第2章中級會計存貨

1、2022-3-10 第二章 存貨2.1 存貨的確認(rèn)和初始計量2.2 存貨的核算2.3 存貨的期末計量2.4 存貨的清查2022-3-112.1 存貨的確認(rèn)和初始計量 1.定義 指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨的內(nèi)容：區(qū)別于固定資產(chǎn)區(qū)別于固定資產(chǎn)的最基本特征的最基本特征（1）原材料（）原材料（2）在產(chǎn)品（）在產(chǎn)品（3）半成品）半成品（4）產(chǎn)成品（）產(chǎn)成品（5）商品）商品 （6）周轉(zhuǎn)材料）周轉(zhuǎn)材料 2022-3-122.存貨的確認(rèn)條件 存貨須在符合定義的前提下同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 與該存貨有關(guān)的經(jīng)

2、濟利益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠計量。 判斷于該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入判斷于該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，應(yīng)結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的所屬，企業(yè)時，應(yīng)結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的所屬，而不應(yīng)僅僅看其存放的地點等。而不應(yīng)僅僅看其存放的地點等。凡在盤存日，其法定所有權(quán)屬于企業(yè)的凡在盤存日，其法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切存貨，不管其存放地點如何均屬于企一切存貨，不管其存放地點如何均屬于企業(yè)的存貨。業(yè)的存貨。2022-3-13 定期盤存法（定期盤存制/實地盤存制）本期耗用（或銷本期耗用（或銷售）成本售）成本= =期初存貨期初存貨成本成本+ +本期購貨本期購貨成本成本-期末存貨期末存貨成本成本1

3、.基本概念基本概念 以存計耗制。對各種存貨平時在有關(guān)明細賬中只登記其收入數(shù)，不以存計耗制。對各種存貨平時在有關(guān)明細賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會計期末通過盤點確定實際結(jié)存數(shù)，并登記發(fā)出數(shù)，在會計期末通過盤點確定實際結(jié)存數(shù)，并倒擠倒擠出本月發(fā)出出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。數(shù)的一種方法。2.優(yōu)點優(yōu)點 核算手續(xù)簡單。核算手續(xù)簡單。3.缺點缺點 （1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時提供存貨收發(fā)）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時提供存貨收發(fā)存信息。存信息。 （2）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進而影響生）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進而影響生產(chǎn)、銷售成本的

4、計算。產(chǎn)、銷售成本的計算。 （3）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。）實地盤點會消耗較多的人力物力，造成浪費。2022-3-14 1.基本概念 賬面盤存制。對各種存貨平時在有關(guān)明細賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時確定存貨結(jié)存數(shù)的一種方法。 2.優(yōu)點 （1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時提供存貨收發(fā)存信息。 （2）便于進行存貨清查，以保證賬實相符。 （3）利于及時發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時處理。 3.缺點 明細核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進行賬實核對。永續(xù)盤存法（賬面盤存）永續(xù)盤存法（賬面盤存）不定期進行盤點不定期進行盤點2022-3-1

5、5 1.外購的存貨 購入存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。 （1）購買價款，發(fā)票賬單上列明的價款，不包括可抵扣的增值稅稅額。 （2）相關(guān)稅費，消費稅、資源稅和不能抵扣的進項稅額。 （3）其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如：運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。2022-3-16下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；費用；倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；一個生產(chǎn)

6、階段所必需的費用）；不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。他支出。2022-3-17 2.通過進一步加工而取得的存貨 1）委托外單位加工的存貨 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。 2）自行生產(chǎn)的存貨 初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用。 3.投資者投入存貨的成本 按投資合同或協(xié)議議定的價值入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2022-3-18 1.先進先出法 2.移動加權(quán)平均法 3.月末一次加權(quán)平均法 4.個別計價法 5.計劃成本法 6.毛利率法

7、 7.售價金額核算法 2022-3-191.先進先出法 指發(fā)出存貨按最先進貨的那批單價進行計價的一種方法。 成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：先進貨的存貨先發(fā)出。 若發(fā)出的數(shù)量超過最先進貨的數(shù)量時，超過部分要依次按下一批進貨的單價計算2022-3-110208年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31期初余額30051 50010略購入90065 4003009005 61 5005 40011發(fā)出300500561 5003 00040062 40018購入60074 200400 600672 4004 20020發(fā)出400400672 4002 80020071 40023購入2

