從厚變薄CPA考試教材2003版-會計

1、從厚變薄CPA考試教材2003版-會計 第77頁從厚變薄CPA考試教材系列2003版會 計cpa考試稅法版面版主幫主及視野版權所有寫在前面 自我介紹：石現(xiàn)璋（網名"幫主"），石家莊人，1975年出生，2002年開始參加CPA考試，當年全軍覆沒，2003年計劃還報考這三科 從厚變薄CPA考試教材2003版系列是我的學習筆記，它是在仔細鉆研教材的前提下，以從厚變薄CPA考試教材2002版為基礎，參考了諸多資料及網上資料，當然還有數(shù)不盡的網友的熱心幫助。今年此系列筆記包括會計、稅法、財務成本管理這三科的，其它科的因為沒有參加考試未做，網友們不要再來信、發(fā)消息索取了。三科的筆記整理

2、完成后，將放在中國會計視野下載中心（）供免費下載。 提醒大家，學習要首先樹立一種獨立學習意識，不要對某些資料和某些人過分偏執(zhí)（包括我的從厚變薄系列），學習要以教材為主，在理解的基礎上適當?shù)淖鲎隹偨Y，然后再找一些題，特別要找一些與考試難度相當?shù)念}來檢測學習的效果，切記不要以會做題為目的，而要以掌握教材內容為根本，不可本末倒置。正確處理好教材與輔導書、習題的關系非常重要。 另外要避免漫無目的的學習，做好學習計劃，按計劃進度學習是一種很好的學習方法。 這是我的學習計劃，供參考： 第1-11周(04.14-06.29):研讀教材,參加視野遠程教育,做做章節(jié)性的習題.總結學習筆記-從厚變薄CPA考試教材

3、2003版-會計、稅法、財管。 第12-18周(06.30-08.17): 多做有相當于考試難度的習題(歷年考題、北注輕松過關1、遠程教育題)。 重點問題，重點攻關，總結典型題目。 第19-22周(08.18-09.15):做模擬題，查漏補缺，細讀從厚變薄筆記。 還有一條，不要依賴電腦，它的學習效果遠不及紙介質效率高。因為我的注意力常常會被電腦大大分散掉，比如看看新聞、整理磁盤、優(yōu)化系統(tǒng)什么的。而傳統(tǒng)紙介質學習則能做到專心至致、心無旁鶩。 我的個人網頁地址是，放了一些學習資料在上面，大家有時間就去看看。聯(lián)系郵箱：bangzhu 近年及以后考試難度將逐年加大，主觀題比重達到50%80%的目標，這

4、是一種出題趨勢，還體現(xiàn)在題目的綜合性上，一是跨章章節(jié)，二是跨學科，目的是要考綜合考核考生的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，避免高分低能現(xiàn)象。 CPA考試還有一個特點：就是教材本年新增的內容，99%必考第一章 總論一、四個會計前提 1、會計主體：可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。 2、持續(xù)經營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經營基礎上的。 3、會計分期：由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產生了權責發(fā)生

5、制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。 4、貨幣計量 我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。但報表應折算為人民幣。二、十三條會計原則：(容易出客觀題) 會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準 1、衡量會計信息質量的一般原則 、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據，沒有強調合法性 、可比性原則：（掌握） 要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度核算，企業(yè)之間指標口徑一致，橫向之間相互可比 、一貫性原則：（掌握） 要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更；變更條件：A、法律、法規(guī)要求；B、更

6、恰當反映 、相關性原則：要求會計信息能反映企業(yè)的財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 、及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后， 、明晰性原則：是要求會計核算和財務報告應清晰明了，便于理解和利用 2、確認和計量的一般原則 、權責發(fā)生制原則：凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當期的收入或費用，即使款項在當期收付，也不應當當?shù)钠谑杖牖蛸M用。 收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據。（行政單位、事業(yè)單位的非經營業(yè)務） 、配比原則：同一會計期間的各項收入和與其相關的成本、費用在同一會計期

7、間確認 權責發(fā)生制原則與配比有關，它是為配比準備條件的，以便配比結果正確。 、歷史成本原則：要求各項資產在取得時應當按照實際成本計量，一律不得自行調整資產帳面余額。 *資產發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應的減值準備 、劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握） 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出 3、起修正作用的一般原則 、謹慎原則：（掌握） 不得多計資產或收益、少計負債或費用，可提八項準備，但不得設置密秘準備！ 、重要性原則：（掌握） 在會計核算中應當區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會計事項應單獨核算、單獨反映；不重要的會計事項，可適當簡化處理 、實質重于

