明確的目的，則只能是一種浪費。即對象化。）（3）成本必須是可以用貨幣計量的；（否則無法進行就成本核算。同時，成本會計亦屬于會計，因此，應(yīng)符合會計的貨幣計量假設(shè)。）廈大：成本是商品經(jīng)濟的價值范疇，是商品價值的組成部分。成本是人們進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達到一定目的，所費資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化。美國會計學會1951年對成本的定義：成本是

3、為了實現(xiàn)一定目的而付出或可能付出的用貨幣測定的價值犧牲。美國會計名詞委員會1957年對成本定義的修改：成本是用貨幣計量的，為取得或即將取得的商品或勞務(wù)所支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票、提供的勞務(wù)或發(fā)生的負債的總額。成本可以分為已耗成本和未耗成本。未耗成本包括存貨、預(yù)付費用、廠房、投資和遞延費用。未耗成本在成為已耗成本之前，可能從一種類型轉(zhuǎn)化為另一種類型。 這一定義（1）將前一定義中的“一定目的”具體化為“取得或即將取得的商品或勞務(wù)”；（2）將“價值犧牲”具體化為各種支出形式；（3）將存貨、預(yù)付費用、廠房、投資和遞延費用都視為成本目的物，明確地使成本的概念在外延上突破了產(chǎn)品的范圍。成

4、本的作用：是生產(chǎn)耗費的補償尺度；是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個綜合指標；是制定價格的重要經(jīng)濟依據(jù)；是進行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依據(jù)。二、 產(chǎn)品成本的涵義：（成本涵蓋的范圍相當廣泛，從不同目的和不同角度來看，有不同的成本概念。成本會計學，首先要研究和探討的成本，是具有典型意義的物質(zhì)生產(chǎn)部門為制造產(chǎn)品而發(fā)生的產(chǎn)品成本，以及與生產(chǎn)活動不直接關(guān)連，但與一定期間相聯(lián)系的期間成本。）（一） 理論成本：1、 馬克思的成本價格理論：（產(chǎn)品成本也稱為制造成本或生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)是物質(zhì)生產(chǎn)企業(yè)的基本經(jīng)濟活動。產(chǎn)品生產(chǎn)過程，同時也是物化勞動和活勞動的消耗過程。）馬克思在分析資本主義商品生產(chǎn)時指出：“按照資本主義方式生

5、產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M，那么，在商品中剩下的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值?！薄吧唐穬r值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格?！瘪R克思在這里所稱“商品的成本價格”指的就是產(chǎn)品成本。這一經(jīng)典論述，既從耗費角度，指明成本是由物化勞動和活勞動中必要勞動的價值所構(gòu)成；同時，又從補償角度指出了成本是補償商品生產(chǎn)中使資本家自身消耗的東西。由此可知，成本是商品價值最重要的組成部分，是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，它既

6、是生產(chǎn)中耗費的反映，又是生產(chǎn)補償?shù)某叨?。因此，要以資本耗費C+V 的價值部分作為成本研究的理論基礎(chǔ)，同時要以成本價格的補償尺度作為成本研究的實際出發(fā)點。2、 理論成本：是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格。即商品價值中C+V的等價物或補償價值。（二） 現(xiàn)實成本：（將理論成本應(yīng)用于成本計算的實踐，還應(yīng)考慮宏觀上方針政策和微觀上企業(yè)管理的需要，當然，應(yīng)把這些需要對成本現(xiàn)實內(nèi)容的影響減到最小程度。1、 現(xiàn)實成本：在實際工作中，為了使企業(yè)成本計算口徑一致，防止亂擠、亂攤成本，保持成本的可比性，應(yīng)由國家統(tǒng)一制定產(chǎn)品成本開支范圍，明確規(guī)定哪些費用開支允許列入產(chǎn)品成本，哪些費用開支不允

7、許列入產(chǎn)品成本。按國家統(tǒng)一制定的產(chǎn)品成本開支范圍計算并登記入賬的成本，稱為現(xiàn)實成本，也叫財務(wù)成本、核算成本或制度成本。2、 產(chǎn)品成本開支范圍： （成本開支范圍的規(guī)定是財會制度的重要組成部分，直接涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動耗費補償和利潤取得的多少。它對于加強成本管理，正確評價企業(yè)經(jīng)濟效益，保證企業(yè)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的順利進行具有重要意義。 我國工業(yè)企業(yè)成本開支范圍，幾經(jīng)變化，在實踐中逐漸明確和完善。1984年頒布的國營企業(yè)成本管理條例對成本開支范圍的規(guī)定，比以往制定的更詳細、更具體，而且隨著經(jīng)濟形式的變化，陸續(xù)作了一些調(diào)整。但是，由于受當時經(jīng)濟體制制約，企業(yè)成本開支范圍的制定主要以財政預(yù)算目標的實現(xiàn)為轉(zhuǎn)移

8、，從而導致成本開支范圍不能真實反映企業(yè)的產(chǎn)品成本耗費水平。為了解決存在的問題，企業(yè)財務(wù)通則和行業(yè)財務(wù)制度對成本開支范圍作了一些調(diào)整。）綜合有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，產(chǎn)品成本開支范圍包括以下幾項：（1） 為制造產(chǎn)品而消耗的原材料、輔助材料、外購半成品和燃料的原價和運輸、裝卸、整理等費用；（2） 為制造產(chǎn)品耗用的動力費；（3） 企業(yè)生產(chǎn)單位支付給職工的工資、獎金、津貼、補貼和提取的福利費；（4） 生產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費和低值易耗品的攤銷費用；（5） 企業(yè)生產(chǎn)單位因生產(chǎn)原因發(fā)生的廢品損失，以及季節(jié)性、修理期間的停工損失；（6） 企業(yè)生產(chǎn)單位為管理和組織生產(chǎn)而支付的辦公費、取暖

9、費、水電費、差旅費以及運輸費、保險費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費和勞動保護費等。為了嚴肅財經(jīng)紀律，加強成本管理，財會制度還明確規(guī)定，下列各項開支不得列入產(chǎn)品成本：（1） 購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的支出；（這些支出屬于資本性支出，在財務(wù)上不能一次列入成本，只能按期逐月攤?cè)?。）?） 對外投資的支出以及分配給投資者的利潤支出；（3） 被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈等支出；（4） 在公積金、公益金中開支的支出。三、 期間成本的涵義期間成本也稱期間費用，又稱為非產(chǎn)品成本或非制造成本，是與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系的成本。它不計入產(chǎn)品成本，而是直接歸入當