8、0081 600200200781 4001 60031本期發(fā)生及余額1 70011 2001 6009 700200200781 4001 600按先進先出法進行發(fā)出存貨計價的材料明細分類賬按先進先出法進行發(fā)出存貨計價的材料明細分類賬2022-3-1112.移動加權(quán)平均法 指以本批進貨數(shù)量加賬面結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，重計加權(quán)平均單位成本，用于發(fā)出存貨計價的一種方法。存貨的存貨的平均單平均單位成本位成本=原有庫存原有庫存存貨的實存貨的實際成本際成本+本次進貨本次進貨存貨的實存貨的實際成本際成本原有庫原有庫存存貨存存貨的數(shù)量的數(shù)量+本次進本次進貨存貨貨存貨的數(shù)量的數(shù)量本次發(fā)出本次發(fā)出存貨成本存貨成本=

9、本次發(fā)出存本次發(fā)出存貨的數(shù)量貨的數(shù)量本次發(fā)貨前的本次發(fā)貨前的存貨單位成本存貨單位成本2022-3-112208年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額31期初 余額30051 50010略購入90065 4001 2005.756 90011發(fā)出8005.754 6004005.752 30018購入60074 2001 0006.506 50020發(fā)出8006.505 2002006.501 30023購入20081 6004007.252 90031本期發(fā)生及余額1 70011 2001 6009 8004007.252 900按移動加權(quán)平均法法進行發(fā)出存貨計價的

10、材料明細分類賬按移動加權(quán)平均法法進行發(fā)出存貨計價的材料明細分類賬2022-3-1133.月末一次加權(quán)平均法 指以月初存貨數(shù)量加當(dāng)月全部進貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，用于發(fā)出存貨計價的一種方法。 存貨的存貨的平均單平均單位成本位成本=原有庫存原有庫存存貨的實存貨的實際成本際成本+本次進貨本次進貨存貨的實存貨的實際成本際成本原有庫原有庫存存貨存存貨的數(shù)量的數(shù)量+本次進本次進貨存貨貨存貨的數(shù)量的數(shù)量本月發(fā)出本月發(fā)出存貨成本存貨成本=本月發(fā)出存本月發(fā)出存貨的數(shù)量貨的數(shù)量存貨的存貨存貨的存貨單位成本單位成本該方法下，發(fā)出存貨的單價月末才能確定，故發(fā)出存貨成該方法下，發(fā)出存貨的單價月末才能確定，故發(fā)出存貨成本只有月末

11、才能確定，平時賬上無法提供存貨結(jié)存金額，本只有月末才能確定，平時賬上無法提供存貨結(jié)存金額，不利于存貨管理。不利于存貨管理。2022-3-1144.個別計價法 又稱個別認(rèn)定法、分批實際法、具體辨認(rèn)法。按每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎(chǔ)。適用范圍：不能替代使用的存貨，為特定項目專適用范圍：不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)2022-3-1155.計劃成本法 指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制定的計劃成本計算，同時，將實際成本和計劃成本的差額單獨反映，待期末將發(fā)出存貨和期末存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。實際成

12、本實際成本=計劃成本計劃成本成本差異成本差異成本差異成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本發(fā)出存貨的計劃成本存貨成本差異率存貨成本差異率本期存本期存貨成本貨成本差異率差異率=月初結(jié)存月初結(jié)存的存貨成的存貨成本差異本差異+本月進貨本月進貨的存貨成的存貨成本差異本差異月初結(jié)存月初結(jié)存的存貨計的存貨計劃成本劃成本+本月進貨本月進貨的存貨計的存貨計劃成本劃成本100%2022-3-116 【例2-1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)20X1年4月份有關(guān)資料如下： （1）“原材料”賬戶月初借方余額20000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額700元

13、，“物資采購”賬戶月初借方余額40000元（上述賬戶核算的均為甲材料）。 （2）4月5日，企業(yè)上月已付款的購入甲材料4040公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。 2022-3-117 （3）4月20日，從外地公司購入甲材料8000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為80000元，增值稅額13600元；運費1000元（運費的增值稅按7%計算和扣除），企業(yè)已用銀行存款支付各種款項，材料尚未到達。 （4）4月25日，從A公司購入甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額的自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 要求：對上

14、述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月發(fā)生的增值稅進項稅額、本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 2022-3-118 解答： （1）4月5日收到材料時： 借：原材料40400 貸：物資采購40000 材料成本差異400 2022-3-119 （2）4月20日從外地購入材料時： 增值稅進項稅額13600+10007%=13670（元） 借：物資采購 80930 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進項稅額）13670 貸：銀行存款 94600 （3）4月25日收到4月20日購入的材料時： 借：原材料 79600 材料成本差異1330 貸：物資采購 80930 2022-3-120 （4）4月30

