會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)論文

1、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)驗(yàn)報(bào)告2016 年 5 月 24 日 實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目名稱高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程實(shí)驗(yàn)實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過實(shí)驗(yàn)，使學(xué)生對(duì)有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、衍生金融工具會(huì)計(jì)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、租賃會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)核算方法有更具體、形象的了解和熟悉，以加深對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)理論與方法的理解和掌握，提高學(xué)生高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 實(shí)驗(yàn)一：外幣報(bào)表折算電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)(3課時(shí)) 實(shí)驗(yàn)二：所得稅電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)(3課時(shí)) 實(shí)驗(yàn)三：企業(yè)合并電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)(3課時(shí)) 實(shí)驗(yàn)四：合并財(cái)務(wù)報(bào)表電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)(4課時(shí)) 實(shí)驗(yàn)五：租賃電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)(3課時(shí))

2、實(shí)驗(yàn)要求 1、會(huì)計(jì)記錄內(nèi)容完整，書寫規(guī)范，運(yùn)用方法恰當(dāng)，分錄編制正確。 2、公式設(shè)計(jì)正確，各項(xiàng)計(jì)算正確，項(xiàng)目鉤稽關(guān)系明晰，報(bào)表編制正確。 3、及時(shí)撰寫實(shí)驗(yàn)總結(jié)，實(shí)驗(yàn)過程描述清晰，字?jǐn)?shù)符合要求。 4、遵守計(jì)算機(jī)操作規(guī)程和實(shí)驗(yàn)室紀(jì)律。時(shí)間地點(diǎn) 實(shí)驗(yàn)課時(shí)：16課時(shí) 地點(diǎn)：管理學(xué)院樓會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)總結(jié)（1200字以上）要求：針對(duì)每項(xiàng)實(shí)驗(yàn)，寫出實(shí)驗(yàn)過程，包括所設(shè)計(jì)計(jì)算方法、主要公式、主要會(huì)計(jì)分錄、關(guān)鍵數(shù)據(jù)處理方法、驗(yàn)證方法等，所得實(shí)驗(yàn)結(jié)果（報(bào)表、計(jì)算表、分?jǐn)偙淼龋┳鳛楦戒浉皆趯?shí)驗(yàn)報(bào)告后面。實(shí)驗(yàn)一：外幣報(bào)表折算電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過對(duì)外幣交易與外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理程序的分析，運(yùn)用

3、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理工具，設(shè)計(jì)并運(yùn)行通過該會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，以加深對(duì)外幣交易與外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)理論的理解，掌握外幣交易與外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作方法。（二）實(shí)驗(yàn)內(nèi)容1、國外子公司A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表需要折算為美元。 20x4年12月31日留存收益的折算金額自行軋算。又設(shè)全年的銷貨收入、購貨支出(LC625000)、其他費(fèi)用及所得稅在年內(nèi)都是均衡發(fā)生的。2、我國的宏發(fā)公司以人民幣為記賬本位幣，擁有一家境外全資控股的子公司，該子公司的記賬本位幣是美元，20X9年12月31日，為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，需要將該子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算為人民幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，該子公司以美元表示的會(huì)計(jì)報(bào)表及資料如下面三張報(bào)表： 該子公司

4、的有關(guān)資料如下： 20X9年12月31日的匯率為1美元=6.7元人民幣，20X9年的平均匯率為1美元=6.6元人民幣，股本按發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.8元人民幣，20X8年12月31日的股本為1 700萬美元，折算為人民幣為11 560萬元；累計(jì)盈余公積為500萬美元，折算為人民幣為3 350萬元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為100萬美元，折算為人民幣為672萬元，子公司當(dāng)年提取的盈余公積為400萬美元。宏發(fā)公司按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求采用現(xiàn)行匯率法對(duì)該全資控股子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目全部采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。所有者權(quán)益中項(xiàng)目中：股本采用按發(fā)生日的即期匯率折算