10、期損益。也就是說，期間成本發(fā)生時即同當期銷售收入相配比，全額列在損益表上，作為該期銷售收入的一個扣減項目。它不隨產(chǎn)品實體流動而流動，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期間的長短而相應(yīng)增減。期間成本主要分為銷售費用、管理費用、財務(wù)費用三項。1、 銷售費用：指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。包括為了取得購買單位訂單而發(fā)生的廣告費、促銷費和運交產(chǎn)品給購買單位而發(fā)生的費用，以及專設(shè)銷售機構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費。2、 管理費用：指企業(yè)行政管理部門為管理整個企業(yè)組織，使其正常運作所發(fā)生的費用，以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷和公共關(guān)系等費用。3、 財務(wù)費用：指企業(yè)在籌資等財務(wù)活動中所發(fā)生的費用。第二節(jié)

11、成本的分類與作用為了適應(yīng)成本計算、成本控制和成本規(guī)劃的需要，尋求進一步降低產(chǎn)品成本的途徑，成本可依不同目的、按不同標準加以分類。一、 以計算產(chǎn)品成本和確定損益為目的的分類（一） 按成本的經(jīng)濟用途或職能分類：1、 制造成本（又稱生產(chǎn)成本或工廠成本）。指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項成本，一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個項目。（1） 直接材料：指加工后直接構(gòu)成產(chǎn)品實體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2） 直接人工：又稱直接工資，指在生產(chǎn)中對材料進行直接加工制成產(chǎn)品所耗用的人工的工資、獎金和各種津貼，以及按規(guī)定比例提取的福利費。（3） 制造費用：指在生

12、產(chǎn)過程中所發(fā)生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費用。具體指企業(yè)各個生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用，以及生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機器設(shè)備等的折舊費、設(shè)備租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等費用。西方成本會計中，制造費用也稱為廠房費用<factory overheads>或間接制造成本<indirect manufacturing cost>,這些名稱的涵義與制造費用是一致的。以上各項目按經(jīng)濟用途劃分，是多數(shù)企業(yè)計算產(chǎn)品成本時成本分類的依據(jù)，所以將這些項目稱為

13、成本項目。各企業(yè)生產(chǎn)特點不同，可根據(jù)各項費用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述統(tǒng)一成本項目的基礎(chǔ)上，按需要適當增加項目，如“外部加工費”、“燃料和動力”、“廢品損失”等。對生產(chǎn)成本中的上述三個項目按照不同方式進行組合，又可得到一些不同的成本概念。如：直接人工及制造費用之和，稱為加工成本，它是指產(chǎn)品加工時所發(fā)生的各項成本；直接材料和直接人工之和則稱為主要成本，它們通常是產(chǎn)品成本的主要部分。但是，在企業(yè)生產(chǎn)自動化之后，成本結(jié)構(gòu)會發(fā)生重大變化。例如，當今西方有些企業(yè)的制造費用占制造成本的比例超過50%。在這種情況下，直接材料和直接人工之和顯然不再是主要成本了。此外，在高度自動化企業(yè)中，生產(chǎn)工人往

14、往必須完成多種工作，而且直接人工只占制造成本的極小部分，很難或不值得花很大精力將工資歸屬到各產(chǎn)品。所以，西方有些企業(yè)將直接人工成本與制造費用合并為一個項目稱為加工成本<conversion cost>,直接材料則單獨列為一項。2、 非制造成本（又稱非生產(chǎn)成本）。是指與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費。它包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用三類（西方會計一般分為推銷費用和管理費用兩類）。制造性企業(yè)，通常是將制造成本作為產(chǎn)品成本處理，而將非制造成本視為期間成本。成本按經(jīng)濟用途劃分，是最基本的分類。按照這種分類，可以了解生產(chǎn)成本的構(gòu)成情況，對成本計算和成本分析具有重要意義。（二） 按成

15、本同特定產(chǎn)品的關(guān)系或分派方式分類：按成本同特定產(chǎn)品關(guān)系或分派方式可分為直接成本與間接成本。1、 直接成本：也稱為可追溯成本<traceable cost>, 是指與某一特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系、能夠經(jīng)濟而又方便地直接計入該產(chǎn)品的成本。例如，大部分的直接材料和直接人工。2、 間接成本：指與某一特定產(chǎn)品之間沒有直接聯(lián)系，或者雖有聯(lián)系但不能經(jīng)濟而又方便地計入各種產(chǎn)品的成本。例如，幾種產(chǎn)品所消耗的直接材料和計時直接人工成本及制造費用，通常是分配計入各有關(guān)產(chǎn)品的成本。區(qū)分直接成本與間接成本，并非單純按成本項目或費用的性質(zhì)來決定，還應(yīng)考慮一下幾點：第一，該項成本占產(chǎn)品成本比重的大小。假若占產(chǎn)品成本

16、的比重很微小，即使同特定產(chǎn)品有直接聯(lián)系，也不值得花費很大精力將其追溯（su）到各產(chǎn)品。第二，計算技術(shù)水平。例如，某些費用在手工操作狀態(tài)下，很難直接計入特定產(chǎn)品，但是采用電算化技術(shù)后，可以簡便地作為直接成本處理。第三，生產(chǎn)設(shè)備布局。如果一組生產(chǎn)設(shè)備專門用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品，那么，該組生產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)費用均可作為直接成本。第四，生產(chǎn)工人工資制度和原材料利用方式。生產(chǎn)工資可以采用計件工資和計時工資，假若是前者則屬于直接成本，如果是后者就屬于間接成本。原材料有一料一用和一料多用兩種利用方式。用于生產(chǎn)某一特定產(chǎn)品的原材料，可以直接追溯計入該產(chǎn)品成本；幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料則需采用分配方式計入各產(chǎn)品成本。