15、日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄： 借：生產(chǎn)成本70000 貸：原材料 70000 材料成本差異率成本差異借方余額原材料借方余額（-700-400+1330）（20000+40400+79600）100%0.16429% （其中：-700是材料成本差異賬戶的月初貸方余額，20000是原材料賬戶的月初借方余額） 2022-3-121 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異70000 0.16423%115（元） 借：生產(chǎn)成本 115 貸：材料成本差異115 2022-3-1226.毛利率法 指根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種

16、方法。 毛利率毛利率=銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額100%100%銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售退回與折讓銷售毛利銷售毛利=銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售成本=銷售凈額銷售凈額-銷售毛利銷售毛利期末存貨成本期末存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本本期購貨成本-本期銷售成本本期銷售成本常用于商業(yè)企業(yè)，常用于商業(yè)企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)業(yè)尤其是商業(yè)批發(fā)業(yè)2022-3-123 【例2-2】某批發(fā)公司2008年4月初,A類商品庫存50000元，本月購進50000元，本月銷售收入111000元，發(fā)生的銷售退回和銷售折讓為1000元，上月該類商品的毛利

17、率為20%，本月已銷售商品和庫存商品的成本計算如下： 本月銷售凈額=111000-1000=110000元 銷售毛利=110000*20%=22000元 本月銷售成本=110000-22000=88000元 庫存商品成本=50000+50000-88000=12000元 2022-3-1247.售價金額核算法 通過設(shè)置“商品進銷差價”科目進行處理，平時商品存貨的進、銷、存均按售價記賬，售價與進價的差額記入該科目，期末通過計算進銷差價率的辦法計算本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。 進銷差進銷差價率價率=期初庫存商期初庫存商品進銷差價品進銷差價+本期購入商本期購入商品進銷差價

18、品進銷差價期初庫存期初庫存商品售價商品售價+本期購入本期購入商品售價商品售價100%本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價=本期銷售收入本期銷售收入進銷差價率進銷差價率本期已銷售商本期已銷售商品的銷售成本品的銷售成本=本期銷本期銷售收入售收入-本期已銷售商品應(yīng)本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價分?jǐn)偟倪M銷差價期末存期末存貨成本貨成本=期初庫存期初庫存商品成本商品成本+本期購入本期購入商品成本商品成本-本期已銷售商本期已銷售商品的銷售成本品的銷售成本2022-3-125 【例2-3】某商品零售企業(yè)20X6年6月初庫存B商品3000件, 單位售價為50元(不含稅),商品進銷差價為4

19、2000元（貸差）。6月份發(fā)生的B商品購銷業(yè)務(wù)如下：(1)5日，從某批發(fā)公司購入B商品5000件，單位進價成本為35元（不含稅），貨款及相關(guān)增值稅已用銀行存款支付。(2)本月內(nèi)共銷售B商品4000，貨款200000元，增值稅34000元，已收存銀行。2022-3-126 企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：（1）5日，購進B商品時，根據(jù)相關(guān)購貨賬單借：材料采購B商品 175000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）29750 貸：銀行存款 204750（2）購進B商品驗收入庫時借：庫存商品B商品 250000 貸：材料采購B商品 175000 商品進銷差價 750002022-3-127 （3）銷售B商品4

20、000，貨款200000元，增值稅34000元，已收存銀行借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入B商品 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 34000（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本B商品 200000 貸：庫存商品B商品 200000 2022-3-128 月末，計算商品進銷差價率，分?jǐn)傔M銷差價。進銷差價率 = （42000+75000）/(150000+250000) 100%29.25。 本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價20000029.2558500（元）2022-3-129 根據(jù)上述計算，應(yīng)編制如下會計分錄借：商品進銷差價 58500 貸：主營業(yè)務(wù)成本B商品 5

21、8500 商業(yè)零售企業(yè)在會計期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，存貨項目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù)“庫存商品”科目的期末余額扣除“商品進銷差價”科目的期末余額，按其差額列示。上述兩個科目期末余額的差額為58500 (42000+7500058500) 元。2022-3-1302.2 存貨的核算 1.按實際成本核算借借 原材料原材料 貸貸 期末余額期末余額:期末庫期末庫存材料的實際成本存材料的實際成本驗收入庫的材驗收入庫的材料的實際成本料的實際成本發(fā)出材料的發(fā)出材料的實際成本實際成本借借 在途物資在途物資 貸貸 期末余額期末余額:期末在途材期末在途材料、商品的采購成本料、商品的采購成本購入材料、商品應(yīng)計購入材料