5、，當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率計(jì)算，對(duì)于子公司利潤(rùn)表的有關(guān)項(xiàng)目，按當(dāng)期平均匯率折算。外幣報(bào)表折算差額在折算后的資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益項(xiàng)目單獨(dú)列示。（三）實(shí)驗(yàn)要求根據(jù)以資料，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理工具：1、折算A公司外幣報(bào)表：（1）按時(shí)態(tài)法把A公司的當(dāng)?shù)刎泿艌?bào)表折算為美元報(bào)表。（2）按現(xiàn)行匯率法把A公司的當(dāng)?shù)刎泿艌?bào)表折算為美元報(bào)表。20x5年12月31日留存收益的折算金額也請(qǐng)自行軋算，設(shè)截至20x5年12月31日的累計(jì)折算調(diào)整額為負(fù)數(shù)US81200。（3）按區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法把A公司的當(dāng)?shù)刎泿艌?bào)表算為美元報(bào)表。20x5年12月31日留存收益的折算金額也請(qǐng)自行軋算。2、折算宏發(fā)公司外幣報(bào)

6、表：按現(xiàn)行匯率法把宏發(fā)公司的美元報(bào)表折算為人民幣報(bào)表。實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)時(shí)可參考以下相關(guān)報(bào)表折算格式： 實(shí)驗(yàn)二：所得稅電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過所得稅會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，掌握所得稅會(huì)計(jì)的一般稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法。具體包括應(yīng)納稅所得額計(jì)算及納稅調(diào)整、所得稅的申報(bào)和繳納及所得稅的會(huì)計(jì)處理。（二）實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 嘉興市盛夏機(jī)械設(shè)備股份有限公司，納稅人識(shí)別號(hào)3304117502365129，注冊(cè)地址嘉興經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)塘并路125號(hào)，法定代表人高豐。開戶銀行及賬號(hào)工商銀行開發(fā)區(qū)支行、33020000364898。該企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算確認(rèn)損益，屬于實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人。公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債

7、務(wù)法核算其所得稅， 適用的所得稅稅率為25%。 20x4年年初甲公司遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為 0。20x4 年度公司損益情況如下表所示。假定公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。由于不再享有稅收優(yōu)惠，自 20x5 年 1 月起甲公司的所得稅稅率將調(diào)整為 25%。20x4年全年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入、費(fèi)用、利得和利潤(rùn)如下：與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）主營業(yè)務(wù)收入均為銷售貨物取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入分別為材料銷售收入2 000 000元和包裝物出租收入360 000元。材料銷售成本1 650 000元、包裝物出租成本186900元。（2）銷售費(fèi)用中

8、屬于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為11 800 000元，以前年度無尚未扣除的余額。（3）管理費(fèi)用中屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為385 000元，無形資產(chǎn)攤銷650 000元，該攤銷額并符合加計(jì)扣除條件。（4）投資收益中屬于國債利息收入25000元、轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)取得的凈收益600000元、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到現(xiàn)金股利100 000元、進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資(按成本法核算)收到現(xiàn)金股利2 900 000元，該現(xiàn)金股利為符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（5）資產(chǎn)減值損失均為不允許在當(dāng)年稅前扣除的金額。（6）營業(yè)外收入分別為處置固定資產(chǎn)凈收益20000元、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益40000元。（7

9、）營業(yè)外支出中屬于按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)56 000元，稅收滯納金12 000元，公益性捐贈(zèng)支出1 112 000元。（8）利息支出、計(jì)提折舊、工資支出、職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、各類基本社會(huì)保障性繳款等符合所得稅法規(guī)定，但職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出超過工資薪金總額2.5%的部分為50000元。（9）管理費(fèi)用中， 20x4 年 1 月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)， 成本為 120 萬元， 預(yù)計(jì)使用年限為 10 年， 凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（10）公

10、司當(dāng)年取得交易性金融資產(chǎn)的成本為 700 萬元，20x4 年年末其公允價(jià)值為 900 萬 元。 稅法規(guī)定， 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 （11）20x4 年年末對(duì)持有的存貨計(jì)提 60 萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。 （12） 已交納所得稅114 827元。（三）實(shí)驗(yàn)要求根據(jù)以資料，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理工具：（1）根據(jù)上述資料編制企業(yè)所得稅申報(bào)表(主表)，其他相關(guān)附表選做；（2）計(jì)算甲公司 20x4 年度應(yīng)交所得稅的金額。 （3）計(jì)算甲公司 20x

