第十八章 資產負債表日后事項

1、第十八章 資產負債表日后事項第一節(jié) 資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。(一) 資產負債表日資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。按照會計法規(guī)定，我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產負債表日是指每年的12月31日，中期資產負債表日是指各會計中期期末。(二) 財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，通常是指對財務報告的內容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外

2、公布的日期。公司法規(guī)定，公司制企業(yè)的董事會有權批準對外公布財務報告，因此，公司制企業(yè)的財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期，而不是股東大會審議批準的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。對于非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日是指經理(廠長)會議或類似機構批準財務報告報出的日期。(三) 資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。資產負債表日后事項，如果屬于調整事項，對有利和不利的調整事項均應進行處理，并調整報告年度或報告中期的財務報表；如果屬于非調整事項，對有利和不利的非調整事項均應在報告年

3、度或報告中期的附注中進行披露。(四) 資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。二、資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日后至財務報告批準報出日止的一段時間。具體而言，資產負債表日后事項涵蓋的期間包括：1. 報告年度次年的1月1日或報告期間下一期的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，即以董事會或類似權力機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。2. 董事會或類似機構批準財務報

4、告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表重新出具審計報告。新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表對外公布的日期。【例18-1】 甲上市公司20x9年的年度財務報告于2x10年3月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審計工作并簽署審計報告的日期為2x10年4月15日，董事會批準財務報告對外公布的日期為2x10年4月17日，財務報告實際對外公

5、布的日期為2x10年4月21日，股東大會召開日期為2x10年5月12日。根據資產負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定。甲上市公司20x9年度財務報告資產負債表日后事項涵蓋的期間為2x10年1月1日至4月17日(財務報告批準報出日)。如果在2x10年4月17日21日之間發(fā)生了重大事項，需要調整財務報表相關項目的數字或需要在財務報表附注中披露，假設經調整或說明后的財務報告再經董事會批準報出的日期為2x10年4月26日，實際報出的日期為2x10年4月29日，則資產負債表日后事項涵蓋的期間為2x10年1月1日至4月26日。三、資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項(以下簡稱調整事

6、項)和資產負債表日后非調整事項(以下簡稱非調整事項)。(一) 調整事項資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后調整事項。即資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。調整事項的特點是：(1) 在資產負債表日已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；(2) 對案資產負債表日存在狀況編制的財務報

7、表產生重大影響的事項。企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：(1) 資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；(2) 資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；(3) 資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；(4) 資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯?！纠?8-2】 甲公司因產品質量問題被客戶起訴。20x9年12月31日人民法院尚未判決，考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償的可能性較大，甲公司為

8、此確認了3 000 000元的預計負債。2x10年2月25日，在甲公司20x9年度財務報告對外報出之前，人民法院判決客戶勝訴，要求甲公司支付賠償款6 000 000元。本例中，甲公司在20x9年12月31日結賬時已經知道客戶勝訴的可能性較大，但不知道人民法院判決的確切結果，因此確認了3 000 000元的預計負債。2x10年2月25日人民法院判決結果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據。此時，按照20x9年12月31日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映甲公司的實際情況，應據此對財務報表相關項目的數字進行調整。(二) 非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)

9、生的情況的事項。資產負債表日后非調整事項雖然不影響資產負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策。企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：(1) 資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；(2) 資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；(3) 資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；(4) 資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；(5) 資產負債表日后資本公積轉增資本；(6) 資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；(7) 資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；(8) 資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的

10、股利或利潤。(三) 調整事項與非調整事項的區(qū)別資產負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調整事項還是非調整事項，取決于該事項表明的情況在資產負債表日貨資產負債表日以前是否已經存在。如該情況在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項?！纠?8-3】 甲公司20x9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內付款。至20x9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20x9年度財務報告時有兩種情況：(1) 20x9年12月31日甲公司根據掌握的資料判斷，乙公司有可能破產清算，估計該應收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例

11、計提壞賬準備；2x10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產清算，甲公司估計有70%的應收賬款無法收回。(2) 20x9年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回；2x10年1月10日，乙公司遭受重大雪災，導致甲公司60%的應收賬款無法收回。2x10年3月10日，甲公司的財務報告經批準對外公布。本例中：(1) 導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產負債表日已經存在，乙公司被宣告破產清算只是證實了資產負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司被宣告破產清算導致甲公司應收賬款無法收回的事項屬于調整事項。(2) 導致甲公司應收賬款損失的