17、第五，企業(yè)生產(chǎn)特點。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項成本都是直接成本；假若企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品，則制造過程中全部成本均屬于間接成本。將成本分為直接成本和間接成本，對于正確計算產(chǎn)品成本是十分重要的。凡是直接成本，必須根據(jù)原始憑證直接計入該種產(chǎn)品的成本；對于間接成本則要選擇合理的分配標準分配給相關(guān)產(chǎn)品。分配標準選擇是否恰當，將直接影響成本的正確性。先將以上兩種成本分類的關(guān)系，用一個圖示來概括，如圖1-1所示。產(chǎn)品成本(制造成本)直接材料直接人工制造費用主要成本加工成本直接成本間接成本圖1-1 成本分類關(guān)系圖人大版：生產(chǎn)費用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類：計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按與生產(chǎn)工藝的

18、關(guān)系，可以分為直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用。（1） 直接生產(chǎn)費用由于生產(chǎn)工藝本身引起的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。如原料費用、主要材料費用、生產(chǎn)工人工資、機器設(shè)備折舊費等。（2） 間接生產(chǎn)費用是指與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用。如機物料消耗、輔助工人工資、車間廠房折舊費用等。生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類：計入產(chǎn)品成本的各項生產(chǎn)費用，按計入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計如費用（一般稱為直接費用）和間接計入（或稱分配計入）費用（一般稱為間接費用）。（1） 直接計入費用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計入某種產(chǎn)品成本的費用。（2） 間接計入費用是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能

19、直接計入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標準分配計入有關(guān)各種產(chǎn)品成本的費用。二、 以規(guī)劃成本和控制成本為目的的分類（一） 按成本習性或可變性分類成本習性或可變性，是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量）變化的依存關(guān)系。成本按成本習性可分為變動成本、固定成本和混合成本。（1） 變動成本：指其總額隨著業(yè)務(wù)量（可用產(chǎn)量，也可用直接人工小時或機器小時表示）的變化而成正比例變化的成本。但若就單位產(chǎn)品中的變動成本而言，則是不變的。如直接材料、直接人工中的計件工資等?？捎脠D1-2表示。必須指出，變動成本同業(yè)務(wù)量之間成正比例變動的關(guān)系是有一定范圍的，超過一定范圍，變動成本同業(yè)務(wù)量之間的比例關(guān)系可能會改變。（2） 固定成

20、本：指在一定期間和在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本，至于單位產(chǎn)品中的固定成本則隨著業(yè)務(wù)量增減變化而成反比例變動。如，房屋、建筑物的租金、保險金、管理人員工資、機器設(shè)備的折舊費等。如圖1-3所示。固定成本通常又可分為裁決性固定成本（discretionary fixed cost也稱酌量性固定成本）和既定性固定成本（committed fixed cost也稱約束性固定成本）。前者是指通過管理人員的決策行動可改變其數(shù)額的固定成本，如廣告費、人員培訓費等；后者是指受事前管理決策的影響，而管理人員無法在事后改變其數(shù)額的固定成本。例如固定資產(chǎn)折舊費、保險費等。（3） 混合成本：其總

21、額雖受業(yè)務(wù)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持嚴格的比例。也就是說，混合成本兼有固定成本和變動成本兩種性質(zhì)，視其具體情況不同，可進一步分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本、曲線變動成本。 變動成本（semivariable cost）：通常有一個基數(shù)，相當于固定成本，在這個基數(shù)之上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會相應(yīng)增加，又類似變動成本。如電話費、電費等。如圖1-4所示。 半固定成本（semifixed cost）：當業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增長時，其發(fā)生額固定不變；但在業(yè)務(wù)量增長超過一定限度時，其成本就會跳躍上升，然后在新業(yè)務(wù)量一定范圍內(nèi)又保持不變，直到出現(xiàn)新一次的跳躍。如化驗員、檢驗員的

22、工資。如圖1-5所示。 延期變動成本（delayed variable cost），是指在正常工作時間范圍內(nèi)，其發(fā)生額固定不變，但當工作時間超過正常時間時，其發(fā)生額將隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動的成本。例如，企業(yè)對一般職工支付的工資，在正常工作時間內(nèi)是固定不變的，但在加班時，則需根據(jù)加班時間長短按比例支付加班工資。 曲線變動成本（curve variable cost），有一個初始量，相當于固定成本，然后在這個初始量基礎(chǔ)上，隨業(yè)務(wù)量增長而逐漸增加，但其增長幅度呈拋物線上升，類似變動成本。例如，熱處理的設(shè)備，每班需要預(yù)熱，因預(yù)熱而發(fā)生的耗電成本屬于固定成本，預(yù)熱后進行熱處理的耗電成本，隨著業(yè)務(wù)量增加呈

23、拋物線上升，這部分類似變動成本。從理論上說，成本可分為變動、固定和混合成本三類，但在成本會計實務(wù)上，可利用一些技術(shù)方法將混合成本分為變動成本和固定成本兩部分。所以，按成本屬性分類，從根本上說，應(yīng)該只有變動成本和固定成本兩類。將成本分為變動成本與固定成本兩類，對于成本的預(yù)測、決策和分析，特別是對于控制和尋求降低成本途徑具有重要作用，由于變動成本一般受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動成本，主要應(yīng)從控制和降低單位產(chǎn)品的消耗量入手，單位產(chǎn)品的固定成本往往同時受產(chǎn)量和費用發(fā)生額增減的影響，所以控制和降低固定成本，應(yīng)從控制并降低其支出絕對額和提高業(yè)務(wù)量入手。（二） 按成本與決策相關(guān)性分

24、類按成本是否與決策相關(guān)可分為相關(guān)成本與無關(guān)成本。1、 相關(guān)成本：是指與決策有關(guān)連的未來成本，即在決策分析過程中必須認真加以考慮的各種形式的成本，如，專屬成本、差別成本、機會成本、重置成本等。這些成本一般不必記錄在憑證和賬簿上，因為它們是尚未發(fā)生的未來成本。但是，企業(yè)在進行決策時，必須結(jié)合實際情況對他們逐一地進行認真研究，從而達到有效地對各個備選方案進行比較和選擇。否則，往往會造成決策失誤。2、 無關(guān)成本：是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生，但對未來決策沒有影響的成本。常見的無關(guān)成本是沉沒成本；另外，在決策過程中，凡是項目一致，金額相同，為各個備選方案所共同擁有的未來成本，也屬于無關(guān)成本。（三） 按成