8、形式原則：（掌握） 按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，不能僅根據法律形式進行核算和反映。例如：融資租入固定資產、售后回購、關聯(lián)方關系的判斷等。三、六大會計要素 1、資產的三個特征，缺一不可（掌握） 、直接或間接地帶來經濟利益 、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的 、過去的交易或事項形成 2、負債的兩個特征：、清償會導致經濟利益的流出。、過去形成 3、所有者權益股東投入經營盈余 4、收入（掌握） 、日常經營活動中產生，不是從偶發(fā)的事件或交易中產生。（只包括主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入。而“營業(yè)外收入”、“投資收益”則不能計入范疇） 、三種來源：A、銷售商品、提供勞務；B、讓渡資金使用權；C、讓渡無形資

9、產使用權。不在列的如出售無形資產計入“營業(yè)外收入” 5、費用：要與當期收入相配比。 6、利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤第二章 貨幣資金及應收項目一、現(xiàn)金 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 2、現(xiàn)金長款的處理 發(fā)現(xiàn)長款時： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財產損益一待處理流動資產損益 查明原因 借：待處理財產損益一待處理流動資產損益 貸：其它應付款一應付現(xiàn)金溢余 （應收支付給有關人員和單位的） 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無法查明的部分，經批準后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產損益一待處理流動資產損益 貸：

10、現(xiàn)金 查明原因 借：其它應收款一應收現(xiàn)金短缺款 （應收責任人賠償?shù)牟糠郑?其它應收款一應保險賠款 （應收保險公司賠償?shù)牟糠郑?管理費用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經批準后核消） 貸：待處理財產損益一待處理流動資產損益 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應收款”科目核算 、專設 “備用金”科目 拔款時： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金”科目： 借：管理費用等 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。 2、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長不

11、超過6個月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌 、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。 4、支票：同城結算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費、電話費等公用事業(yè)費款項 8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為1000元。 拒付理由： 、未達成托收承付結算方式協(xié)議的、 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。 、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 、貨款已經支付或計算錯誤的款項。 9、信用證：國際結算方

12、式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的控制：職責分工、交易分開、內部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金 指：已經指定了特定用途的銀行存款，改了個科目名稱而已 1、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 匯出時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款” 5、信用證保證金存

13、款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款”，而不是在“其它應收款”反映。 7、在途貨幣資金四、應收票據 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計價 、不帶息的應收票據：按面值 、帶息的應收票據：（中期和年末才計價）面值計提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息 、不對應收票據計提壞賬準備?。ㄅc稅法要求不同） 3、核算 、收到時： 借：應收票據 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應收票據 2 貸：財務費用 2 、到期收回時： 借：銀行存款等 104 貸：應收

14、票據 102 財務費用 2 、到期收不回時： 借：應收賬款 104 貸：應收票據 102 財務費用 2 4、應收票據的轉讓 借：物資采購 104 (到期票面利息) 貸：應收票據 102 (目前賬面價值) 財務費用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財務費用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應收票據 102(目前賬面價值) 財務費用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時： 借：應收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 104 貸：短期借款 104五、應收賬

15、款 1、商業(yè)折扣：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 2、現(xiàn)金折扣：（總價法） 、購銷業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 98 財務費用 2 貸：應收賬款 100 3、賬務處理： 借：應收賬款 120 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金應交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運費等)六、壞賬 1、壞賬損失的確認 有確鑿證據表明(如：撤消、破產、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等)應收款項確實無法收回時，經股東大會等類似權力機構批準，作為壞賬損失。 2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題： 、除有確鑿證據表明(如：撤消、破產、資不抵債、

16、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發(fā)生的 B、計劃債務重組的 C、與關聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證據表明不能收回的 、預付賬款轉來“其它應收款”的，提 、應收票據在未轉入“應收賬款”之前的，不能提 、會計與稅法壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別： A、會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應收賬款”+“應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） 、對本年應提壞賬準備金額

