第十一章 會計核算組合程序

1、第十一章會計核算組合程序第十一章會計核算組織程序【學習目的與要求】本章主要介紹了會計實際工作中常用的四種會計核算組織程序,目的是使初學者加深對所學七種會計核算專門方法的認識,提高綜合運用這些核算方法的能力。通過本章的學習,學生應了解會計實務中常用會計核算組織程序的意義、種類、特點及其所使用會計憑證與賬簿的種類與格式,理解和掌握各種核算組織程序的操作流程及相互之間的聯(lián)系與區(qū)別,重點掌握科目匯總表和匯總記賬憑證的編制方法。第一節(jié)會計核算組織程序概述一、會計核算組織程序的意義(一會計核算組織程序的基本概念任何單位進行會計核算工作時,都要經(jīng)歷從編制會計憑證、登記賬簿和編制報表的一系列會計程序和核算步驟

2、,依次有序、周而復始地運行,這種周而復始的運行步驟稱為會計循環(huán)。但是由于各個單位之間經(jīng)營規(guī)模大小不同,經(jīng)濟業(yè)務繁簡有別,管理要求各不一致,因而各單位之間的憑證、賬簿組織和記賬程序設計也應有所差別。也就是說,各個單位都必須結合自身的經(jīng)營特點,采用適合本單位經(jīng)營規(guī)模和管理需要的會計核算組織程序,以達到既能保證財務信息的質量;又能合理分工和協(xié)作,提高會計工作的效率,并達到簡化和節(jié)約的要求。所謂會計核算組織程序也稱賬務處理程序,或會計核算形式,它是指在會計循環(huán)過程中,會計主體采用特定的會計憑證、會計賬簿、會計報表組織與特定的記賬程序有機結合的方法和步驟。所謂會計憑證、會計賬簿和會計報表組織,是指會計主

3、體在會計核算過程中所采用的憑證、賬簿和報表的種類和格式;以及各種憑證與憑證之間,憑證與賬簿之間,各種賬簿之間和賬簿與報表之間的聯(lián)系與結合。所謂記賬程序,是指會計主體根據(jù)自身的經(jīng)營特點,所采用的會計核算工作步驟和工作程序。對會計核算組織程序的基本含義可結合圖111加以理解。 圖111(二會計核算組織程序的意義會計核算組織程序是否科學合理,會對整個會計核算工作產(chǎn)生諸多方面的影響。確定科學合理的會計核算組織程序,對于保證能夠準確、及時提供系統(tǒng)而完整的會計信息,具有十分重要的意義,也是會計部門和會計人員的一項重要工作。1、有利于規(guī)范會計核算組織工作。會計核算工作是需要會計部門和會計工作人員之間的密切配

4、合,有了科學合理的會計核算組織程序,會計機構和會計人員在進行會計核算過程中就能夠做到有序可循,按照不同的責任分工,有條不紊地處理好各個環(huán)節(jié)上的會計核算工作內(nèi)容。2、有利于保證會計核算工作質量。在進行會計核算的過程中,保證會計核算工作質量是對會計工作的基本要求。建立起科學合理的會計核算組織程序,形成加工和整理會計信息的正常機制,是提高會計核算工作質量的重要保障,有利于提高會計核算工作質量。3、有利于提高會計核算工作效率。會計核算工作效率的高低,直接關系到提供會計信息的及時性和相關性。按照既定的會計核算組織程序進行會計信息的處理,將會大大提高會計核算工作效率,保證會計信息整理、加工和對外報告的順利

5、進行。4、有利于降低會計核算工作成本。組織會計核算的過程也是對人力、財力和物力的消耗過程,因此,要求會計核算本身也要講求經(jīng)濟效益,根據(jù)成本效益原則設計會計核算組織程序。會計核算組織程序桉排得科學合理,選用的會計憑證、會計賬簿和會計報表種類適當,格式適用,數(shù)量適中,在一定程度上也能夠降低會計核算工作成本,節(jié)約會計核算方面的支出。5、有利于發(fā)揮會計核算工作的作用。會計核算工作的重要作用是對企業(yè)發(fā)生的交易和事項進行記錄,并保證記錄的正確性、完整性和合理性,這種作用是通過會計核算和監(jiān)督職能的發(fā)揮而體現(xiàn)出來的,在建立規(guī)范會計核算組織程序上,保證了會計核算工作質量,提高了會計核算工作效率,就能夠在經(jīng)營管理