25、本可控性的分類成本按其是否可控可分為可控成本與不可控成本。1、 可控成本（controllable cost）：是指能由一個責任單位（包括部門、生產(chǎn)車間、工段、班組等）或個人的行為所控制，受其工作好壞影響的成本。2、 不可控成本（uncontrollable cost）：是指不能由一個責任單位或個人的行為所控制，不受其工作好壞影響的成本。必須說明的是：首先，成本是否可控并不是固定指什么項目成本而言，而必須同一個具體責任單位或個人聯(lián)系起來。某項成本對某一個單位為或個人來說，是不可控成本；但對另一個責任單位或個人來說，可能是可控成本。例如，機器設(shè)備保險費，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的，而對于負責企業(yè)

26、保險業(yè)務(wù)的責任單位來說，則是可控的。其次，理解成本可控性必須同成本發(fā)生的時間相聯(lián)系進行考察。例如，在產(chǎn)品設(shè)計階段、成本的決策和計劃階段，成本尚未發(fā)生，基本上都是可控的；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，產(chǎn)品成本只是部分可控；而新產(chǎn)品完工后，成本已基本形成，也就無所謂可控不可控了，所以，事前控制應(yīng)作為成本控制的重點。此外，成本可控與否，還要視不同層次的權(quán)限而定，某些成本從基層領(lǐng)導角度看是不可控的，而對于高層領(lǐng)導者則是可控的。例如，生產(chǎn)設(shè)備的租賃費，對于具體使用該項設(shè)備的生產(chǎn)車間來說，是不可控成本；但對于有權(quán)決定是否購進新設(shè)備代替租用設(shè)備的有關(guān)領(lǐng)導人來說，則是可控的。成本分為可控成本與不可控成本，對評價成本責任單

27、位的工作是非常重要的，對于一個成本責任單位來說，可控成本屬于責任成本，只有根據(jù)可控成本進行考核才有意義。這樣，可以加強成本責任，增強成本意識，積極采取有效措施，不斷降低可控成本。三、 成本的作用（一） 成本的經(jīng)濟作用1、 產(chǎn)品成本是補償企業(yè)生產(chǎn)耗費的基本尺度； 2、 產(chǎn)品成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的綜合指標；3、 產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價格的重要依據(jù)；4、 產(chǎn)品成本是進行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要基礎(chǔ)。（二） 成本的其他作用1、 提高勞動生產(chǎn)率；2、 節(jié)約材料消耗；3、 提高生產(chǎn)設(shè)備的利用程度；4、 控制廢品損失；5、 控制制造費用。第三節(jié) 成本會計的基礎(chǔ)工作一、 成本會計的形成和發(fā)展成本會計是基于生

28、產(chǎn)發(fā)展的需要而逐步形成和發(fā)展起來的。但成本會計產(chǎn)生在什么年代，學者認識并不一致。一種說法，認為成本會計的若干理論和方法早在14世紀就已經(jīng)產(chǎn)生（參見工商經(jīng)濟月刊1948年第二卷第三期，成本會計之史的發(fā)展美國會計學會所屬成本會計委員會之初步報告之一一文）；另一種說法，認為成本會計是在19世紀下半葉，首先是為了決定價格而產(chǎn)生的（參見日本新版會計學大辭典第281-282頁）。兩種說法顯然有很大差別。但多數(shù)學者的意見，認為1880-1920年是成本會計奠基時期，它是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，先后經(jīng)歷了早期成本會計、近代成本會計和現(xiàn)代成本會計三個階段，才逐步成長完善起來的。（一） 早期成本會計階段（1880-19

29、20）成本會計起源于英國，后來傳入美國及其它國家，當時英國是資本主義最發(fā)達的國家。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命的完成，用機器代替了手工勞動，用工廠制代替了手工工場；企業(yè)規(guī)模逐漸壯大，出現(xiàn)了競爭，生產(chǎn)成本得到普遍重視。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上需要，對成本計算進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計方法來計算成本。為了提高成本計算的精確性，適應(yīng)企業(yè)外部審計人員的要求，將成本計算同普通會計結(jié)合起來，形成了成本會計。這個時期是成本會計的初創(chuàng)階段。由于當時的成本會計僅限于對生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)消耗進行系統(tǒng)的匯集和計算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本，所以，也稱為記錄型成本會計學。這一時期，成本會計取得了以下進展：（

30、1） 建立材料核算和管理方法：如設(shè)立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產(chǎn)需要，又可節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領(lǐng)料單制度（當時稱領(lǐng)料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。（2） 建立工時記錄和人工成本計算方法：對工人使用時間卡片，登記工作時間和完成產(chǎn)量；將人工成本先按部門歸集，再分配給各種產(chǎn)品，以便控制和正確計算人工成本。（3） 建立間接制造費用分配方法：隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備大量增加，間接制造費用也很快增長，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列作成本，而將間接制造費用作為生產(chǎn)損失的做法。于

31、是，對間接制造費用的分配進行了研究，在實踐中先后提出了按實際數(shù)進行分配和間接費用正常分配理論。（4） 制造業(yè)根據(jù)生產(chǎn)特點，利用分批成本計算法或分步成本計算法計算產(chǎn)品成本。（5） 在理論方面，成本會計著作紛紛出版，被稱為第一本成本會計著作的是1885年出版的H。梅特卡夫（H.Metcalfe）著的制造成本一書；英國電力工程師E。加克（E.Garcke）和會計師J。M。費爾斯（J.M.Fells）合著的工廠會計于1887年問世。該書提出了在總帳中設(shè)立“生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)”等賬戶來結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，最后通過“營業(yè)”賬戶借、貸雙方余額的結(jié)算，即為營業(yè)毛利。這本書對于成本會計的建立，具有極為重要的意

32、義，被認為是19世紀最著名、最有影響的成本會計專著。（6） 在組織方面，1919年，美國成立了全國成本會計師聯(lián)合會；同年，英國也成立了成本和管理會計師協(xié)會。它們對成本會計開展了一系列研究，為成本會計的理論和方法基礎(chǔ)的奠定做出了貢獻。早期研究成本會計的會計專家勞倫斯（W.B.lawrence）對成本會計作過如下的定義：“成本會計就是應(yīng)用普通會計的原理、原則，系統(tǒng)地記錄某一工廠生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本和總成本，以供管理當局決定經(jīng)濟的、有效的和有利的產(chǎn)銷政策時參考?！保ǘ?近代成本會計階段（1921-1945）20世紀初，資本主義企業(yè)推行泰羅的科學管理制度，

