增值稅行業(yè)平均稅負率參照表

1、增值稅行業(yè)平均稅負率參照表稅負率應交稅金/銷售收入=（銷項稅金-進項稅金/銷售收入）*% 序號      行業(yè)                           平均稅負率 1        農(nóng)副食

2、品加工                    3.50 2        食品飲料                    

3、;    4.50 3        紡織品(化纖)                    2.25 4        紡織服裝皮革羽毛（絨）及制品    2.

4、91 5        造紙及紙制品業(yè)                  5.00 6        建材產(chǎn)品            

5、60;           4.98 7        化工產(chǎn)品                        3.35 8    

6、;    醫(yī)藥制造業(yè)                      8.50 9        卷煙加工             &#

7、160;          12.50 10       塑料制品業(yè)                      3.50 11       非金屬礦物制品業(yè)&#

8、160;               5.50 12       金屬制品業(yè)                      2.20 13   

9、    機械交通運輸設備                3.70 14       電子通信設備                    2.65 15

10、       工藝品及其他制造業(yè)              3.50 16       電氣機械及器材                  3.70 17

11、0;      電力、熱力的生產(chǎn)和供應業(yè)        4.95 18       商業(yè)批發(fā)                        0.90 19 &#

12、160;     商業(yè)零售                        2.50 20       其他             

13、;               3.50        稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的比例.       （一）企業(yè)稅收負擔率的測算分析        稅負率差異幅度企業(yè)稅負率本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）÷本地區(qū)同行

14、業(yè)平均稅負率（或上年同期稅負率）×100%        將測算的企業(yè)稅負率與上年同期、同行業(yè)平均稅負率相比，如稅負率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報異常。       （二）企業(yè)銷售額變動率的測算分析        當月應稅銷售額變動率=（當月應稅銷售額-上月應稅銷售額）÷上月應稅銷售額×100%        累計應稅銷售

15、額變動率=（本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額）÷上年同期應稅銷售額×100%        累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過50%或低于-50%，應將應稅銷售額和應納稅額進行配比分析，以確定該企業(yè)申報是否異常。       （三）企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的配比分析         銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本）÷

16、上年同期累計銷售成本×100%         銷售額變動率=（本期累計銷售額-上年同期累計銷售額）÷上年同期累計銷售額×100%         企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異額=銷售成本變動率-銷售額變動率         如果企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設定的正常峰值，該企業(yè)申報異常。

17、60;    （四）企業(yè)零負申報異常情況分析（考慮留抵稅額增長比例）      （五）進項稅額構成比例分析        進項稅額構成比例=當期非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證抵扣進項稅額÷當期抵扣的全部進項稅額×100% 利用上述公式測算的結果如果連續(xù)兩個月大于60%（特殊行業(yè)除外），該企業(yè)申報異常。       （六）增值稅專用發(fā)票開具金額變化分析    

18、60;   專用發(fā)票開具金額變動率=當期申報的專用發(fā)票開具金額÷上期申報的專用發(fā)票開具金額×100% 利用上述公式測算的結果如果大于1.5或小于0.5，該企業(yè)申報異常。    對小規(guī)模納稅人來說,稅負率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例,具體計算: 稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入 當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額 注:1 對實行"

19、免抵退"的生產(chǎn)企業(yè)而言,應納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 2 通常情況下,當期應納增值稅=應納增值稅明細賬"轉(zhuǎn)出未交增值稅"累計數(shù)+"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額"累計數(shù)        應納稅額銷項稅額進項稅額 公式中的銷項稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積；進項稅額，一般來講，其主要的部分是貨物的購進額與稅率之乘積（至于支付運費扣稅問題，因其數(shù)量小，權且不作考慮）。于是，在該商品進銷兩個環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應納稅額（銷售額購進額）×稅率。 貨物的購進額又怎么確定呢？

20、由于是純理論分析，所以我們就假設所有購進的貨物全部都銷售出去了，這時，購進額應當同銷售成本相一致（其他費用權且不作考慮）。公式為：商業(yè)應納稅額（銷售額商品銷售成本）×稅率商品銷售毛利×稅率。   用公式兩邊同時除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負率：商業(yè)稅負率毛利率×稅率。 例1：A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進100元貨物，同時支付進項稅17元（如不作特別說明，稅率都取17。下同），不含稅售價150元，全部出售，同時收取銷項稅2550元，應納稅額為850元，稅負率為567。若直接用毛利率計算，毛利率為3333，稅負率也為567。現(xiàn)在

21、，由于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的稅負率為4，可求出其毛利率4÷172353。這就是說，當商業(yè)經(jīng)營中的毛利率達到2353時，商業(yè)一般納稅人的稅負率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點就是毛利率為2353。實際運用時，還需將其換算成含稅稅負平衡點，即：2353÷（14）2263。 而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購進額。因為，工業(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購原材料等貨物的購進額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費（含折舊費等）這