6、等方面更好地發(fā)揮會計核算工作的作用。二、設計合理會計核算組織程序的基本要求1、應從本會計主體的實際情況出發(fā)。應充分考慮本會計主體經(jīng)濟活動的性質、經(jīng)濟管理的特點、規(guī)模大小、經(jīng)濟業(yè)務的繁簡以及會計機構和會計人員的設置等因素,使會計核算組織程序與本單位會計核算工作的需要相適應。一般而言,在經(jīng)濟活動內(nèi)容比較龐雜,規(guī)模比較大,經(jīng)濟業(yè)務繁多的企業(yè),其會計核算組織程序相對也比較復雜,反之則比較簡單。2、應以保證會計核算質量為立足點。確定會計核算組織程序的目的是要保證能夠準確、及時和完整地提供系統(tǒng)而完備的會計信息資料,以滿足會計信息使用者了解會計信息,并據(jù)以做出經(jīng)濟決策的需要。因而,會計核算組織程序應以保證會

7、計信息質量為根本立足點。3、應力求降低會計核算成本。在滿足會計核算工作需要,保證會計核算工作質量,提高會計核算工作效率的前提下,力求簡化會計核算手續(xù),節(jié)約會計核算時間,降低會計核算成本。4、應有利于建立會計工作崗位責任制。設計會計核算組織程序,要有利于會計部門和會計人員的分工與協(xié)作,有利于明確各會計人員工作崗位的職責。同時,又有利于不同程序之間的相互牽制。三、會計核算組織程序的種類在實際工作中,由于各會計主體所選用的記賬憑證和會計賬簿的種類、格式、登賬的方法不同以及各方面的配合不一樣,因此構成了不同的會計核算組織程序。根據(jù)登記總分類賬的依據(jù)不同,常用的會計核算組織程序主要有以下幾種:1、記賬憑

8、證核算組織程序。2、科目匯總表核算組織程序。3、匯總記賬憑證核算組織程序。4、日記總賬核算組織程序。第二節(jié)記賬憑證核算組織程序一、記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容(一記賬憑證核算組織程序的含義記賬憑證核算組織程序是指會計主體根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后所填制的各種記賬憑證直接登記總分類賬,并定期編制會計報告的一種賬務處理程序。記賬憑證核算組織程序,體現(xiàn)了會計核算的原理和基本程序,是一種最基本的會計核算組織程序。可以說,其他各種會計核算組織程序基本上是以它為基礎,并在此基礎上演變和發(fā)展起來的。(二記賬憑證核算組織程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類和格式在記賬憑證核算組織程序下,記賬憑證可以采用收款憑證

9、、付款憑證和轉帳憑證等專用記賬憑證,也可以采用通用記賬憑證。會計賬簿的設置一般包括日記賬、總分類賬和明細分類賬三種。日記賬一般應設置收、付、余三欄式的庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;總分類賬均采用設置借、貸、余的三欄式;明細分類賬可以根據(jù)核算需要,分別采用設置借、貸、余的三欄式、數(shù)量金額式或多欄式等賬簿格式。會計報表主要有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等。由于會計報表的種類不同,故格式也各異。各種會計報表的格式可以參見本教材第十章的相關內(nèi)容。由于在國家頒布的會計準則和會計制度中對于會計報表的種類和格式已有統(tǒng)一規(guī)定,因而無論在何種會計核算組織程序下,會計報表的種類和格式均不會有