33、這個制度“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學成就”（列寧全集第3卷， 第511頁，北京人民出版社，1972）。所以，它得到了資本家的普遍重視，先在美國廣泛推行，以后又傳播到世界各地工業(yè)發(fā)達的國家。泰羅的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。于是，美國會計學家提出的標準成本制度脫離實驗階段而進入實施階段，為生產(chǎn)過程成本控制提供了條件。在此之前，成本沒有控制，發(fā)生多少算多少；生產(chǎn)中浪費了，只有事后計算實際成本才知道。實行標準成本制度后，成本會計不只是事后計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，還要事先制定標準成本，并據(jù)以控制日常的生產(chǎn)消耗與定期進行成本分析。這樣，成本會計的

34、職能擴大了，發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，使成本會計的理論和方法有了進一步完善和發(fā)展，形成了管理成本會計的雛形。它標志著成本會計已經(jīng)進入了一個新的階段。成本控制的方法除了制定標準成本以外，還有預(yù)算編制。但是由于產(chǎn)量變動，使間接制造費用的預(yù)算數(shù)和實際數(shù)無法比較，影響了預(yù)算控制的實際效果。到了1928年，美國一些會計師和工程師根據(jù)成本與產(chǎn)量的關(guān)系，提出了分別制定彈性預(yù)算和固定預(yù)算，從而使企業(yè)預(yù)算合理地控制不同屬性的費用支出，有助于正確考核經(jīng)營者的工作成績。這一時期成本會計的特點是：（1） 標準成本制度和預(yù)算編制的實施，擴大了成本會計的職能，使成本會計發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段，形成了管理

35、成本會計的雛形。 （2） 成本會計的應(yīng)用范圍從原來的工業(yè)企業(yè)擴大到各種行業(yè)，并深入應(yīng)用到一個企業(yè)內(nèi)部的各個主要部門，特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的銷售方面。（3） 這一階段后期，出版了不少成本會計名著。例如，美國尼科爾森（J.L.Nichlson）和羅爾巴克（F.D.Rohrback）合著的成本會計，陀耳（J.L.Dohr）著的成本會計原理和實務(wù)等。從而使成本會計具備了完整的理論和方法，形成了完全獨立的學科。這一時期成本會計的定義，可引用英國會計專家杰。貝蒂（J.Batty）的表述：“成本會計是用來詳細地描述企業(yè)在預(yù)算和控制它的資源（指資產(chǎn)、設(shè)備、人員及所耗的各種材料和勞動）利用情況方面的原理、慣例、

36、技術(shù)和制度的一種綜合術(shù)語?！保ㄈ?現(xiàn)代成本會計階段（1945年以后）第二次世界大戰(zhàn)以后，科學技術(shù)迅速發(fā)展，生產(chǎn)自動化程度大大提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代很快；企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司大量出現(xiàn)，市場競爭十分強烈。為了適應(yīng)社會經(jīng)濟出現(xiàn)的新情況，考慮現(xiàn)代化大生產(chǎn)的客觀要求，管理也要加速現(xiàn)代化，要把現(xiàn)代自然科學、技術(shù)科學和社會科學的一系列成就綜合應(yīng)用到企業(yè)管理上來。隨著管理現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術(shù)成就在成本會計中得到了廣泛應(yīng)用，從而使成本會計發(fā)展到了一個新的階段，即成本會計發(fā)展重點已由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的重在管理的經(jīng)營型成

37、本會計。其主要內(nèi)容如下：（1） 開展成本的預(yù)測和決策。使成本會計向預(yù)防性管理方向發(fā)展。（2） 實行目標成本計算。隨著英國管理學家德魯克（P.Druker）在20世紀50年代所提出的目標管理理論的應(yīng)用，成本會計有了新的發(fā)展。在產(chǎn)品設(shè)計之前，按照客戶能接受的價格確定產(chǎn)品售價和目標利潤，然后確定目標成本；用目標成本控制產(chǎn)品設(shè)計，使產(chǎn)品設(shè)計方案達到技術(shù)適用、經(jīng)濟合理的要求。這樣，成本會計擴展到技術(shù)領(lǐng)域，從經(jīng)濟著眼，從技術(shù)著手，把技術(shù)和經(jīng)濟結(jié)合起來，有效地促使成本降低。（3） 實施責任成本計算。隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大和管理日趨復(fù)雜，管理集權(quán)制轉(zhuǎn)為分權(quán)制。為了加強企業(yè)內(nèi)部各級單位的業(yè)績考核，1952年美國會

38、計學家希琴斯（J.A.Higgins）倡導了責任會計，將成本目標進一步分解為各級責任單位的責任成本，進行責任成本核算，使成本控制更為有效。（4） 實行變動成本計算法。（5） 推行質(zhì)量成本計算。隨著工業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)對質(zhì)量管理日益重視。到20世紀60年代末，質(zhì)量成本概念基本形成；確定了質(zhì)量成本項目、質(zhì)量成本的計算和分析方法，從而擴大了成本會計的研究領(lǐng)域。由此可見，現(xiàn)代成本會計是根據(jù)會計資料和其他有關(guān)資料，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的成本，按照成本最優(yōu)化的要求，有組織、有系統(tǒng)地進行預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核，促使企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低成本，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的最佳運轉(zhuǎn)，不斷提高企業(yè)的

39、經(jīng)濟效益。綜上所述，成本會計的方式和理論體系，隨著發(fā)展階段的不同而有所區(qū)別。從成本會計的方式來看，在早期成本會計階段，主要是采用分批或分步成本會計制度計算產(chǎn)品成本，以確定存貨成本及銷售成本；在近代成本會計階段，主要采用標準成本制度和成本預(yù)算制度，為生產(chǎn)過程的成本控制提供了條件；在現(xiàn)代成本會計階段，加強事前成本控制，廣泛應(yīng)用管理科學的成果，其發(fā)展重點趨向預(yù)測、規(guī)劃及決策，實行最優(yōu)化控制。 從成本會計理論體系來看，開始屬于財務(wù)會計體系，主要從財務(wù)會計理論來研究成本計算，并納入會計賬簿體系；到了近代成本會計階段，成本會計具備了完整的理論和方法，形成了獨立的學科；隨著經(jīng)營管理的發(fā)展，成本概念十分廣泛，