22、、商品應(yīng)計入采購成本的金額入采購成本的金額驗收入庫的材料、驗收入庫的材料、商品的采購成本商品的采購成本2022-3-1311）購入材料的核算 已辦理結(jié)算，材料已驗收入庫借：原材料借：原材料 510 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 595 000 ABC公司購入原材料一批，增值稅專公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為用發(fā)票注明的價款為500 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為85 000元，另外元，另外D公司代墊運雜費公司代墊運雜費10 000元（不元（不考慮增值稅）。全部貨款都已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗考慮增值稅

23、）。全部貨款都已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗收入庫。收入庫。【例例2-4】2022-3-132 已辦理結(jié)算，材料未驗收入庫借：在途物資借：在途物資 510 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 595 000 上例中，若材料未驗收入庫，則應(yīng)做如上例中，若材料未驗收入庫，則應(yīng)做如下處理：下處理：【例例2-5】借：原材料借：原材料 510 000 貸：在途物資貸：在途物資 510 000 待材料到達并驗收入庫時：2022-3-133 材料已驗收入庫，未辦理結(jié)算 平時，不做賬務(wù)處理； 月末，結(jié)算憑證仍未到達時，按材料的合同價格或計劃成本暫估入

24、賬； 下月初，紅字沖回； 結(jié)算憑證到達時，按正常核算程序處理。借：原材料借：原材料 300 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價應(yīng)付暫估價 300 000 3月月27日，日，ABC公司從外地購進原材料一公司從外地購進原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款未批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款未付。付。3月月31日暫估價日暫估價300 000元。元?！纠?-6】2022-3-134 4月1日，紅字沖銷：借：原材料借：原材料 300 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價應(yīng)付暫估價 300 000 收到上月末估價入賬的材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票注明的價款為300 00

25、0元，增值稅稅額為51 000元，開出銀行承兌匯票承付：借：原材料借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）51 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000 2022-3-1352）發(fā)出材料的核算 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本/制造費用/委托加工物資/管理費用等 貸：原材料2022-3-1362.按計劃成本的核算借借 原材料原材料 貸貸 期末余額期末余額:期末庫期末庫存材料的計劃成本存材料的計劃成本驗收入庫的材驗收入庫的材料的計劃成本料的計劃成本發(fā)出材料的發(fā)出材料的計劃成本計劃成本借借 材料采購材料采購 貸貸 期末余額期末余額:在途材在途材料的采

26、購成本料的采購成本購入材料實際支購入材料實際支付的金額付的金額計劃成本大于實計劃成本大于實際成本的差額（節(jié)際成本的差額（節(jié)約差異）約差異）驗收入庫的材驗收入庫的材料的計劃成本料的計劃成本實際成本大于實際成本大于計劃成本的差額計劃成本的差額（超支差異）（超支差異）借借 材料成本差異材料成本差異 貸貸 期末余額期末余額:庫存材庫存材料的實際成本大于料的實際成本大于計劃成本的差額計劃成本的差額（超支差異）（超支差異）驗收入庫材料實驗收入庫材料實際成本大于計劃成際成本大于計劃成本的差額本的差額結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料計劃成本大于實際計劃成本大于實際成本的差額成本的差額驗收入庫材料實驗收入庫材料實際

27、成本小于計劃成際成本小于計劃成本的差額本的差額結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料計劃成本小于實際計劃成本小于實際成本的差額成本的差額期末余額期末余額:庫存材庫存材料的實際成本小于料的實際成本小于計劃成本的差額計劃成本的差額（節(jié)約差異）（節(jié)約差異）2022-3-1371）購入材料的核算 已辦理結(jié)算，材料已驗收入庫 【例2-7】ABC公司購入原材料一批，價款500 000元，增值稅額85 000元，另外D公司代墊運雜費10 000元（不考慮增值稅）。全部貨款已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗收入庫，該批材料的計劃成本為500 000元。 購進材料時 借：材料采購 510 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 00

28、0 貸：銀行存款 595 000 驗收入庫時 借：原材料 500 000 貸：材料采購 500 000 同時，借：材料成本差異 10 000 貸：材料采購 10 0002022-3-138 已辦理結(jié)算，材料未驗收入庫 【例2-8 】上例材料未驗收入庫，則應(yīng)做如下處理： 購進材料時 借：材料采購 510 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 000 貸：銀行存款 595 000 材料到達并驗收入庫，若該材料的計劃成本為520 000元： 借：原材料 520 000 貸：材料采購 520 000 同時， 借：材料采購 10 000 貸：材料成本差異 10 0002022-3-139 材料已驗