10、較大的變動。(三記賬憑證核算組織程序下賬務處理的基本步驟在記賬憑證核算組織程序下,對經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理程序大體要經(jīng)歷以下七個步驟:1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,根據(jù)有關的原始憑證編制原始憑證匯總表;2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制各種專用記賬憑證(通用記賬憑證;3、根據(jù)收款憑證和付款憑證(通用記賬憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證(通用記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表,逐筆登記各種明細分類賬;5、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證(通用記賬憑證逐筆登記總分類賬;6、月末,根據(jù)對賬的要求,將各種日記賬余額、各種明細分類賬戶的余額與總分類賬中相應賬

11、戶的余額進行核對相符;7、月末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制財務會計報告。記賬憑證核算組織程序的賬務處理步驟如圖112所示: 圖11-2二、記賬憑證核算組織程序的特點、優(yōu)缺點及適用性(一記賬憑證核算組織程序的特點記賬憑證核算組織程序的主要特點是,直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類帳。無論是何種會計核算組織程序,在登記各種日記賬和明細分類賬上的做法上基本是相同的,不同之處主要體現(xiàn)在對總分類賬戶的登記依據(jù)和方法上。記賬憑證核算組織程序的一個鮮明特點就是直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。(二記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點及適用性1、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(1登記總分類賬的依據(jù)(記賬憑證上

12、能夠清晰地反映賬戶之間的對應關系。在記賬憑證核算組織程序下,無論是采用專用記賬憑證或通用記賬憑證,當任何一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后,都可以編制出該筆經(jīng)濟業(yè)務完整的會計分錄,如果是一筆簡單的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,可以利用一張記賬憑證編制出一個簡單的會計分錄;如果是一筆復雜的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,可以利用多張記賬憑證編制出多個簡單會計分錄或者是編制一個復合會計分錄?？傊?在每一張記賬憑證上賬戶之間的對應關系都能一目了然。(2總分類賬能夠詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。在記賬憑證核算組織程序下,無論是各種日記賬和明細分類賬,還是總分類賬,都是采取逐筆登記的方法,登賬的依據(jù)和工作量大體相同,因此,總分類賬上依然能夠詳細清

13、晰地反映所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務的完整情況。(3總分類賬登記方法簡單,易于掌握。因為該種核算組織程序下,總分類賬直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記,登賬的方法和依據(jù)與明細分類賬是一樣的,因而它是一種極易掌握的賬戶登記方法。2、記賬憑證核算組織程序的缺點(1總分類賬登賬工作量過大。因為總分類賬采用的是訂本賬,不能分工協(xié)作,明細分類賬采用的是活頁賬,可以分散登賬,又因為該種核算組織程序下,總分類賬和明細分類賬登賬的依據(jù)是完全一樣的,實際上是一種簡單的重復登賬,這勢必會加大登記總分類賬的工作量,因此,在會計主體經(jīng)濟業(yè)務量較大,尤其是記賬憑證數(shù)量較多的情況下登記總分類賬的工作量很大。(2總分類賬賬頁耗用過多,預留

14、賬頁多少難以把握。由于總分類賬對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務都要重復登記一遍,勢必會耗用更多賬頁,造成一定的賬頁浪費。如果總賬賬簿開設多個賬戶時,由于登賬業(yè)務的多少很難預先確定,對于每個賬戶應預留多少賬頁很難把握,預留過多會形成浪費,預留過少又會影響賬戶登記的連續(xù)性。在預留賬頁較多的情況下,由于新的會計年度總賬要更換新賬簿,所有舊賬簿中預留未用的賬頁也會全部廢止不用,在一定程度上形成了賬頁的浪費。3、記賬憑證核算組織程序的適用性記賬憑證核算組織程序一般只適用于單位規(guī)模較小,經(jīng)濟業(yè)務量較少,尤其是記賬憑證數(shù)量不多的會計主體。如果單位業(yè)務量過小,也可以直接采用通用記賬憑證,以避免憑證種類的多元化而造成憑證方