40、成本會計范圍更加開闊，逐步向經(jīng)營型成本會計發(fā)展，形成了企業(yè)會計中財務(wù)會計、成本會計和管理會計的三分局面。 二、 成本會計的職能與任務(wù)（一） 成本會計的職能現(xiàn)代成本會計的主要職能包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。必須指出，成本會計的各種職能是相互聯(lián)系的，它們互為條件，相輔相成，放松或者削弱任何一種職能，都不利于加強成本會計工作。成本預(yù)測是成本會計的第一個環(huán)節(jié)，它是成本決策的前提；成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居中心地位，它既是成本預(yù)測的結(jié)果，又是制定成本計劃的根據(jù)；成本計劃是成本決策的具體化；成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，是實現(xiàn)成本決策既

41、定目標的保證；成本核算是成本會計的最基本職能，提供企業(yè)管理所需的成本信息資料，是發(fā)揮其他職能的基礎(chǔ)，同時也是對成本計劃是否得到實現(xiàn)的最后檢驗；成本分析和成本考核是實現(xiàn)成本決策目標和成本計劃的有效手段，只有通過成本分析，查明原因，制定和執(zhí)行改進和完善企業(yè)管理的措施，才能有效降低成本，通過正確考核和評價各責任單位的工作業(yè)績，才能調(diào)動各部門和全體職工的積極性，進行有效控制，為切實執(zhí)行成本計劃，實現(xiàn)既定目標提供動力。（二） 成本會計的任務(wù)、內(nèi)容成本會計的任務(wù)是同成本會計的職能有著密切聯(lián)系的。一方面，能否承擔某一項任務(wù)，取決于是否具有完成該項任務(wù)的職能；另一方面，職能作用的發(fā)揮程度又受制于任務(wù)完成情況的

42、好壞。但是，成本會計的職能和任務(wù)又是各有特定涵義的獨立概念，職能是指成本會計本身所具有的功能，具有客觀性、相對穩(wěn)定性以及普遍實用性的特點；而任務(wù)是指發(fā)揮其職能作用所要達到的目的和要求，具有主觀性、不穩(wěn)定性以及和社會環(huán)境緊密聯(lián)系性的特點。所以，成本會計的任務(wù)不僅取決于其職能作用，還取決于一定時期社會環(huán)境要求和企業(yè)中心任務(wù)。根據(jù)我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的客觀要求成本會計的根本任務(wù)是促進企業(yè)盡可能節(jié)約產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程中活勞動和物化勞動的消耗，不斷提高經(jīng)濟效益。成本會計的具體任務(wù)是：（1） 正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本信息；（2） 加強成本預(yù)測，優(yōu)化成本決策；（3） 制定目標成本，加強成本控制；（4）

43、 建立成本責任制度，加強成本考核。根據(jù)上述成本會計的職能、任務(wù)，成本會計的內(nèi)容包括成本核算、成本預(yù)測和決策、成本計劃和控制、成本報表和成本分析等幾大部分。三、 成本會計的種類成本會計可按不同標志進行分類，這里主要介紹按成本會計制度和成本計算模式來分類。（一） 按成本會計制度分類：按成本會計制度分類，可分為實際成本制度和標準成本制度。1、 實際成本制度：是根據(jù)實際發(fā)生的各項支出計算成本的一種成本會計制度。通過這種成本制度所獲得的成本資料，都是事后的成本資料，亦即歷史的成本資料。所以，實際成本制度也稱為歷史成本制度，這種制度強調(diào)在“實際費用”基礎(chǔ)上進行成本計算。在數(shù)量方面，必須是實際消耗數(shù)量；在價

44、格方面，可以采用實際價格，也可以采用預(yù)定價格，但對預(yù)定價格同實際價格的差異，要作適當處理，以適應(yīng)這種制度在“實際費用”基礎(chǔ)上進行成本計算的要求。實行實際成本制度，適應(yīng)了存貨估價和計算損益的需要，可為編制財務(wù)報表提供資料，以本期的實際成本與上期同一產(chǎn)品的實際成本相比較，可以檢查成本超降情況。2、 標準成本制度：是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標準成本為基礎(chǔ)，用實際產(chǎn)量的標準成本同實際成本相比較，并記錄和分析成本差異的一種成本會計制度。在標準成本制度下，成本差異需分別按成本項目計算并分析差異原因，并將成本差異按原因記入特定的成本差異賬戶中。期末，一般將成本差異全部記入銷售成本或沖減損益賬戶，也有在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)

45、品和銷售產(chǎn)品成本之間進行分配的。這種制度在西方國家企業(yè)中采用的比較普遍，它是控制成本、衡量生產(chǎn)效率高低的一種成本會計制度。3、 估計成本制度：是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本，據(jù)以確定售價，然后通過復(fù)式記賬將算出實際產(chǎn)量的估計成本與帳上實際成本比較，據(jù)以修改估計成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計制度。修改后的估計成本可備下次確定售價之用。在估計成本制度下，估計成本與其實際成本的差異，可作為當期的損益項目列銷，或于在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本之間分攤。估計成本制度在實際工作中得以應(yīng)用，主要基于下述兩個原因：其一，一些企業(yè)往往在產(chǎn)品生產(chǎn)之前需現(xiàn)行決定售價，而要決定售價必須了解并估計可能發(fā)生的

46、成本，以此作為決定價格的依據(jù)；其二，估計成本制度，可以減輕成本會計工作量。（二） 按成本計算模式分類可分為全額成本計算模式和變動成本計算模式1、 全額成本計算模式：亦稱“吸收成本”計算模式。它是按傳統(tǒng)的成本觀念，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本，都吸收到產(chǎn)品成本中去，用來進行存貨估價和確定已售商品成本的一種成本計算模式。在采用這種成本計算模式時，所發(fā)生的各項固定成本應(yīng)由庫存制成品、在產(chǎn)品和銷售成本三者分攤；當期收益只負擔銷售成本中的固定成本。在西方，按全額成本計算模式計算的產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用，不包括銷售費用和一般管理費用， 我國將其稱為制造成本法。2、 變動成

