新企業(yè)所得稅有關(guān)非居民收入及預(yù)提稅之規(guī)定

1、新企業(yè)所得稅有關(guān)非居民收入及預(yù)提稅之規(guī)定由2007年3月16日起,中華人民共和國(guó)政府宣布通過(guò)新的“企業(yè)所得稅法”并于2008年1月1日起生效,此法通過(guò)后,企業(yè)界將注意力集中在25%的企業(yè)新稅收政策上。大部份外國(guó)企業(yè)仍在其特殊行業(yè)或特定經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)享有免稅或以15%、24%的稅收優(yōu)惠。然而,有兩個(gè)重要的潛在因素,可能影響到外商投資企業(yè)的稅負(fù): 一、新稅法除著重成立地點(diǎn)外,更采取了“管理地點(diǎn)”方式以判定企業(yè)的居民身份;二、更清楚地界定對(duì)非居民企業(yè)(未在中國(guó)成立永久機(jī)構(gòu)于中國(guó)的收入來(lái)源之評(píng)定及征收。企業(yè)所得稅法第三條企業(yè)所得稅法第三條、第四條的規(guī)定第四條的規(guī)定:第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外

2、的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳 納企業(yè)所得稅。第四條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得,適用稅率為20%。關(guān)于有哪些收入應(yīng)納稅,詳情請(qǐng)見附件1。簡(jiǎn)而言之,幾乎所有的收入,包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入都應(yīng)納稅。繳稅方面,這部分稅收以支付人為扣繳義務(wù)人,所扣繳部分稱為預(yù)提所得稅. 預(yù)提所得稅,即假如海外投資公司欲匯回在國(guó)內(nèi)的外商投資企業(yè)之利潤(rùn)所得(紅利、股息,則須向中國(guó)政府繳納預(yù)提所得稅。由此說(shuō)明,預(yù)提所得稅征

3、收的主體是海外投資公司,而繳納的主體則為其在國(guó)內(nèi)之外商投資企業(yè)。- 中國(guó)大陸實(shí)行的現(xiàn)狀1991年公布的«中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法»規(guī)定,對(duì)于股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的預(yù)提所得稅為20%。在實(shí)際執(zhí)行上,政府在大部分地區(qū)制定了相應(yīng)的減稅措施,例如:1. 把20%的預(yù)提所得稅減到10%的優(yōu)惠稅率,如沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。2. 目前的稅法明文規(guī)定對(duì)企業(yè)的紅利實(shí)行豁免預(yù)提稅。但新稅法首次把企業(yè)的紅利列入征收預(yù)提稅的范圍內(nèi),并規(guī)定非居民企業(yè)取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得和其他所得,應(yīng)征收20%的預(yù)提所得稅。雖然規(guī)定國(guó)務(wù)院對(duì)于以上的預(yù)提所得稅制

4、定相應(yīng)的減稅措施,但具體的實(shí)施細(xì)則,將有待今年年底最后定稿及公布。新«企業(yè)所得稅法»同時(shí)規(guī)定,中華人民共和國(guó)與外國(guó)政府訂立有關(guān)稅收的協(xié)議與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)議的規(guī)定辦理。在一般的稅收協(xié)定中在一般的稅收協(xié)定中在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%。根據(jù)2006年8月21日簽署的«內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排»,香港居民投資中國(guó)企業(yè)收取的股息所征收的預(yù)提稅最高稅率由現(xiàn)有的20 %減至10%。如香港公司持有派發(fā)股息的中國(guó)公司至少25%股權(quán)的話,預(yù)提稅稅率上限更會(huì)由現(xiàn)有的預(yù)提稅稅率上限更會(huì)由現(xiàn)有的10%減至5%。因

5、此,在所有與中國(guó)有稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)中,香港的預(yù)提稅稅率(根據(jù)特殊的雙邊稅收協(xié)定,毛里求斯與巴巴多斯也享有5%的預(yù)提稅稅率最低。也就是說(shuō),即使新稅法的實(shí)施細(xì)則公布即使新稅法的實(shí)施細(xì)則公布,預(yù)提所得稅定為10%;香港現(xiàn)時(shí)享受的5%預(yù)提稅優(yōu)惠仍然有很大的優(yōu)勢(shì)優(yōu)惠仍然有很大的優(yōu)勢(shì)。也許有人會(huì)問(wèn),假如一家外商投資企業(yè)已在中國(guó)繳納了企業(yè)所得稅,為何還需向中國(guó)政府繳納預(yù)提所得稅呢?請(qǐng)看下圖所示結(jié)構(gòu): 如上圖所示如上圖所示,一家外商投資企業(yè)除必須在中國(guó)繳納完企業(yè)所得稅外一家外商投資企業(yè)除必須在中國(guó)繳納完企業(yè)所得稅外,若需將企業(yè)所得匯回給海外投資者的話業(yè)所得匯回給海外投資者的話,他們還必須繳納預(yù)提所得稅他們