11、4 年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。 （4）編制甲公司 20x4 年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （四）實(shí)驗(yàn)步驟1數(shù)據(jù)輸入：利潤(rùn)金額、費(fèi)用金額、所得稅率2數(shù)據(jù)加工：應(yīng)稅所得、所得稅費(fèi)用3數(shù)據(jù)輸出：應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過本實(shí)驗(yàn)，掌握企業(yè)合并中非同一控制與同一控制下控股合并與吸收合并的會(huì)計(jì)處理，熟悉控制權(quán)取得日合并工作底稿的編制，以及掌握購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種會(huì)計(jì)處理方法。（二）實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 A. 20x5年1月1日，K公司以銀行存款200萬元收購了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對(duì)M公司的控制權(quán)。K公司以前未持有M公司的股份，該項(xiàng)合并屬于非

12、同一控制下的企業(yè)合并。假設(shè)K公司和M公司采用的會(huì)計(jì)政策一致，并且不考慮所得稅的影響。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用15萬元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬元。20x4年12月31日，K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示： B. P公司持有K公司100%的股權(quán)，持有M公司80%的有表決權(quán)股份。20x5年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表決權(quán)股份（控股合并）。K公司發(fā)行股票的每股面值為35元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票16萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計(jì)費(fèi)

13、用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接與合并相關(guān)的費(fèi)用20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。K公司和M公司在20x4年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下表所示。 20x4年12月31日K公司與M公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù) （三）實(shí)驗(yàn)要求根據(jù)以資料，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理工具：1. 針對(duì)實(shí)驗(yàn)A中K公司與M公司非同一控制下的合并：（1）按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄，并編制控制權(quán)取得日合并工作底稿。（2）假定20x5年1月1日K公司支付銀行存款120萬元收購了M公司80%的有表決權(quán)股份，取得了對(duì)M公司的控制權(quán)，其

14、他資料同要求（1）。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄，并編制控制權(quán)取得日合并工作底稿。（3）假定20x5年1月1日，K公司支付銀行存款250萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用15萬元，法律服務(wù)費(fèi)用5萬元，其他資料同要求（1）。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄，并編制K公司合并后當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表。（4）假定20x5年1月1日，K公司支付銀行存款160萬元，以吸收合并的方式，取得了M公司的

15、全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。此外，K公司以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)、傭金10萬元，以及合并過程中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用15萬元、法律服務(wù)費(fèi)用5萬元。其他資料同要求（1） 。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄，并編制K公司合并后當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表。2. 針對(duì)實(shí)驗(yàn)B中K公司與M公司同一控制下的合并：（1）按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄，并編制控制權(quán)取得日合并工作底稿。（2）假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值45元，其他資料同要求（1）。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并

16、工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄，并編制控制權(quán)取得日合并工作底稿。 （3）假設(shè)K公司發(fā)行的股份為每股面值25元，其他資料同要求（1）。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司對(duì)M公司投資的會(huì)計(jì)分錄以及控制權(quán)取得日合并工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄，并編制控制權(quán)取得日合并工作底稿。 （4）假設(shè)20x5年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為32元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。在此次合并中，K公司還以銀行存款支付了審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等直接與合并相關(guān)的費(fèi)用

17、20萬元，以及企業(yè)合并中發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用10萬元。其他資料同要求（1）。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄，并編制K公司合并后當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表。 （5）假設(shè)20x5年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為45元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同要求（1）。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄，并編制K公司合并后當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表。 （6）假設(shè)20x5年1月1日K公司以發(fā)行股份的方式

18、吸收合并了M公司，取得了M公司的全部資產(chǎn)，并承擔(dān)全部負(fù)債。K公司發(fā)行股票的每股面值為25元，M公司原股東持有股票的每股面值為20元，K公司以一股換一股的方式進(jìn)行合并，共發(fā)行股票20萬股。其他資料同要求（1）。請(qǐng)按照我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，編制K公司吸收合并M公司的會(huì)計(jì)分錄，并編制K公司合并后當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表。（4） 實(shí)驗(yàn)步驟1數(shù)據(jù)輸入：K公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)、M公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)、合并費(fèi)用2數(shù)據(jù)加工：投資分錄、調(diào)整與抵銷分錄、合并分錄3數(shù)據(jù)輸出：控股合并工作底稿、吸收合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)驗(yàn)四：合并財(cái)務(wù)報(bào)表電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理程序的分析，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)

19、處理工具設(shè)計(jì)并運(yùn)行通過該會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，從而加強(qiáng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法的理解，掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法。（二）實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 資料：（1）菁華公司與天然公司有關(guān)20x5年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表資料如表1、表2、表3和表4所示。（2）其他有關(guān)資料：20x3年12月31日，菁華公司用銀行存款700 000元購入非同一控制下的天然公司55%的表決權(quán)資本。天然公司當(dāng)時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 150 000元，公允價(jià)值也為1 200 000元，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值50 000元為某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值（該固定資產(chǎn)未來折舊年限為5年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0），當(dāng)時(shí)天然公司股本1 00