47、本計算模式：指產(chǎn)品成本只按變動生產(chǎn)成本計算而不包括固定成本的一種成本計算模式。具體地說，按變動成本計算模式計算的產(chǎn)品成本，只包括直接材料、直接人工和變動制造費用。當期發(fā)生的各項固定制造費用作為期間成本在本期收益中沖減。由于變動成本往往是直接成本，因此，這一成本計算模式亦稱直接成本計算模式。但嚴格地說，直接成本并不都是變動成本，因為有些固定成本也可直接記入產(chǎn)品成本，而另一些變動成本卻可能間接計入產(chǎn)品成本。可見，直接成本與變動成本兩者不能等同起來。 變動成本計算模式主要用于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理，為成本預(yù)測和決策提供信息。雖然在西方，也有人主張企業(yè)對外財務(wù)報表以變動成本計算模式為依據(jù)來編制，但至今多

48、數(shù)人認為其不符和公認的會計原則。所以，西方企業(yè)向股東、銀行、債權(quán)人及稅務(wù)部門提供的財務(wù)報表，仍按傳統(tǒng)的全額成本計算模式的要求來編制。四、 成本會計的基礎(chǔ)工作，包括以下內(nèi)容：（一） 建立定額管理制度，制定必要的消耗定額定額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對人力、物力、財力的利用應(yīng)達到的標準。與成本有關(guān)的定額按其內(nèi)容可分為：（1）勞動定額，如工時定額、產(chǎn)量定額、缺勤率等；（2）材料、動力、工具消耗定額；（3）費用定額，如有關(guān)制造費用或管理費用定額等；（4）質(zhì)量定額，如產(chǎn)品合格率、一級品率、廢品率、返修率等；（5）固定資產(chǎn)利用定額，如設(shè)備利用率、固定資產(chǎn)利用率等。定額制定的基本要求是既要先進又要切合實際，

49、并應(yīng)隨著企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)條件的變化和管理水平的提高而定期修訂，否則定額就失去應(yīng)有的動員作用。（二） 加強物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和清查制度。作好物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和清查工作，是正確計算成本的必要條件，也是加強經(jīng)營管理的重要前提。企業(yè)一切物資的收發(fā)都要經(jīng)過計量、驗收和辦理必要的憑證手續(xù)。為此，首先要提高人們對這項工作重要意義的認識。同時還應(yīng)根據(jù)不同計量對象，配置必要的計量器具，尤其對消耗量大的水、風、電、氣的計量器具要配備齊全。 其次，應(yīng)該設(shè)置專職的質(zhì)量檢驗機構(gòu)，輔之以群眾性的質(zhì)量把關(guān)活動，形成專職機構(gòu)與群眾檢查相結(jié)合，而以專職機構(gòu)為主的質(zhì)量檢驗制度，作到不符合質(zhì)量、規(guī)格要求的材料物資不入庫、不發(fā)

50、貨。 最后，應(yīng)建立計量儀器和器具的管理與定期檢驗制度，以保證計量儀器與器具始終處于良好狀態(tài)；對零部件和產(chǎn)品的質(zhì)量應(yīng)不定期進行抽查，以檢查質(zhì)量驗收制度的執(zhí)行情況。領(lǐng)發(fā)材料、半成品、工具等物資，都要有嚴格手續(xù)和制度。有消耗定額的，按定額發(fā)料；沒有消耗定額的，按照合理需用量發(fā)料，防止亂領(lǐng)亂用，造成積壓浪費。對于每月發(fā)生或每批生產(chǎn)剩余的物資應(yīng)及時辦理退庫手續(xù)或結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)使用，以便使計入產(chǎn)品成本的物資消耗正確無誤。庫存物資應(yīng)定期進行清查、盤點，作到帳物相符，避免差錯和霉爛變質(zhì)，防止積壓浪費和貪污盜竊，以保護財產(chǎn)物資的安全。（三） 建立內(nèi)部結(jié)算制度，制定內(nèi)部結(jié)算價格。內(nèi)部結(jié)算是指對企業(yè)內(nèi)部各部門、車間

51、之間的經(jīng)濟事項，運用貨幣形式進行等價交換結(jié)算，以明確經(jīng)濟責任的一種管理形式。搞好內(nèi)部結(jié)算要抓好內(nèi)部結(jié)算價格、內(nèi)部結(jié)算方式和內(nèi)部結(jié)算組織三個方面的工作。內(nèi)部結(jié)算價格是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間計價結(jié)算的價格。它是指企業(yè)內(nèi)部各單位之間因提供物資、產(chǎn)品或勞務(wù)，相互結(jié)算或轉(zhuǎn)賬而需要選用的一種價格標準。企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格的形式主要有以下幾種：以市場價格；以有關(guān)單位之間的協(xié)商價格；以計劃成本或標準成本；在原有實際成本或計劃成本的基礎(chǔ)上，加上合理的利潤。我國目前采用較為廣泛的兩種內(nèi)部結(jié)算組織形式：一時在企業(yè)財會部門設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心；二是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部銀行。內(nèi)部結(jié)算中心職能范圍小，主要負責企業(yè)內(nèi)部單位之間的往來結(jié)

52、算，一般不具有資金管理的職能，核算工作因而也較簡單。一些規(guī)模較小的企業(yè)往往采用這種內(nèi)部結(jié)算組織形式。廠內(nèi)銀行的職能范圍較廣，具有結(jié)算、信貸、控制和信息處理等職能。但它的核算工作也較復(fù)雜。因此，通常是一些規(guī)模大、內(nèi)部單位多、基礎(chǔ)工作好的企業(yè)采取這種結(jié)算組織形式。（四） 建立原始記錄制度，制定合理的憑證傳遞流程。必須指出，做好成本會計工作，除了要建立和健全以上各項基礎(chǔ)工作之外，還必須提高全員的成本意識和素質(zhì)。不但成本會計人員和經(jīng)濟管理人員要提高成本意識和素質(zhì)，而且要提高其他人員成本意識和素質(zhì)，特別是工程技術(shù)人員更要增強成本意識和素質(zhì)，把經(jīng)濟性與技術(shù)性很好結(jié)合起來， 這是完成成本任務(wù)的重要保證。第四