6、還必須繳納預(yù)提所得稅。- 執(zhí)行全面預(yù)提稅的預(yù)告新企業(yè)所得稅法規(guī)定,2008年1月1日起,在中國(guó)的外資企業(yè)將與內(nèi)資企業(yè)按照25%的統(tǒng)一稅率交納企業(yè)所得稅,那么投資100萬(wàn)就有75萬(wàn)的稅后利潤(rùn),25%只是名義稅率,如果按20%計(jì)算預(yù)提稅,那么應(yīng)計(jì)提15萬(wàn)元,加上原來(lái)的25%,則意味著實(shí)際稅率可達(dá)40%,未分配利潤(rùn)將為60%。目前,按照中央政府和香港特區(qū)簽署的稅收優(yōu)惠協(xié)議,注冊(cè)地為香港特別行政區(qū)的公司對(duì)派出利潤(rùn)只需要繳納5%的預(yù)提稅。對(duì)于其他的海外資投資者來(lái)說(shuō),如果預(yù)提20%,則實(shí)際上繳完所得稅后只剩下60%的利潤(rùn),但對(duì)于香港企業(yè)而言,交納5%的預(yù)提稅,實(shí)際上同樣100萬(wàn)的投資,未分配利潤(rùn)將達(dá)71.

7、25%,顯然這對(duì)那些目前正考慮成立一個(gè)新控股公司的企業(yè)提出了如何選擇注冊(cè)地的問(wèn)題。詳細(xì)稅率對(duì)比可見下表詳細(xì)稅率對(duì)比可見下表:香港公司香港公司(按100萬(wàn)計(jì)萬(wàn)計(jì) 企業(yè)所得稅 25% 稅后利潤(rùn) 75萬(wàn) 預(yù)提稅5%稅後利潤(rùn)71.25萬(wàn)非香港公司非香港公司(按100萬(wàn)計(jì)企業(yè)企業(yè)所得稅所得稅 25% 稅後利潤(rùn) 75萬(wàn) 預(yù)提稅 10% 稅後利潤(rùn) 67.5萬(wàn) 預(yù)提稅20% 稅後利潤(rùn) 60萬(wàn)預(yù)提稅對(duì)各國(guó)稅率的比較預(yù)提稅對(duì)各國(guó)稅率的比較:預(yù)提稅 國(guó)家和地區(qū)20% 英屬維爾京群島(BVI、開曼群島(CI10% 美國(guó)美國(guó)、歐洲歐洲、新加坡新加坡、日本日本、澳洲等5%中國(guó)香港中國(guó)香港、毛里求斯- 合理的節(jié)稅方案外國(guó)投

8、資者到中國(guó)投資已經(jīng)有很多年,已形成比較成熟的投資模式和稅收規(guī)劃安排,但新企業(yè)所得稅法的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和新的國(guó)際稅務(wù)規(guī)劃。一個(gè)可行的辦法是,充分利用中國(guó)與某些國(guó)家或地區(qū)簽訂的稅收雙邊協(xié)定進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%。也就是說(shuō),投資者選擇與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定、預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效地避開較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。目前,與中國(guó)大陸簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家與地區(qū)包括:中國(guó)香港、毛里求斯、新加坡、加拿大、墨西哥、印度等80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。值得一提的是,在這些國(guó)家和地區(qū)中,只有中國(guó)香港,毛里求斯和Barba