12、因素是雪災，不可預計，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災導致甲公司應收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調整事項。第二節(jié) 資產負債表日后調整事項一、資產負債表日后調整事項的處理原則企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，應當調整資產負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應具體分別以下情況進行處理：1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整增加以前年度利潤或調整減少以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的貸

13、方；調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損的事項，記入“以前年度損益調整”科目的借方。涉及損益的調整事項，如果發(fā)生在資產負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應調整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；由于以前年度損益調整增加的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的借方，同時貸記“應交稅費應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調整減少的所得稅費用，記入“以前年度損益調整”科目的貸方，同時借記“應交稅費應交所得稅”等科目。調整完成后，將“以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配未分配利潤”科目。涉及損益的調整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調整本年度(即

14、報告年度的次年)應納所得稅稅額。2. 涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3. 不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目。4. 通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數字，包括：(1) 資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發(fā)生數；(2) 當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；(3) 上述調整如果涉及報表附注內容的，還應當作出相應調整。二、資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法為簡化處理，如無特別說明，本章所有的例子均假定如下：財務報告批準報出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再

15、作其他分配；調整事項按稅法規(guī)定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現金流量表項目的數字。1. 資產負債表日后訴訟案件結案，人民法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。這一事項是指導致訴訟的事項在資產負債表日已經發(fā)生，但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產負債表日后至財務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(人民法院判決結果)，表明福惡化負債的確認條件，因此應在財務報告中確認為一項新負債；或者在資產負債表日已確認某項負債，但在資產

16、負債表日至財務報告批準日之間獲得新的或進一步的證據，表明需要對已經確認的金額進行調整?！纠?8-4】 甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應在20x9年8月向乙公司交付A產品3 000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經濟損失。20x9年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償9 000 000元。20x9年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認預計負債6 000 000元，乙公司未確認應收賠償款。2x10年2月8日，經人民法院判決甲公司應賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙

17、兩公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成(假定該項預計負債產生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣)。本例中，人民法院2x10年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日(即20x9年12月31日)分別存在現實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“人民法院判決”這一事項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司20x9年所得稅匯算清繳均在2x10年3月10日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。1. 甲公司的賬務處理如下：(1) 記錄支付的賠償款 借：以前年度損益調整營業(yè)外支出 2 000 000 貸：其他應付款乙

18、公司 2 000 000 借：預計負債未決訴訟 6 000 000 貸：其他應付款乙公司 6 000 000 借：其他應付款乙公司 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經支付了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆和第二筆分錄，第三筆分錄作為2x10年的會計事項處理。(2) 調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整所得稅費用(6 000 000×25%) 1 500 000 貸：遞延所得稅資產 1 500 00020x9年末因確認預計負

19、債6 000 000元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產不復存在，應予轉回。(3) 調整應交所得稅 借：應交稅費應交所得稅(8 000 000×25%) 2 000 000 貸：以前年度損益調整所得稅費用 2 000 000(4) 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 1 500 000 貸：以前年度損益調整本年利潤 1 500 000(5) 因凈利潤減少，調減盈余公積 借：盈余公積法定盈余公積(1 500 000×10%) 150 000 貸：利潤分配未分配利潤 150 000(6) 調整報告年度財務報表相

20、關項目的數字(財務報表略) 資產負債表項目的調整：調減遞延所得稅資產1 500 000元；調增其他應付款8 000 000元，調減應交稅費2 000 000元，調減預計負債6 000 000元；調減盈余公積150 000元，調減未分配利潤1 350 000元。 利潤表項目的調整：調增營業(yè)務支出2 000 000元，調減所得稅費用500 000元，調減凈利潤1 500 000元。 所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減150 000元，未分配利潤一欄調增150 000元。(7) 調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

21、甲公司在編制2x10年1月份的資產負債表時，按照調整前20x9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20x9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20x9年12月31日調整后的數字填列。2. 乙公司的賬務處理如下：(1) 記錄收到的賠款 借：其他應收款甲公司 8 000 000 貸：以前年度損益調整營業(yè)外收入 8 000 000 借：銀行存款 8 000 000 貸：其他應收款甲公司 8 000 000注：資產負債表日后事項如涉及現金收支項目，均不調整報告年度資產負債表

22、的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。本例中，雖然已經收到了賠償款，但在調整會計報表相關數字時，只需調整上述第一筆分錄，第二筆分錄作為2x10年的會計事項處理。(2) 調整應交所得稅 借：以前年度損益調整所得稅費用(8 000 000×25%) 2 000 000 貸：應交稅費應交所得稅 2 000 000(3) 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤 借：以前年度損益調整本年利潤 6 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 6 000 000(4) 因凈利潤增加，補提盈余公積 借：利潤分配未分配利潤 600 000 貸：盈余公積(6 000 000×10%) 600