15、面的過多支出。第三節(jié)科目匯總表核算組織程序一、科目匯總表核算組織程序的基本內(nèi)容(一科目匯總表核算組織程序的含義科目匯總表核算組織程序又稱記賬憑證匯總表核算形式,是指會計主體根據(jù)各種記賬憑證定期(每旬或月末一次按會計科目匯總編制科目匯總表,然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬,并定期編制財務會計報告的會計核算組織程序。它是在記賬憑證核算組織程序的基礎上發(fā)展和演變而來的。(二科目匯總表核算組織程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類和格式在科目匯總表核算組織程序下,記賬憑證可以采用收款憑證、付款憑證和轉帳憑證等專用記賬憑證,也可以采用通用記賬憑證。此外,與其它會計核算組織程序不同的做法是要設置“科目匯總

16、表”這種具有匯總性質的記賬憑證,為了便于編制科目匯總表,對于記賬憑證一般要求編制單式記賬憑證或對記賬憑證加以復寫,以便于按借貸方賬戶分別匯總,若采用“T”形賬戶作為編制科目匯總表的工作底稿,則記賬憑證也可以編制復合會計分錄?？颇繀R總表可以每匯總一次編制一張,也可以按旬匯總,每月編制一張。會計賬簿的設置一般包括日記賬、總分類賬和明細分類賬三種。日記賬一般應設置收、付、余三欄式的庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;總分類賬均采用設置借、貸、余的三欄式,但不設置“對方科目”專欄,因為科目匯總表不能反映每個賬戶之間的對應關系;明細分類賬可以根據(jù)核算需要,分別采用設置借、貸、余的三欄式、數(shù)量金額式或多欄式等

17、賬簿格式。會計報表主要有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等,與記賬憑證核算組織程序基本相同。(三科目匯總表的編制方法科目匯總表是根據(jù)專用記賬憑證(通用記賬憑證定期匯總編織而成的?；镜木幹品椒ㄊ?1、根據(jù)一定會計期間(通常是每月內(nèi)的全部的單式記賬憑證(復式記賬憑證,按照相同的會計科目進行歸類(可借助“T”形賬戶作為工作底稿;2、定期(每旬、15天或月末一次分別匯總每一個賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額;3、將每個賬戶的每月借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計分別填列在科目匯總表中每個相應科目“本期發(fā)生額”的對應欄內(nèi)。值得注意的是,科目匯總表工作底稿中采用匯總形式的“T”形賬戶,并非實際意

18、義上的每個賬戶,因為它并不反映每個賬戶的期初、期末余額,而只反映每個賬戶的本期發(fā)生額,運用這種形式的目的只是對每個賬戶的本期發(fā)生額進行匯總,以便于編制科目匯總表。編制科目匯總表的作用是可以對總分類賬戶進行匯總登記。根據(jù)科目匯總表登記總分類賬戶時,只需要將科目匯總表中每個科目的的本期借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計,分次或月末一次記入相應總分類賬戶的借方或貨方即可。這樣可以大大簡化登記總分類賬的工作量,提高賬簿登記的準確性。此外,采用科目匯總表核算組織程序下,登記總分類賬所依據(jù)憑證的編號方法也有了一定的變化,應以“科匯字第號”字樣按月連續(xù)編號?？颇繀R總表的基本格式如表111所示:表11-1 科目匯

19、總表20年月會計科目1日-10日發(fā)生額11日-20日發(fā)生額21日-31日發(fā)生額發(fā)生額合計總賬頁數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方合計(四科目匯總表核算組織程序下賬務處理的基本步驟在科目匯總表核算組織程序下,對經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理程序大體要經(jīng)歷以下八個步驟:1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,根據(jù)有關的原始憑證編制原始憑證匯總表;2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制各種專用記賬憑證(通用記賬憑證;3、根據(jù)收款憑證和付款憑證(通用記賬憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證(通用記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表,逐筆登記各種明細分類賬;5、根據(jù)收款憑證、付款憑證和