20、0 000元，資本公積150 000元，盈余公積為0。菁華公司商品銷售中有一部分是向天然公司提供配套商品。20x4年、20x5年菁華公司銷售收入中分別有30%、10%來自于向天然公司銷貨，該商品的銷售毛利率為20%。20x4年，天然公司來自菁華公司的外購配套商品中有40%包括在期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中，20x5年期末存貨中有140 000元是當(dāng)年購自菁華公司的配套商品。菁華公司20x4年、20x5年末應(yīng)收賬款中分別有50 000元、30 000元為天然公司的應(yīng)付賬款。該公司按應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。天然公司20x5年1月按面值發(fā)行5年期、一次還本付息年利率為5%的債券300 000元

21、，菁華公司購入其中的10%。天然公司20x4年宣告分配現(xiàn)金股利20 000元，20x5年宣告分配現(xiàn)金股利50 000元，并分別于20x5年5月和20x4年5月支付前一年度的現(xiàn)金股利。20x4年6月，菁華公司將一臺(tái)賬面原值為80 000元、累計(jì)折舊為10 000元的設(shè)備以65 000元的價(jià)格出售給天然公司，后者將其作為固定資產(chǎn)使用，并按5年提取折舊所得稅率25%，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨有關(guān)的遞延所得稅應(yīng)予調(diào)整，同時(shí)為簡(jiǎn)化起見，與固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅不予調(diào)整。（三）實(shí)驗(yàn)要求根據(jù)以上資料，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理工具（Excel等），做出菁華公司下列對(duì)此合并業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理：（1）編制20x3年1

22、2月31日股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄及合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。（2）編制20x4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄，并編制當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（不含合并現(xiàn)金流量表）。（3）編制20x5年合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整與抵銷分錄，并編制當(dāng)年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（含合并現(xiàn)金流量表工作底稿）。（四）實(shí)驗(yàn)步驟1數(shù)據(jù)輸入：母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、調(diào)整抵銷分錄數(shù)據(jù)。2數(shù)據(jù)加工：合計(jì)數(shù)、調(diào)整與抵銷數(shù)、合并數(shù)。3數(shù)據(jù)輸出：合并工作底稿。實(shí)驗(yàn)五：租賃電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)分析與設(shè)計(jì)（一）實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過對(duì)租賃會(huì)計(jì)處理程序的分析，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理工具設(shè)計(jì)并運(yùn)行通過該會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，以加深對(duì)租賃會(huì)計(jì)處理方法的理解，掌握租賃

23、會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作方法。（二）實(shí)驗(yàn)內(nèi)容資料：1租賃合同20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即20×2年1月1日20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年

24、。（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1向B公司支付經(jīng)營分享收入。2A公司：（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。3、B公司：（1）該程控生產(chǎn)線公允價(jià)值為2 600 000元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用

25、100 000元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100 000元和150 000元。（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。4、A公司售后租回交易（1）第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值資料：假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2 400 00

26、0元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與上述租賃交易的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（2）第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值資料：假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與上述租賃交易的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（三）實(shí)驗(yàn)要求根據(jù)以上資料，運(yùn)用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理工具：（1）為承租人和出租人判斷租賃類型；（2）為承租

27、人編制未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法，格式如下）； 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 20×2年1月1日 單位：元日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初×8%=-期末=期初-（1）20×2.01.01（2）20×2.12.31（3）20×3.12.31（4）20×4.06.30合 計(jì)（3）為承租人編制融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年線平均法，格式如下）； 融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）20×2年1月1日單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值（1）20×

28、2.01.01（2）20×2.12.31（3）20×3.12.31（4）20×4.12.31合 計(jì)  提示：*根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司無法合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。本例中租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此應(yīng)按3年計(jì)提折舊。同時(shí)，根據(jù)“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應(yīng)按35個(gè)月計(jì)提折舊，即20×2年應(yīng)按11個(gè)月計(jì)提折舊，其他2年分別按12個(gè)月計(jì)提折舊。（4）為出租人計(jì)算租賃內(nèi)含利率；（5）為出租人編制