23、 000(5) 調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略) 資產負債表項目的調整：調增其他應收款8 000 000元；調增應交稅費2 000 000元；調增盈余公積600 000元，調增未分配利潤5 400 000元。 利潤表項目的調整：調增營業(yè)外收入8 000 000元，調增所得稅費用2 000 000元，調增凈利潤6 000 000元。 所有者權益變動表項目的調整：調增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增600 000元，未分配利潤一欄調減600 000元。(6) 調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)乙公司在編制2x10年1月份的資

24、產負債表時，按照調整前20x9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，乙公司除了調整20x9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20x9年12月31日調整后的數字填列。2. 資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。這一事項是指在資產負債表日，根據當時的資料判斷某項資產可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據能證明

25、該事實成立，即某項資產已經發(fā)生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正?！纠?8-5】 甲公司20x9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款作為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20x9年12月31日仍未付款。甲公司于20x9年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。20x9年12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。甲公司于2x10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告

26、破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據應計提的壞賬準備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應當調整20x9年度財務報表相關項目的數字。甲公司的賬務處理如下：(1) 補提壞賬準備應補提的壞賬準備 = 2 000 000×40%100 000 = 700 000(元)借：以前年度損益調整資產減值損失 700 000 貸：壞賬準備 700 000(2) 調整遞延所得稅資產

27、借：遞延所得稅資產 175 000 貸：以前年度損益調整所得稅費用(700 000×25%) 175 000(3) 將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 525 000 以前年度損益調整本年利潤 525 000(4) 因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積 52 500 貸：利潤分配未分配利潤(525 000×10%) 52 500(5) 調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略) 資產負債表項目的調整：調減應收賬款700 000元，調增遞延所得稅資產175 000元；調減盈余公積52 500元，調減未分配利潤472 500

28、元。 利潤表項目的調整：調增資產減值損失700 000元，調減所得稅費用175 000元，調減凈利潤525 000元。 所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤525 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減52 500元，未分配利潤一欄調增52 500元。(6) 調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)甲公司在編制2x10年1月份的資產負債表時，按照調整前20x9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20x9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按

29、照20x9年12月31日調整后的數字填列。3. 資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。這類調整事項包括兩方面的內容：(1) 若資產負債表日前購入的資產已經按暫估金額等入賬，資產負債表日后獲得證據，可以進一步確定該資產的成本，則應該對已入賬的資產成本進行調整。例如，購建固定資產已經達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產負債表日后辦理決算，此時應根據竣工決算的金額調整暫估入賬的固定資產成本等。(2) 企業(yè)符合收入確認條件確認資產銷售收入，但資產負債表日后獲得關于資產收入的進一步證據，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時也應調整財務報表相關項目

30、的金額。需要說明的是，資產負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產負債表日后發(fā)生的銷售退回。資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。發(fā)生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：(1) 資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、費用等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應納所得稅額

31、等?！纠?8-6】 甲公司20x9年10月25日銷售一批A商品給乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值稅)，并結轉成本2 000 000元。20x9年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應收賬款計提壞賬準備。2x10年2月8日，由于產品質量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2x10年2月20日完成20x9年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為17%。本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：(1

32、) 調整銷售收入借：以前年度損益調整主營業(yè)務收入 2 400 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 408 000 貸：應收賬款乙公司 2 808 000(2) 調整銷售成本借：庫存商品A商品 2 000 000 貸：以前年度損益調整主營業(yè)務成本 2 000 000(3) 調整應繳納的所得稅借：應交稅費應交所得稅(2 400 0002 000 000)×25% 100 000 貸：以前年度損益調整所得稅費用 100 000(4) 將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 300 000 貸：以前年度損益調整本年利潤 300 000(5) 因凈利潤減少，調

33、減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積(300 000×10%) 30 000 貸：利潤分配未分配利潤 30 000(6) 調整報告年度相關財務報表(財務報表略) 資產負債表項目的調整：調減應收賬款2 808 000元，調增庫存商品2 000 000元；調減應交稅費508 000元；調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。 利潤表項目的調整：調減營業(yè)收入2 400 000元，調減營業(yè)成本2 000 000元，調減所得稅費用100 000元，調減凈利潤300 000元。 所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤300 000元；提取盈余公積項目中一欄調減30 000元，未

34、分配利潤一欄調增30 000元。(7) 調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)甲公司在編制2x10年1月份的資產負債表時，按照調整前20x9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20x9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2x10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20x9年12月31日調整后的數字填列。(2) 資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度利潤表的收入、費用等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為