22、些不發(fā)生增值稅進項稅額的加工增值部分?，F(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設所有外購的原材料等外購貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購進額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購進額就完全相等了，它可以通過加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來。     即： 購進額產(chǎn)品銷售成本×（1加工增值率）；   購進額（銷售額銷售毛利）×（1加工增值率）；   工業(yè)應納稅額銷售額（銷售額銷售毛利）×（1加工增值率）

23、5;稅率；   工業(yè)稅負率1（1銷售毛利率）×（1加工增值率）×稅率。 例2：B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購進100元材料，同時支付進項稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價150元，同時收取銷項稅2550元，則其稅負率應與前述的A商業(yè)一般納稅人計算的一樣，即567。再直接代入工業(yè)稅負率公式：銷售毛利率（150120）÷150×10020；加工增值率（120100）÷120×1001667，稅負率1（120）×（11667）×17567。因為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)的

24、征收率為6，并將其換算成含稅稅負率，即6÷（16）566，則可利用數(shù)學中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負平衡點公式為：（1銷售毛利率）×（1加工增值率）6671。實務上，在具體運用公式時，各地可由專業(yè)機構（如會計師事務所）或使用者個人的職業(yè)經(jīng)驗對各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標準，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為：機械工業(yè)25、化學工業(yè)20、紡織工業(yè)18等。而有了這些標準參數(shù)，工業(yè)稅負平衡點銷售毛利率，就可計算出來了。   其次，要用好稅負平衡點。 當你所辦的是商業(yè)企業(yè)時，你可以通過市場調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營實際

25、情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測算出本企業(yè)當年商品銷售毛利率，該率如果高于2263，那么做一般納稅人，其稅負率會高于4；而做小規(guī)模納稅人，其稅負率會低于4。換句話說，如果你測算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于2263時，能夠爭取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。   例3：C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬元，毛利率18，若按一般納稅人計稅，其稅負率為：18×17306，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負率385（即4÷104）降了079，可節(jié)約稅款支出為：170×0791343（萬元）。C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應當對照商業(yè)企業(yè)一般納稅

26、人的兩個標準去努力，即一要把銷售額搞上去，以達到180萬元關口；二要正確進行會計核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務機關申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。   當你所辦的是工業(yè)企業(yè)時，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負平衡點，接著再測算你這個企業(yè)實際的銷售毛利率，它如果大于稅負平衡點時，要想降低稅負，就不要去認定為一般納稅人（當然，按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外）。反之，就應當爭取加入一般納稅人行列以降低稅負。 例4：D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來生產(chǎn)情況，估計該化工產(chǎn)品加工增值率為

27、21，則計算出稅負平衡點為1557。若該企業(yè)2001年度的實際產(chǎn)品銷售毛利率為28，則計算出的稅負率為733，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)566的含稅稅負率高出167，假設D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬元，此時，企業(yè)如不認定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為：90×1671503（萬元）。 最后，不要顧此失彼。   在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問題。如果片面要求降低稅負而不愿當一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負作用。因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應當盡可能地把降低稅負同不影響銷售結合在一起綜

28、合考慮，盡量做到揚長避短，切莫因小失大。 通過以上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征密切相關，分析企業(yè)稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結果，還必須了解、分析企業(yè)的經(jīng)營特征，拋開企業(yè)的經(jīng)營特征分析，就會得出錯誤的結論，納稅評估的效果會大打折扣。         稅負率即企業(yè)當期稅款占當期收入的百分比，由于營業(yè)稅與收入直接成等比關系，所得稅是根據(jù)調(diào)整后的所得計算的與企業(yè)的收入或者利潤沒有直接的關系，一般重點掌握的是企業(yè)的增值稅稅負率。通過稅負率的評價，可以從整體判斷稅負情況，通過對比同行業(yè)的稅負，可以從市場角

29、度整體判斷企業(yè)的經(jīng)營情況和稅負情況。         目前稅負率的計算公式為稅負率=當期實際入庫增值稅稅款/當期應納增值稅收入*100%    為了便于理解，必須將稅負率的計算公式進行一下轉(zhuǎn)化，主要針對當期實際入庫增值稅稅款的變化：   銷售成本=本期存貨增加+期初庫存-期末庫存    本期存貨增加=銷售成本（期初庫存-期末庫存）      本期實際納稅=銷項-進項     &

30、#160;                     =本期銷項-本期進項-上期留抵                          

31、60;=本期銷售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項抵扣-上期留抵                           =本期銷售收入*17%-銷售成本（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵            

32、               =本期銷售毛利*17%+（期初庫存-期末庫存）*17%-雜項抵扣-上期留抵     其中雜項抵扣主要指運費抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等     評估過程中，企業(yè)面對的問題一般都會是稅負率差異這個結論，特別是稅負率低，如何來理解呢：     1.稅負異是必然的   