29、未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法，格式如下）； 未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙?20×2年1月1日單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初×租賃內(nèi)含利率=-期末=期初-（1）20×2.01 01（2）20×2.12 31（3）20×3.12.31（4）20×4.12 31合 計(jì)（6）為A公司編制未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（或損失）分?jǐn)偙恚ǜ袷饺缦拢?未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（或損失）分?jǐn)偙?20×2年1月1日 金額單位：元日期售價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值攤銷期分?jǐn)偮?攤銷額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（1）20×2.01.0

30、1（2）20×2.12.31   （3）20×3.12.31   （4）20×4.12.31   合計(jì) 提示：*參見折舊計(jì)算表中的折舊率。（7）作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：承租人A公司融資租賃會(huì)計(jì)分錄；出租人B公司融資租賃會(huì)計(jì)分錄；A公司售后租回交易兩種情況下的會(huì)計(jì)分錄。（四）實(shí)驗(yàn)步驟1數(shù)據(jù)輸入：租期、資產(chǎn)價(jià)值、年租金、利率、資產(chǎn)余值。2數(shù)據(jù)加工：最低租賃付款額、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額、融資租入固定資產(chǎn)折舊額、租賃內(nèi)含利率、最低租賃收款額、未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷額、未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p

31、益攤銷額、或有租金、初始直接費(fèi)用。3 數(shù)據(jù)輸出：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?、未?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偙怼⑷谫Y租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益分?jǐn)偙怼?shí)驗(yàn)結(jié)果：2、應(yīng)交所得稅金額=1563903元遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=552875元遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=500000元3、1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 000 貸：銀行存款 700 000借：應(yīng)收股利 11 000 貸：投資收益 11 000借：銀行存款 11 000 貸：應(yīng)收股利 11 000借：應(yīng)收股利 27 500 貸：投資收益 27 500借：銀行存款 27 500 貸：應(yīng)收股利 27 5002）借：股本 1 000 000 資本公積 1

32、50 000 固定資產(chǎn) 50 000 商譽(yù) 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 000 少數(shù)股東權(quán)益 540 0003）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 928 貸：投資收益 15 928借：固定資產(chǎn) 40 000 管理費(fèi)用 10 000 貸：資本公積 50 000借：股本 1 000 000 資本公積 200 000 商譽(yù) 40 000 投資收益 26 928 少數(shù)股東損益 22 032 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資715 928 少數(shù)股東權(quán)益553 032 應(yīng)付普通股股利 20 000借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：應(yīng)收賬款 50 000借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 250 貸：資產(chǎn)減值損失 250借：應(yīng)付股利

33、 11 000 貸：應(yīng)收股利 11 000借：營業(yè)收入 540 000 貸：營業(yè)成本 540 000借：營業(yè)收入 360 000 貸：營業(yè)成本 288 000 存貨 72 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 18 000 貸：所得稅費(fèi)用 18 000借：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 5 000 貸：營業(yè)外支出 5 000借：管理費(fèi)用 500 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 500借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 65 000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 65 000借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 850 000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

34、金850 0004）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 880.5 投資收益 9 047.5 貸：未分配利潤(rùn)（期初） 15 928借：固定資產(chǎn) 30 000 管理費(fèi)用 10 000 未分配利潤(rùn)（期初）10 000 貸：資本公積 50 000借：股本 1 000 000 資本公積 200 000 商譽(yù) 40 000 投資收益 18 452.5少數(shù)股東損益 15 097.5未分配利潤(rùn)（期初） 28 960 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資706 880.5 少數(shù)股東權(quán)益545 629.5 應(yīng)付普通股股利 50 000 借：應(yīng)付賬款 30 000 貸：應(yīng)收賬款 30 000借：應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備） 150 資產(chǎn)減值損失 100 貸：期初未分配利潤(rùn) 250 27 500借：應(yīng)付債券 31 500 貸：持有至到期投資 31 500借：期初未分配利潤(rùn) 72 000 貸：營業(yè)成本 72 000借：營業(yè)收入 400 000 貸：營業(yè)成本 400 000借：營業(yè)成本 28 000 貸：存貨 28 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 000 所得稅費(fèi)用 11 000 貸：期初未分配利潤(rùn) 18 000 借：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 5 000 貸：期初未分配利潤(rùn) 5 000借：管理費(fèi)用 1 000 期初未分配利潤(rùn) 500 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 1 500借：投