35、本年度的額納稅調整事項?！纠?8-7】 沿用【例18-6】，假定銷售退回的時間為2x10年3月5日。甲公司的賬務處理如下：(1) 調整銷售收入借：以前年度損益調整主營業(yè)務收入 2 400 000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 408 000 貸：應收賬款乙公司 2 808 000(2) 調整銷售成本借：庫存商品A商品 2 000 000 貸：以前年度損益調整主營業(yè)務成本 2 000 000(3) 確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產(400 000×25%) 100 000 貸：以前年度損益調整所得稅費用 100 000(4) 將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤借：利潤

36、分配未分配利潤 300 000 貸：以前年度損益調整本年利潤 300 000(5) 因凈利潤減少，調減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積(300 000×10%) 30 000 貸：利潤分配未分配利潤 30 000(6) 調整報告年度相關財務報表(財務報表略) 資產負債表項目的調整：調減應收賬款2 808 000元，調增庫存商品2 000 000元，調增遞延所得稅資產100 000元；調減應交稅費408 000元；調減盈余公積30 000元，調減未分配利潤270 000元。 利潤表項目的調整：調減營業(yè)收入2 400 000元，調減營業(yè)成本2 000 000元，調減所得稅費用100 00

37、0元，調減凈利潤300 000元。 所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤300 000元；提取盈余公積項目中一欄調減30 000元，未分配利潤一欄調增30 000元。(7) 調整2x10年3月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)甲公司在編制2x10年1月份和2月份的資產負債表時，按照調整前20x9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20x9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2x10年3月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20x9年12月31日調整后的數字填列。4. 資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差

38、錯。這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。具體會計處理可以參見本書第十七章的相關內容。第三節(jié) 資產負債表日后非調整事項一、資產負債表日后非調整事項的處理原則資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。但有的非調整事項由于事項重大，對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，應在附注中對其性質

39、、內容及對財務狀況和經營成果的影響加以披露。二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法對于資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。資產負債表日后非調整事項的主要例子有：(一) 資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾資產負債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較大，為防止誤導投資者及其他財務報告使用者，應當在財務報表附注中予以披露。(二) 資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產負債表日后發(fā)生的資產價格、稅收政策和外匯匯率的重大變化，雖然不會影響資產負

40、債表日財務報表相關項目的數字，但對企業(yè)資產負債表日后的財務狀況和經營成果有重大影響，應當在財務報表附注中予以披露。【例18-8】 甲公司20x9年9月采用融資租賃方式從英國購入某大型生產線，租賃合同規(guī)定，該大型生產線的租賃期為10年，年租金300 000英鎊。甲公司在編制20x9年度財務報表時已按20x9年12月31日的即期匯率對該筆長期應付款進行了折算(假設20x9年12月31日的匯率為1英鎊兌11.21元人民幣)。假設國家規(guī)定從2x10年1月1日起調整人民幣對英鎊的匯率，人民幣對英鎊的匯率發(fā)生重大變化。本例中，甲公司在資產負債表日已經按規(guī)定的匯率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負債表日后

41、匯率如何變化，均不影響資產負債表日的財務狀況和經營成果。但是，如果資產負債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化，甲公司應對由此產生的影響在財務報表附注中進行披露。(三) 資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失自然災害導致資產發(fā)生重大損失對企業(yè)資產負債表日后財務狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者做出錯誤的決策，因此應作為非調整事項在財務報表附注中進行披露?！纠?8-9】 甲公司20x9年12月購入一批商品10 000 000元，至20x9年12月31日該批商品已全部驗收入庫，貨款通過銀行支付。2x10年1月12日，甲公司所在地發(fā)生百年不遇的冰凍災害，該批商品全部毀損。本例中冰凍災

42、害發(fā)生于2x10年1月12日，屬于資產負債表日后才發(fā)生或存在的事項，但對公司資產負債表日后財務狀況的影響較大，甲公司應當將此事項作為非調整事項在20x9年度財務報表附注中進行披露。(四) 資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債企業(yè)在資產負債表日后發(fā)行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構舉借巨額債務都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業(yè)資產負債表日的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響，因此應當在財務報表附注中進行披露?！纠?8-10】 甲公司于2x10年1月20日經批準發(fā)行5年期債券10 000 000元，面值100元，年利率6%，公司按105元的價格發(fā)行，并于2x10年3月5日結束發(fā)行。本例中，甲公司發(fā)行債券雖然與公司資產負債表日(20x9年12月