29、收入庫，未辦理結(jié)算 【例2-9 】3月27日，ABC公司從外地購入原材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，該批材料的計劃成本是300 000元，但結(jié)算憑證未到，貨款未付。 3月31日按照計劃成本300 000元暫估入賬。 借：原材料 300 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價 300 000 4月1日，用紅字金額沖銷3月31日的暫估入賬 借：原材料 300 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價 300 000 收到上月末暫估入賬材料的發(fā)票賬單，價款320 000元，增值稅額54 400元，開出銀行承兌匯票承付。2022-3-140 借：材料采購 320 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）54 400 貸：應(yīng)付

30、票據(jù) 374 400 驗收入庫時 借：原材料 300 000 貸：材料采購 300 000 同時，借：材料成本差異 20 000 貸：材料采購 20 0002022-3-1412）發(fā)出材料的核算 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本/制造費用/委托加工物資/管理費用等 貸：原材料（按計劃成本）（按計劃成本） 同時，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異 借：生產(chǎn)成本/制造費用/委托加工物資/管理費用等 貸：材料成本差異 （實際成本大于計劃成本時）（實際成本大于計劃成本時） 若發(fā)出材料實際成本小于計劃成本，則上則分錄方向相反。2022-3-142委托外單位加工完成的存貨的計價（成本內(nèi)容）： 1. 實際耗用的原材料

31、或者半成品；實際耗用的原材料或者半成品； 2. 加工費、運輸費、裝卸費等費用；加工費、運輸費、裝卸費等費用； 3.相關(guān)稅金。相關(guān)稅金。委托加工物資的會計處理包括以下幾個環(huán)節(jié)：1.撥付加工物資；撥付加工物資；2.支付加工費用和稅金；支付加工費用和稅金；3.收回加工物資和剩余物資。收回加工物資和剩余物資。2022-3-143委托加工物資核算的賬戶設(shè)置：借借 委托加工物資委托加工物資 貸貸 期末余額期末余額:尚在加工的尚在加工的物資的成本物資的成本耗用的材料的成本耗用的材料的成本以及加工費、運雜以及加工費、運雜費、相關(guān)的其他稅費、相關(guān)的其他稅費等費等加工完成驗收入庫加工完成驗收入庫的材料或其他存貨的

32、材料或其他存貨的實際成本的實際成本2022-3-144需繳納消費稅的委托加工物資的處理：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：已交稅款允許抵扣，按代收代交已交稅款允許抵扣，按代收代交的稅額計入的稅額計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消應(yīng)交消費稅費稅”的借方。的借方。收回后直接出售：收回后直接出售： 不再征收消費稅，已交納的稅款應(yīng)計不再征收消費稅，已交納的稅款應(yīng)計入委托加工物資的成本。入委托加工物資的成本。需繳納消費稅的委托加需繳納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交時，由受托方代收代交稅款。稅款。2022-3-145賬務(wù)處理 1）發(fā)出委托加工材料時 借：委托加工

33、物資 貸：原材料 2）支付加工費用和稅金 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時 借：委托加工物資 （加工費等費用） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款2022-3-146 收回后直接出售時 借：委托加工物資 （加工費等費用+消費稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 3）加工完成，收回委托加工物資 借：原材料 貸：委托加工物資2022-3-147 【例2-10】甲公司委托乙單位加工汽車外胎20個，發(fā)出材料的實際總成本為4000元，加工費為800元，增值稅稅率為17，乙單位同類外胎的單位銷售價格為400元。11月20日該企業(yè)將外胎提回后當(dāng)即投入整胎生產(chǎn)(加工費及乙單位代繳的消費稅

34、均未結(jié)算)。輪胎的消費稅率為10。2022-3-148 【解析】該公司委托加工相關(guān)處理如下：發(fā)出材料時借：委托加工物資 4000 貸：原材料 4000計算加工費、消費稅委托加工外胎的消費稅=4002010=800(元)借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （80017）136 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 800 貸：應(yīng)付賬款（936800） 1736 2022-3-149 入庫時借：原材料 4800 貸：委托加工物資 48002022-3-150制造費用制造費用 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管