9、dos 的預(yù)提稅稅率最低,僅為5%,所以香港就成為了您的不二之選。1三、利用香港公司建立合理而高效的公司架利用香港公司建立合理而高效的公司架構(gòu)構(gòu)您現(xiàn)在的公司架構(gòu)是否高效而便利?讓我們來(lái)看看以下幾種架構(gòu):架構(gòu)A:單一架單一架構(gòu)構(gòu)此架此架構(gòu)構(gòu)的劣的劣勢(shì)在于勢(shì)在于勢(shì)在于:1 假如海外營(yíng)運(yùn)公司A 當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)發(fā)生任何變化,其所產(chǎn)生的效應(yīng)將直接影響到它在中國(guó)的外商投資企業(yè)B 的營(yíng)運(yùn)。拖累其在中國(guó)之外商投資企業(yè)B 之業(yè)務(wù)運(yùn)作。反之,如果是一家久負(fù)盛名的海外公司欲在國(guó)內(nèi)設(shè)立一家外商投資企業(yè),那么他們很可能會(huì)充分運(yùn)用其品牌優(yōu)勢(shì),直接在國(guó)內(nèi)投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。如此一來(lái),便可能增加了風(fēng)險(xiǎn)性,因?yàn)槿羝渫馍掏顿Y企業(yè)B 在

10、國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了失誤,便會(huì)給該品牌及其海外營(yíng)運(yùn)公司帶來(lái)負(fù)面影響。 2 如此單一架構(gòu),不利于其做日常公司維護(hù)。1若您選擇在毛里求斯或巴巴多斯這兩個(gè)司法管轄區(qū)時(shí),語(yǔ)言和嚴(yán)格的法律規(guī)定在處理問(wèn)題上會(huì)有一些障礙。海外營(yíng)運(yùn)公司A外商投資企業(yè)B3 在成立外商投資企業(yè)的時(shí)候,海外的投資者一般會(huì)有以下3種困擾:1. 對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)的投資政策法規(guī)較不熟悉,容易造成反復(fù)遞交檔的情況2. 準(zhǔn)備成立外商投資企業(yè)時(shí)所需的公證檔需要花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間3. 由于世界各國(guó)語(yǔ)言繁多,很多國(guó)外投資者在進(jìn)行檔翻譯的工作時(shí)也會(huì)出現(xiàn)各種各樣的狀況,耽擱不必要的等待時(shí)間。曾經(jīng)有一家來(lái)自西班牙的客戶,在準(zhǔn)備前期檔資料的時(shí)候,就花費(fèi)了近半年的時(shí)間才

11、將他們的資料整理好后交予我司。4 稅收高,即外商投資企業(yè)B 必須在中國(guó)繳納完企業(yè)所得稅(25%外,若需將企業(yè)所得匯回給海外公司的話,他們還必須繳納預(yù)提所得稅(20%。架構(gòu)B :一個(gè)營(yíng)運(yùn)公司同時(shí)控制兩個(gè)獨(dú)立的外商投資企業(yè)此架此架構(gòu)構(gòu)的劣的劣勢(shì)勢(shì)在于:1 類似于單一架構(gòu),即單一架構(gòu)的4個(gè)鄙處依然在此體現(xiàn),在此就不贅述了。 2 一個(gè)主體控制著2家經(jīng)營(yíng)著不同業(yè)務(wù)的WOFE,若主體公司發(fā)生什么變化時(shí),則會(huì)同時(shí)影響到國(guó)內(nèi)2家經(jīng)營(yíng)著不同的業(yè)務(wù)之外商投資企業(yè)的發(fā)展及其穩(wěn)定性。反之,若海外運(yùn)營(yíng)公司A 是一家大型的上市企業(yè),其直接在國(guó)內(nèi)投資的2家外商投資企業(yè)B1/B2的業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)信譽(yù)度等等都將會(huì)直接影響到其海外運(yùn)

12、營(yíng)公司A于公眾之形象,毫無(wú)獨(dú)立性可言。 09/2007以上兩類公司架構(gòu)較為處于劣勢(shì),十月份的逍遙境外,將解構(gòu)另外兩種更為有優(yōu)勢(shì)的公司架構(gòu)。如您對(duì)此部分介紹有任何興趣及疑問(wèn),請(qǐng)隨時(shí)與我司取得聯(lián)系。參考資料參考資料:1. «中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法»,2007年3月16日,參考自:海外營(yíng)運(yùn)公司A外商投資企業(yè)B1 外商投資企業(yè)B2附件 1 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包 括： （一）銷售貨物收入； 銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）提供勞務(wù)收入

13、； 提供勞務(wù)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； 利息收入； 租金收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。 （九）其他收入。 附件 2 第五章 源泉扣繳 第三十七條 第三十七 條 對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得 稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者 到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 第三十八條 第三十八條 對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得 稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 第三十九條 依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義 第三十九條 務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的