對會計信息相關(guān)性與可靠性的思考與認識

1、對會計信息相關(guān)性與可靠性的思考與認識摘要:相關(guān)性與可靠性作為會計信息質(zhì)量的兩大重要特征, 經(jīng)常被譽為會計信息 的生命。在純理論的條件下,二者是統(tǒng)一的,并不相違背,但在實際生活中,又 經(jīng)?；ハ嗝? 發(fā)生沖突。 那么會計信息的相關(guān)性與可靠性兩者之間究竟是什么 關(guān)系呢?當(dāng)兩者發(fā)生沖突時, 是犧牲其中一個, 還是從另一個角度尋求一個方法 使二者得到有效的統(tǒng)一呢?本文試圖說明二者關(guān)系,以及遇到兩難情況時的解決辦法。關(guān)鍵詞:相關(guān)性 可靠性 統(tǒng)一 矛盾 兩難一、 會計信息相關(guān)性和可靠性的含義(包含國際定義與我國定義的比較 1相關(guān)性的含義根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會 (lASC和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASB

2、的定義, 相關(guān) 性包括以下幾點涵義:信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián), 并具有影響使用者經(jīng)濟決 策的能力。 信息對決策所起的作用, 是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程, 從而增 強決策者預(yù)測的能力, 證實或糾正過去的評價。 信息對決策有用, 必須要在信 息失去其決策作用前及時地提供給決策者, 否則相關(guān)的信息也變成為不相關(guān)。 而 我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14條規(guī)定:企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報 告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān), 有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、 現(xiàn)在或 者未來的情況作出評價或者預(yù)測。 相比而言, 可以說會計信息相關(guān)性這一重要質(zhì) 量特征在我國是缺位的,至少可以說是殘缺不全的。2可靠性的含義根

3、據(jù) IASC 相 FASB 的定義,可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義:信息必須忠實反映 其 “所擬反映或理當(dāng)反映的” 交易事項。 信息必須沒有偏向。 沒有偏向亦即信 息必須具有中立性。 信息必須沒有重要錯誤。 比較而言, 我國 企業(yè)會計準(zhǔn)則 第 10條規(guī)定 :會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù), 如實反映財務(wù)狀況和 經(jīng)營成果。 這里可靠性的概念過于單薄, 僅有 “如實反映” 不能表達可靠性這一 質(zhì)量特征的全部含義。二、 會計信息相關(guān)性與可靠性的關(guān)系作為會計信息質(zhì)量的兩大重要特征, 相關(guān)性可靠性二者在理論條件下是相輔相 成的, 但總的來說, 他們之間是對立與統(tǒng)一的關(guān)系:首先, 對于會計質(zhì)量信息來 說

4、, 相關(guān)性與可靠性二者缺一不可, 他們相互依存, 并統(tǒng)一于總體質(zhì)量特征。 具 體來說, 脫離相關(guān)性的會計信息, 再怎么可靠也是無用的; 而失去可靠性的會計 信息, 再怎么相關(guān), 也是沒有價值的。 其次, 相關(guān)性與可靠性都是從信息使用者 的角度提出的, 都是為使用者的決策提供依據(jù), 相關(guān)性回答了信息使用者需要什 么養(yǎng)的信息, 而可靠性可以讓信息使用者對會計信息充分信任而放心使用, 同時, 相關(guān)性與可靠性都受到成本 -效益原則和重要性原則的制約。由此可知,相關(guān)性 和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的, 缺一不可, 我們不能脫離相關(guān)性去談可靠性, 也 不能脫離可靠性去談相關(guān)性,他們同時影響會計信息的質(zhì)量。但是

5、同時, 可靠性與相關(guān)性又經(jīng)常發(fā)生矛盾沖突。 普遍情況下, 一些信息的相 關(guān)性好, 但是可靠性差; 一些信息可靠性強, 但是相關(guān)性弱, 可以說二者同時非 常完善的情況并不多。 從理論上講, 相關(guān)性的主要目的在于決策, 即對未來服務(wù), 而可靠性則重在真實反映過去的信息。 相關(guān)性對會計信息的及時性要求較高, 以 至于過分強調(diào)及時性從而導(dǎo)致提供的會計信息失真, 失去可靠性。 同理, 過分追 求信息的完全可靠又容易忽略信息對決策的及時性, 這樣一來, 再可靠的信息也 會因為失去時效性而沒有了尋在的價值, 總而言之就是, 過分相關(guān)的信息缺乏可靠性,而過分可靠的信息缺乏相關(guān)性三、 會計信息相關(guān)性與可靠性的兩