17、的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調整為：“期末應收款項余額×比例” 比如年初“壞賬準備”科目余額是300，本年末應收款項余額為100,000,那么本年應這樣做： 借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足500） 、估計壞賬損失的方法： A、應收款項余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法 4、在會計核算上應注意以下兩個問題： A、已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記和貸記該項應收賬款科目，而不應直接從銀行存款科目轉入壞賬準備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理

18、費用”。 5、壞賬準備的核算要注意：（引自：鄭慶華2001） 、如果壞賬的核算方法由直接轉銷法改為為備抵法，應按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。 、計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備； 、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。七、預付賬款 1、一般應專設“預付

19、賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。 2、如有確鑿證據表明預付賬款已經不符合預付性質，或無望收到貨物時，應轉入 “其它應收款預付賬款轉入”科目。計提壞賬準備八、其它應收款 核算范圍 其他應收款是除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項第三章 存 貨一、存貨的概念 1、核算范圍 原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、受托代銷商品 2、以下兩項不作為存貨核算： 、為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料 、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項儲備二、存貨的確認條件 1、存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè) 2、成

20、本能夠可靠地計量。 *幾點說明： 、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 補充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 、在途商品問題：主要看所有權的轉移 、未來購買約定問題：不符合存貨的確認條件，不算三、取得存貨：（按實際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。 、發(fā)票與材料同時到： 借：原材

21、料 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：銀行存款 117 *如果有運費： 借：在途物資 9.3 應交稅金增值稅(進項) 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 貸：在途物資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款暫估應付賬款 2、自制(入賬價值實際支出) 借：原材料 貸：生產成本 3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入

22、成本的稅金入賬 、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 、支付加工費、增值稅時： 借：委托加工物資 800 應交稅金增值稅(進項) 136 貸：銀行存款 936 、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(（1000800）/(1消費稅率)×稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產的： 借：應交稅金應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 *消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（

23、有興趣可去 去下載我整理的從厚變薄CPA考試教材2003版-稅法，第三章是消費稅，有詳細講解） 、收回時： 借：庫存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉平) 4、投資者投入 借：原材料 100 應交稅金增值稅(進項) 17 貸：實收資本（股份企業(yè)為“股本”） 117 5、接受捐贈： 確認價值優(yōu)先順序：A、有關憑據上標明的金額+相關稅費 B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關稅費； C、或者該存貨的預計未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 借：原材料 (實際成本相關稅費) 貸：資本公積 (差額) 遞延稅款 (實際成本×現(xiàn)行稅率) 銀行存款 (相關稅費) *外商投資企業(yè)接受損贈的

24、： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關稅費） 待轉資產價值 6、接受債務人以非現(xiàn)金資產抵債方式取得或以應收款項換入的存貨： 應收債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價：債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費補價 、支付補價：債權的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費補價 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產的賬面價值可抵扣的進項稅相關稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： 、收到補價：換出資產賬面價值可抵進項稅相關稅費應確認的收益補價 、支付補價：，換出資產賬面價值可抵進項稅相關稅費補價 8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材

25、料或庫存商品等 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 、經有關部門批準后 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法 1、個別計價法 2、先進先出法：物價上漲時，會高估當期利潤和存貨價值；反之 3、加權平均法： 存貨單位成本月初結存金額（本月各批收貨的實際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）÷（月初結存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 4、移動平均法： 存貨加權單價（原有存貨成本本批收貨的實際成本）÷（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本

26、批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權成本 5、后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 1、領用原材料 借：生產成本(期間費用、在建工程等) 貸：原材料 *如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出 借：在建工程(應付福利費等) 貸： 應交稅金應交增值稅（進項轉出） 2、出售原材料：計入“其它業(yè)務收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產領用：同原材料處理 借：生產成本 貸：包裝物 、隨同產品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時) 其它業(yè)務支出

27、(單獨計價時) 貸：包裝物 、出租、出借 A、第一次領用新包裝物時 借：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “其它業(yè)務收入” C、收到出租、出借押金，記入 “其它應付款” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它應付款 貸：其它業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅(銷項) *如果要交消費稅（視所包裝的產品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務支出 貸：應交稅金一應交消費稅 E、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務支出 (出租時) 營業(yè)費用 (出借時) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領用時計入期間費用 、五五攤銷法：領用時先

28、攤一半，報廢時再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分攤六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 1、規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內不作調整。 2、平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本）               應交稅金應交增值稅 17             貸：銀行存款等 117 3、收入存貨以計劃成本入賬、差額計入“材料成本差異