53、節(jié) 成本會計工作的組織一、 成本會計的機構(gòu)建立成本會計的組織機構(gòu)，必須考慮符合企業(yè)生產(chǎn)的特點，適應(yīng)成本會計工作的內(nèi)容和目的，貫徹落實經(jīng)濟責任制，做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，有利于群眾性成本工作的開展。1、 成本會計的領(lǐng)導機構(gòu)：一長三師。即廠長或經(jīng)理、總會計師、總工程師和總經(jīng)濟師組成。廠長是成本工作組織的領(lǐng)導者，并對本單位的成本負完全責任；總會計師、總工程師、總經(jīng)濟師從經(jīng)濟、技術(shù)以及兩者的結(jié)合上組織企業(yè)成本工作，并采取有效措施降低成本。一長三師應(yīng)融為一體，分工協(xié)作，負責組織全廠的成本工作。2、 成本會計的職能機構(gòu)：（1） 廠部成本會計職能機構(gòu)是成本會計的綜合部門，組織成本的集中統(tǒng)一管理，為企業(yè)領(lǐng)導提供

54、各種成本信息；進行成本預(yù)測和決策，編制企業(yè)成本計劃，并分解下達到各部門和車間；實行成本控制，監(jiān)督生產(chǎn)費用支出，正確地核算全廠產(chǎn)品成本；檢查和考核工廠成本計劃執(zhí)行情況，開展成本綜合分析；組織車間成本核算和管理，加強對班組經(jīng)濟核算的指導和幫助；制定全廠成本會計制度，不斷總結(jié)和推廣成本管理、降低成本方面的先進經(jīng)驗。（2） 成本會計工作在廠部成本職能部門和企業(yè)內(nèi)部各單位之間的組織形式：集中核算以工業(yè)企業(yè)為例，在集中核算的形式下，企業(yè)一切成本會計業(yè)務(wù)，都集中在廠部成本職能部門進行。其他職能部門、車間一般只負責提供原始資料，同時，按照內(nèi)部經(jīng)濟責任制的要求，根據(jù)廠部下達的有關(guān)考核指標，核算部門、車間有關(guān)的材

55、料、工資和費用。 這種形式可以使成本核算資料集中在廠部成本部門、減少核算層次，精簡工作人員，但不便于企業(yè)內(nèi)部其他單位掌握和控制其成本或費用支出。非集中核算在非集中核算的形式下，車間成本或部門費用支出的計劃、核算和分析等，一般由這些單位的成本員或負責成本工作的人員擔任；廠部成本部門主要負責成本數(shù)據(jù)的匯總，處理不便于分散到各單位去進行的成本工作，以及對各單位成本會計工作進行業(yè)務(wù)上的監(jiān)督和指導。采用非集中核算組織形式，可以使成本工作更好地與各部門、車間生產(chǎn)經(jīng)營管理結(jié)合起來，使各部門、車間能夠及時了解本單位的成本水平及其超降情況，更加直接、有效地指導生產(chǎn)。但是，這種組織形式增加了成本會計工作層次和工作

56、人員。企業(yè)采用哪一種組織形式，應(yīng)從有利于更好地完成成本會計任務(wù)出發(fā)，并根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小和經(jīng)營管理水平等條件來決定。3、 成本歸口管理部門：根據(jù)成本責任制，企業(yè)的其他職能部門都應(yīng)對成本承擔一定的責任：（1） 生產(chǎn)部門：負責制定生產(chǎn)定額和控制外部加工費用，編制和落實生產(chǎn)作業(yè)進度計劃，組織均衡生產(chǎn)，提高工時利用率，保證完成產(chǎn)量、品種等計劃指標，力求縮短生產(chǎn)周期，減少在產(chǎn)品、半成品的資金占用。 （2） 技術(shù)工藝部門：負責制定物資消耗定額，從產(chǎn)品設(shè)計和工藝技術(shù)上保證產(chǎn)品質(zhì)量優(yōu)、成本低、適銷對路，減少原材料等各種物資消耗，節(jié)約工時，講究經(jīng)濟效益。 （3） 質(zhì)量保證部門：負責全面質(zhì)量管理，提高優(yōu)級品率，減

57、少不合格產(chǎn)品和廢品損失，并按期提出質(zhì)量成本分析報告。（4） 物資供應(yīng)、儲運部門：負責制定物資儲備定額，控制物資的消耗，合理組織物資的采購、運輸，節(jié)約物資的采購和保管費用。（5） 銷售部門：負責編制產(chǎn)成品銷售計劃，合理組織產(chǎn)成品的銷售，編制并控制銷售費用預(yù)算。（6） 設(shè)備部門：負責制定設(shè)備利用定額，提高設(shè)備完好率和利用率，降低設(shè)備修理成本，減少維護保養(yǎng)費用。（7） 動力部門：負責水、電、汽消耗定額的制定和管理，在保證生產(chǎn)需要的前提下，努力控制能源消耗。（8） 人力資源部門：負責勞動力合理組織，制定定員和工時定額，提高工時利用率和勞動生產(chǎn)率，控制工資、福利和獎金的支出，節(jié)約勞動保護費用開支。（9） 總務(wù)行政部門：負責有關(guān)管理費用預(yù)算編制、日?？刂坪投ㄆ诜治龉ぷ鞯?。（10） 其他部門：負責與其本身責任有關(guān)的成本工作，提高工作效率，減少費用開支。在以上這些職能部門管理和控制的指標中，有的直接和成本相聯(lián)系，屬于成本指標；也有的指標，如產(chǎn)量、品種、廢品率、勞動生產(chǎn)率、工時利用率和設(shè)備利用率等，其本身不是成本指標，但這些指標完成的好壞，必然引起成本水平的升降。所以，管理和控制成本不應(yīng)局限于幾個成本指標，而必須同時從技術(shù)與經(jīng)濟、創(chuàng)收與節(jié)約不同方面著手，去抓好成本工作，才能全面提高經(jīng)濟效益。4、 班組經(jīng)濟核算：班組是最基層環(huán)節(jié)，是具有中國特點的責任會計的一種形式。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種消耗，