20、轉賬憑證(通用記賬憑證匯總編制科目匯總表;6、根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬7、月末,根據(jù)對賬的要求,將各種日記賬余額、各種明細分類賬戶的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對相符;8、月末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制財務會計報告?？颇繀R總表核算組織程序的賬務處理基本步驟如圖113所示:安裝設備交付使用賒購甲材料付甲材料采購費固定資產(chǎn)銀行借款固定資產(chǎn)在建工程在建工程在建工程在建工程固定資產(chǎn)材料采購應交稅費(進項材料采購2500080000936002340020015010023850432007344800實收資本短期借款銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金原材料庫存現(xiàn)金在建工程應付賬款銀行存款

21、2500080000936002340020015010023850505448009 10 1010 1212131617 171819192020 20 20 現(xiàn)付現(xiàn)付銀付銀付轉賬現(xiàn)收轉賬轉賬銀付銀收轉賬銀收銀收轉賬銀付銀付銀付34455167628349789采購員劉明預借差旅費付購乙材料運雜費以銀行存款購乙材料付前欠甲材料價稅款采購員劉明報銷差旅費采購員劉明退回多余預借款結轉入庫甲、乙材料成本生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領用材料付短期借款手續(xù)費售M公司A產(chǎn)品一批,貨款已收存銀行賒銷N公司B產(chǎn)品一批預收P公司購貨款收到N公司前欠購貨款向P公司發(fā)出A產(chǎn)品一批退還P公司多余預收款付廣告費、包裝運輸費繳納上

22、月應交增值稅其他應收款材料采購材料采購應交稅費(進項應付賬款管理費用庫存現(xiàn)金原材料生產(chǎn)成本財務費用銀行存款應收賬款銀行存款銀行存款預收賬款預收賬款銷售費用應交稅費(已交稅金240180109001853505442202055080429001005265035100220003510021060940330012900庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他應收款其他應收款材料采購原材料銀行存款主營業(yè)務收入應交稅費(銷項主營業(yè)務收入應交稅費(銷項預收賬款應收賬款主營業(yè)務收入應交稅費(銷項銀行存款銀行存款銀行存款2401801275350544220205508042900100450007650

23、3000051002200035100180003060940330012900續(xù)表2010年會計憑證摘要借方貸方月日字號賬戶名稱金額賬戶名稱金額7 232324242426263030 轉賬轉賬轉賬銀付轉賬轉賬轉賬銀付現(xiàn)付10111210131415115賒銷甲材料一批結轉已售甲材料成本核銷無法支付前欠某單位的其他應付款贊助某福利機構支出結轉固定資產(chǎn)盤虧凈損失計算本月生產(chǎn)工人工資計提生產(chǎn)工人福利費從銀行提取現(xiàn)金以現(xiàn)金發(fā)放工人工資應收賬款其他業(yè)務成本其他應付款營業(yè)外支出營業(yè)外支出生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存現(xiàn)金應付職工薪酬2925220050020005001960027441960019600其他業(yè)

24、務收入應交稅費(銷項原材料營業(yè)外收入銀行存款待處理財產(chǎn)損益應付職工薪酬應付職工薪酬銀行存款250042522005002000500196002744196001960030 303031 31 31 31 31 3131 銀付銀付銀付轉賬轉賬轉賬轉賬轉賬轉賬轉賬12131416171819202122付辦公用品費付郵電費付退休人員工資計算本月短期借款利息費用計算本月銀行存款利息收入攤銷財產(chǎn)保險費和報刊費計算本月已銷產(chǎn)品稅金及附加結轉已銷產(chǎn)品成本結轉本月的各種收入結轉本月的各種成本費用管理費用管理費用管理費用財務費用其他應收款管理費用營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入

25、本年利潤390200100050003000150025005450093000250050070410庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款銀行存款預提費用財務費用待攤費用應交稅費庫存商品本年利潤主營業(yè)務成本銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用財務費用營業(yè)外支出39020010005000300015002500545009600054500330025002200331021002500(三登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬根據(jù)上述記賬憑證(表113登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬如表114和表115所示:表114 庫存現(xiàn)金日記賬(三欄式2010年憑證摘要對方科目收入支出結余月日字號7 1 上月