33、0; 由于目前稅負率同比同行業(yè)稅負率是通過采集全國重點稅源戶管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集而來的，同時由于采集計算需要一個時間過程，所以在時間上有一定的滯后，由于對比的企業(yè)在行業(yè)的地位和時間滯后，所以比較有一定的狹隘性，結合企業(yè)在市場的地位，企業(yè)經(jīng)營的規(guī)模，產(chǎn)品差異性等情況的存在，各企業(yè)存在天然的稅負差異性，也就是稅負率差異是必然的，同時由于市場會出現(xiàn)波動，所以稅負率在周期上有一定的波折，也就是稅負存在周期性的變化。     2.稅負正確與否其基礎是會計核算正確     稅負計算是依據(jù)會計資料，由于借貸記賬方法的核算

34、優(yōu)勢，企業(yè)的稅負計算都是正確的，除非其會計核算錯誤，稅負低的情況一定通過檢查會計資料能夠找到理由。     通過上面的分析我們得出結論，純粹的稅負率比較低都是正常的，是不是稅負率一點用處沒有呢？確實如果僅靠稅負率的評價，確實無法進行認定，有效的納稅評估必須結合企業(yè)的其他資料，如會計核算資料進行判斷。這里又提到了稅負率的計算基礎，即會計核算資料，所以會計核算資料的正確性，成為泄露天機的重要突破口。     通過一定的模式，分析方法，可以對企業(yè)真實的經(jīng)營情況進行認定，從而對稅負低的背后真實經(jīng)營情況有一定的判斷，由于評估

35、的職能局限性，一般主要采取以下兩個方面進行：     一方面通過對包括會計報表，審計報告等會計報告資料分析，常用方法詳見會計視野稅務業(yè)務探討會計報表的稅收分析一文。     另一方面稅務人員會結合詢問，采用倒算的模式對企業(yè)的納稅情況進行判斷，即以支定收的模式，比如從不涉及抵扣支出項目出發(fā)，包括房租，人員工資，招待費用等，這些項目必須毛利進行補償，而毛利直接關系到當期稅收。     通過上面的分析，企業(yè)如果要真正面對納稅評估關鍵稅負的評價，必須加強會計核算，人為的稅負率控制，反

36、而是欲蓋彌彰。 對小規(guī)模納稅人來說,稅負率就是征收率:商業(yè)4%,工業(yè)6%,而對一般納稅人來說,由于可以抵扣進項稅額,稅負率就不是17%或13%,而是遠遠低于該比例,具體計算: 稅負率=當期應納增值稅/當期應稅銷售收入 當期應納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額+本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額 注:1 對實行"免抵退"的生產(chǎn)企業(yè)而言,應納增值稅包括了出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 2 通常情況下,當期應納增值稅=應納增值稅明細賬"轉(zhuǎn)出未交增值稅"累計數(shù)+"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額"累

37、計數(shù) 如何評價企業(yè)增值稅稅負率的合理性     對增值稅一般納稅人進行納稅評估，稅負率是重要的評價指標，稅務機關和納稅人都需要分析企業(yè)的稅負率是否合理。實行金稅工程以后，稅務機關獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，但如何把握不同企業(yè)之間的個體差異難度比較大。分析企業(yè)稅負率的合理性必須從企業(yè)的經(jīng)營特征入手，生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不 同，稅負率會有比較大的差異。具體分析可以從以下幾點著手： 1、分析企業(yè)的價值鏈 制造企業(yè)的價值鏈通過包括了研發(fā)設計、采購、生產(chǎn)制造、銷售、運輸、售后服務、行政人力資源等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內(nèi)部囊括了以上價值鏈的全部

38、，各個部分產(chǎn)生的增加 值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內(nèi)部價值鏈各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。 我們看一個例子： 如果某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最終銷售價為1000元，產(chǎn)品可抵扣的成本是600元?，F(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產(chǎn)和銷售在同一家公司，一種是生產(chǎn)和銷售分立。 如果選擇方式一：交納增值稅（1000600）×1768元，稅負為6.8% 如果選擇方式二:假設銷售給銷售公司850元，交納增值稅(850-600)×1742.5,對應的稅負為5%。 企業(yè)雖然稅負下降，但并沒有異常，因為一部分稅負轉(zhuǎn)移到了銷售公司。 除了把銷售分離出來，企業(yè)還可以把研發(fā)設計、采購、人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值鏈越短，相應的稅負越低。 可以看出，價值鏈分割將會導致各個部分的稅負下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅負不同屬于正?，F(xiàn)象。 2、分析企業(yè)的生產(chǎn)方式     企業(yè)的加工費用包括了折舊、人工、輔助生產(chǎn)的費用，這些費用都沒有對應的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產(chǎn)品發(fā)外加工，對方開具專用發(fā)票，這些加工費就產(chǎn)生了進項，企業(yè)銷售額相同的情況下，交納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的情況很普