29、”，分類登記。 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 4、平時領用、發(fā)生按計劃成本計算， 借：有關成本費用科目 貸：原材料 5、月底計算分攤計算材料成本差異。 本月材料成本差異率（月初成本差異本月購入材料的成本差異）（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）×100 本月發(fā)出材料應負擔差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率 借：有關成本費用科目（藍或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍或紅數(shù)） *鄭慶華的總結(2001)：計劃成本法的關鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉出

30、時（發(fā)出時）一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字，轉出節(jié)約額用紅字。七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額×100 銷售毛利銷售凈額×毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本本期購入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結轉的銷售成本。 2、零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣

31、泛采用)：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”核算 成本率（期初存貨成本本期購貨成本）/（期初存貨售價本期購貨售價） 期末存貨成本期末存貨售價總額×成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購貨成本期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤存 1、實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 3、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財產損溢”核算，注意，此科目在結帳前必須轉平。兩種情況： A、如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、如果未經董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中

32、披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數(shù)。 、存貨盤盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，可沖減管理費用 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 貸：管理費用 、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應負擔的增值稅 借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢 貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出） 因自然災害或意外事故造成的凈損失經批準應計入“營業(yè)外支出”。九、存貨的期末計價 1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關稅金 存貨跌價準備應按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，

33、單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎 、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價作為計量的基礎。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎 3、材料存貨的期末計量 、對于用于生產而持有的材料等 A、如果生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。 B、如果材料價格的下降，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 、對于用于出售的材料等，需將成本與根據材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 4、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應考慮計提存

34、貨跌價準備： 、市價持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望； 、企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格； 、企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應新產品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； 、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 、其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。 5、計提方法： 、單項法 、分類法 、系列合并法 *不可以對存貨整體計提跌價準備 6、存貨跌價準備的計算 每一會計期末，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值計算出來的應計提的準備然后與“存貨跌價準備”科目進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予以補提；反之，應

35、沖銷部分已提數(shù)。 7、存貨跌價準備的賬務處理 、成本低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務處理。 、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當期確認存貨跌價損失 提取和補提存貨跌價損失準備時： 借：管理費用-計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 沖回或轉銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準備類似第四章 投 資一、短期投資 1、范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 2、特征：、隨時變現(xiàn)；、不準備長期持有。 3、初始投資成本 、構成：支付的全部價款、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 、兩項要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利。 B、已到付息期，尚未領取的利息。 *未到期的，包含在初始投資

36、成本中。 4、收到股利和利息 、收到上述AB兩項的，沖減已記錄的應收利息或應收股利 借：現(xiàn)金 貸：應收股利（或應收利息） 、其它情況下不確認投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認收益。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 5、期末計價： 、按成本與市價孰低法，三種方法： A、按投資總體計提； B、按投資類別計提； C、按單項投資計提 、如果某項短期投資占整個短期投資10%及以上，則必須單項計提跌價準備。 、當期應提的短投跌價準備(當期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益計提的短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備 6、處置：現(xiàn)在才體現(xiàn)短投在整個持有期間的總收益 借：現(xiàn)金 短期投資

37、跌價準備(單項計提時) 貸：短期投資 投資收益 *總體計提或按類別計提的跌價準備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調整。二、初始投資成本的確定 總原則：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領取的現(xiàn)金股利 1、以現(xiàn)金購入的： 初始成本價款稅費用已宣告未領取的股利 2、抵債方式：初始投資成本債權壞帳準備稅費用±收到/支付的補價 3、非貨幣性交易： 支付補價的：初始投資成本換出資產帳面價值稅費用補價 收到補價的：初投成本換出資產帳面價值稅費用補價±應確認損失/收益 4、由于追加投資，由成本法改為權益法核算的 初投成本追溯調整后的賬面價值（不包括股權投資差額）追加投資成本三、新投資成本 1、收到分配的投資前累積盈余： 新投資成本初始成本收到的現(xiàn)金股利 2、權益法下， 新投資成本初始成本±股權投資差額 3、減少股份，由成本法轉為權益法的 新投資成本被投資企業(yè)權益份額四、長期股權投資的成本法 1、適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。（一般來說，20%；如果雖20%，但不具有重大影響時，采用成本法（實質重于形式原則） 2、入賬價值：以取得時的初投資成本入賬 3、投資年度現(xiàn)金股