26、結余9003 現(xiàn)付1 付安裝設備運雜費在建工程2003 本日合計0 200 7004 現(xiàn)付2 付安裝人員勞務費在建工程1004 本日合計0 100 6009 現(xiàn)付3 付劉明預借差旅費其他應收款2409 本日合計0 240 36010 現(xiàn)付4 付購乙材料運雜費材料采購18010 本日合計0 180 18012 現(xiàn)收1 劉明退回多余預借款其他應收款2012 本日合計20 0 20030 銀付11 從銀行提現(xiàn)銀行存款1960030 現(xiàn)付5 發(fā)放生產(chǎn)工人工資應付職工薪酬1960030 本日合計19600 19600 20031 本月合計19620 20320 200表115 銀行存款日記賬(三欄式20

27、10年憑證摘要對方科目現(xiàn)金支票號碼轉賬支票號碼收入支出結余月日字號7 1 上月結余1330002 銀收 1 從銀行借入短期借款短期借款800002 本日合計80000 0 2130003 銀付 1 購汽車一部固定資產(chǎn)936003 銀付 2 購安裝設備一臺在建工程234003 本日合計0 117000 960009 銀付 3 付甲材料采購費材料采購8009 本日合計0 800 9520010 銀付 4 付乙材料價款材料采購1090010 銀付 4 付乙材料增值稅款進項稅額185310 銀付 5 付前欠甲材料價稅款應付賬款5054410 本日合計0 63297 3190317 銀付 6 付借款手續(xù)

28、費財務費用10017 銀收 2 售M公司A產(chǎn)品一批,貨款收存銀行主營業(yè)務收入4500017 銀收 2 收到售A產(chǎn)品稅款銷項稅額765017 本日合計52650 100 8445319 銀收 3 預收P公司購貨款預收賬款2200019 銀收 4 收到N公司前欠貨款應收賬款3510019 本日合計57100 0 141553 7 20 銀付7 退還P公司多余預收款預收賬款94020 銀付8 付廣告及運雜費銷售費用330020 銀付9 付上月應交增值稅已交稅金1290020 本日合計0 17140 12441324 銀付10 付某福利機構贊助款營業(yè)外支出200024 本日合計0 2000 12241

29、330 銀付11 從銀行提現(xiàn)庫存現(xiàn)金1960030 銀付12 付辦公用品費管理費用39030 銀付13 付郵電費管理費用20030 銀付14 付退休人員工資管理費用100030 本日合計0 21190 10122331 本月合計189750 221527 101223(四登記明細分類賬根據(jù)上述記賬憑證(表113登記明細分類賬如表116和表117所示(以原材料和應收賬款為例,其余從略,值得說明的是,這里只是為了介紹科目匯總表核算組織程序中登記明細分類賬的一個步驟,因而兩表中部分有關數(shù)據(jù)為假定數(shù):表116 數(shù)量金額式明細分類賬 原材料明細分類賬 第 頁類別: 計量單位:噸 品名規(guī)格:甲材料 編號:

30、006 存放地點:2號倉庫 2010年 憑 證摘 要 收 入發(fā) 出結 存 月 日 字 號 數(shù)量 單價 金 額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 7 1 上月結存100 220 22000 13 轉賬 6 采購入庫 200 220 44000300 220 6600016 轉賬 7 生產(chǎn)領用 150 220 33000 150 220 33000 23 轉賬 11 讓售材料10220 2200140 220 3080031本月合計200 220 44000 160 220 35200 140 220 30800表117 三欄式明細分類賬 應收賬款明細分類賬會計科目:N 公司 第 頁 2010年