6、難 /抉擇有上述可知, 相關(guān)性與可靠性往往不能兼得那么當(dāng)二者發(fā)生矛盾沖突時, 面對 兩難決策,我們又該怎樣選擇?1從我國會計現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性會計信息失真, 是當(dāng)前我國經(jīng)濟生活中一個不爭的客觀事實。 已成為上市公司、 投資者、 中介機構(gòu)、 證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。 (李爽, 2002 以 1996年瓊民源事件為起點,從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東 方電子公然造假案, 上市公司的會計造假丑聞接連被暴光。 實際上, 不要說這些 中國會計造假的典型案例, 就一般層面上, 中國會計信息失真也已經(jīng)到了非常嚴(yán) 重的地步。 發(fā)生了這么多的會計信息舞弊事件, 使人們不得不再次思考

7、會計信息 出了什么問題。 如果會計信息的質(zhì)量以相關(guān)性和可靠性來表達, 那么, 是相關(guān)性 的問題還是可靠性的問題?相信不言自明。所以,從我國目前的會計現(xiàn)狀來看, 可靠性問題更加突出,更迫切需要解決。2在相關(guān)性與可靠性之間的抉擇我國著名會計學(xué)家葛家澍教授認為“可靠性是會計信息的靈魂” ,會計信息 要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性, 促進社會資源趨利性流動, 必須具 備可靠性。 總之, 相關(guān)性與可靠性均為會計信息的主要質(zhì)量特征。 比較而言, 可 靠性是基礎(chǔ)、 是前提, 是會計信息的第一質(zhì)量特征。 所以, 當(dāng)相關(guān)性和可靠性發(fā) 生沖突而不得不選擇其一時, 還是應(yīng)該傾向于可靠性 。 而提高會計信息可

8、靠性 的方法基本如下:第一, 完善財會法規(guī)體系, 加大對管理當(dāng)局財務(wù)造假的懲治力 度。 財務(wù)欺詐的一個可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會計信息中獲得的預(yù)期短期 收益將超過其預(yù)期成本。 具體到我國, 曾涉嫌財務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員, 在中飽私囊之后并無人因此入獄, 也鮮有人因此而受到刑事處罰。 加大懲罰力度, 可增加管理當(dāng)局財務(wù)作假的機會成本。第二, 盡量減少會計政策的可選擇空間, 防止會計信息的技術(shù)性失真。 經(jīng)濟 活動中存在著許多不確定因素, 為了轉(zhuǎn)換不確定性, 會計上需要一系列基本假設(shè), 也需要限定會計信息系統(tǒng)的處理對象。 限定會計處理對象, 是為了防止無限制地 拓寬財務(wù)會計的邊界, 導(dǎo)致

9、會計信息披露日益龐雜, 在提高相關(guān)性的同時導(dǎo)致會 計信息可靠性受到削弱。 會計信息系統(tǒng)的一系列程序、 方法的存在, 制約著單一 會計數(shù)據(jù)的可靠性, 卻未必能夠必然衍生出最終整體會計信息的可靠性, 因為其 間會計人員的估計、 判斷等人為因素和不確定性大量存在。 因此, 事前通過公共 契約如會計準(zhǔn)則或會計制度等形式對會計信息的可靠性提出基本要求、 降低使用 者決策過程中所面臨的不確定性、保護投資者的利益,不失為一種現(xiàn)實的選擇。 第三,提高會計人員的誠信道德水平,增強其專業(yè)勝任能力。這其中,提高 會計人員的誠信道德水平尤為重要, 當(dāng)前會計信息被人們廣泛地用于經(jīng)濟決策和 日常經(jīng)營管理, 完全是由于社會各界對會計信息予以充分的信任和肯定。 會計信 息成了現(xiàn)代企業(yè)的生命 , 而會計誠信是會計的生命。四、 結(jié)論相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個最重要特征,二者相互聯(lián)系,密不可分, 共同為決策者提供依據(jù), 但是有存在互相矛盾沖突的一面。 當(dāng)面對兩者的兩難抉 擇,該如何取舍要根據(jù)具體國情和具體情況而定。針對我國而言,我國現(xiàn)階段的會計信息在相關(guān)性與可靠性方面還存在很多問題。但是在會計信息還不是我國企業(yè)作出經(jīng)濟決策是的主要依據(jù)時, 會計信息的可靠 性問題顯得更加突出。 而鑒于近年來會計信息失真現(xiàn)象的層出不窮, 實施舉措來 提高會計信息的可靠性已經(jīng)顯