35、理人接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、物料耗費、員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、物料耗費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。初始初始成本成本=投入的原材料投入的原材料或半成品（或半成品（料料）+直接人直接人工（工（工工）+制造費制造費用（用（費費）分配制造費用分配制造費用的主要方法的主要方法a.生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法b.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法c.機器工時比例法機器工時比例法d.按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法2022-3-151借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 期

36、末余額期末余額:在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本成本投入的原材料或投入的原材料或半成品半成品 直接人工直接人工 分配的制造費用分配的制造費用完工產(chǎn)品驗收入完工產(chǎn)品驗收入庫的成本庫的成本借借 制造費用制造費用 貸貸 發(fā)生的各項間接生發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用產(chǎn)費用期末分配的間接期末分配的間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用2022-3-152 【例2-11】某公司200年8月發(fā)生下列有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 （1）從倉庫領(lǐng)用材料一批用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。具體情況如下表：2022-3-153項 目甲材料乙材料丙材料金額合計（元）數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）A產(chǎn)品耗用10025 0

37、00500150 00018018 000193 000B產(chǎn)品耗用36090 00013540 500505 000135 500生產(chǎn)車間一般耗用18045 0008024 00069 000管理部門耗用7017 500656 50024 000合 計710177 500715214 50029529 500421 5002022-3-154 （2）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資，按用途歸集如下： A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：8 000元 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資：7 000元 車間管理職工工資： 6 000元 企業(yè)行政管理人員的工資：4 000元 （3）以現(xiàn)金600元支付生產(chǎn)車間的辦公經(jīng)費； （4）計提本月份的固

38、定資產(chǎn)折舊費3 500元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊3 000元，企業(yè)行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊500元；2022-3-155 （5）以銀行存款支付本月份的水電費1 200元，其中：生產(chǎn)車間耗用的水電費為900元，企業(yè)行政管理部門耗用的水電費為300元； （6）將本月發(fā)生的制造費用按生產(chǎn)工人工資的比例分?jǐn)偟紸、B產(chǎn)品的產(chǎn)品成本中； （7）假設(shè)本月A、B兩種產(chǎn)品全部完工，其中：本月A產(chǎn)品完工320件，B產(chǎn)品完工200件，完工產(chǎn)品按實際成本轉(zhuǎn)賬。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。 2022-3-156 【解析】 （1）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 193 000 B產(chǎn)品 135 500 制造費用 69 0

39、00 管理費用 24 000 貸：原材料甲材料 177 500 乙材料 214 500 丙材料 29 500 （2）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 8 000 B產(chǎn)品 7 000 制造費用 6 000 管理費用 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 25 0002022-3-157 （3）借：制造費用600 貸：庫存現(xiàn)金 600 （4）借：制造3 000 管理費用 500 貸：累計折舊 3 500 （5）借：制造費用 900 管理費用 300 貸：銀行存 1 2002022-3-158 （6）本月制造費用金額69 000+6 000+600+3 000+900=79 500元 制造費用的分配率79500(70

40、00+8000)=5.3 產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用8 0005.3=42 400 產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用7 0005.3=37 100 借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 42 400 產(chǎn)品 37 100 貸：制造費用 79 5002022-3-159 （7）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表項目直接材料直接人工制造費用合計單位成本產(chǎn)品193 0008 00042 400 243400760.625產(chǎn)品135 5007 00037 100 1796008982022-3-160 借：庫存商品產(chǎn)品 243 400 產(chǎn)品 179 600 貸：生產(chǎn)成本產(chǎn)品 243 400 產(chǎn)品 179 6002022-3-1612.3 存貨的期末計量 原

41、則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值： 在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計售價減去在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。及相關(guān)稅費后的金額。 成本成本期末存貨的實際成本期末存貨的實際成本2022-3-162 1.存貨減值跡象的判斷 存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： 市場價格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望； 使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的售價； 產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又

42、低于其賬面成本； 因提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2022-3-1632.可變現(xiàn)凈值的確定 1）確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)； 持有存貨的目的； 持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品； 將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。2022-3-164 2）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （1）產(chǎn)成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨。可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=市場價格市場價格-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費（2）用于出售的材料等）用于出售的材料等可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=市場價格市場價格-預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費材料的市場材料的市場銷售價格銷售價格2022-3-165 （3）持有的需要加工的材料存貨，以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。 材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。 如果材料價格的下降，表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量?？勺儸F(xiàn)可變現(xiàn)凈值凈值=以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價價格品的估計售價價格-至完工時估計將至完工時估計將要發(fā)