31、 憑 證 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日 字 號 7 1上月結余 借 5000 18 轉賬 8 賒銷B 產(chǎn)品一批 35100 借 40100 19 銀收 4 收到B 產(chǎn)品貨款 35100 借 5000 31本月合計3510035100借5000(五編制科目匯總表工作底稿及科目匯總表根據(jù)上述記賬憑證(表113編制科目匯總表工作底稿如圖114所示?？颇繀R總表工作底稿采用“T”形賬戶的形式,每一個“T”形賬戶分為三檔,分別登記上旬(1日10日、中旬(11日20日、和下旬(21日31日各賬戶的借方和貸方發(fā)生額,每旬小計一次,并過入科目匯總表相應科目的對應欄目內(nèi)?？颇繀R總表見表118所示。科目匯總

32、表工作底 2010年7月庫存現(xiàn)金銀行存款(現(xiàn)付1 200 (現(xiàn)付2 100 (現(xiàn)付3 240 (現(xiàn)付4 180 小計 720(現(xiàn)收1 20 (銀付11 19600(現(xiàn)付5 19600(銀收1 80000(銀付1 93600應收賬款(轉賬8 35100 (銀收4 35100 (轉賬10 2925原材料其他應收款 (現(xiàn)付3 240(轉賬5 220 (現(xiàn)收1 20 小計 240(轉賬17 3000材料采購(轉賬4 43200 (銀付3 800 (現(xiàn)付4 180 (銀付4 10900 小計 55080 (轉賬6 55080 生產(chǎn)成本 (轉賬7 42900 (轉賬14 19600 (轉賬15 2744

33、小計 22344 庫存商品(銀付2 23400 (銀付3 800 (銀付4 2753 (銀付5 50544 小計 181097(銀收2 52650 (銀收3 22000 (銀收4 35100小計 109750 (銀付6 100 (銀付7 940 (銀付8 3300 (銀付9 12900 小計 17240(銀付10 2000 (銀付11 19600 (銀付12 390 (銀付13 200 (銀付14 1000 小計 23190(轉賬2 150 (轉賬6 55080 (轉賬7 42900 (轉賬11 2200(轉賬20 54500待攤費用(轉賬18 1500固定資產(chǎn)(轉賬1 25000(銀付1 9

34、3600(轉賬3 23850小計 142450待處理財產(chǎn)損益(轉賬13 500短期借款(銀收1 80000在建工程(轉賬3 23850 (銀付2 23400(現(xiàn)付1 200(轉賬2 150(現(xiàn)付2 100小計 23850其他應付款(轉賬12 500應付賬款(銀付5 50544 (轉賬4 50544 應付職工薪酬(現(xiàn)付5 19600 (轉賬15 2744(轉賬14 19600應交稅費(轉賬4 7344 (銀付4 1853 小計 9197(銀付9 12900(銀收2 7650 (轉賬8 5100 (轉賬9 3060 小計 15810(轉賬10 425 (轉賬19 2500 小計 2925主營業(yè)務收

35、入 預提費用(轉賬16 5000預收賬款(轉賬9 21060 (銀付7 940 小計 22000 (銀收3 22000其他業(yè)務收入(轉賬21 2500 (轉賬10 2500(銀收2 45000 (轉賬8 30000 (轉賬9 18000 小計 93000(轉賬21 93000營業(yè)外收入(轉賬21 500 (轉賬12 500主營業(yè)務成本(轉賬20 54500 (轉賬22 54500 銷售費用(銀付8 3300(轉賬22 3300實收資本(轉賬1 25000 營業(yè)稅金及附加(轉賬19 2500 (轉賬22 2500 其他業(yè)務成本(轉賬11 2200 (轉賬22 2200 管理費用(轉賬5 220(

36、轉賬22 3310 (銀付12 390(銀付13 2500(銀付14 1000(銀付18 1500小計 3090財務費用(銀付6 100(轉賬16 5000 (轉賬17 3000(轉賬22 2100小計 5100營業(yè)外支出(轉賬13 500(銀付10 2000小計 2500(轉賬22 2500圖114根據(jù)上述科目匯總表工作底稿匯總計算的結果編制科目匯總表如表118所示:表118 科目匯總表2010年7月編號:07會計科目1日至10日發(fā)生額11日至20日發(fā)生額21日至31日發(fā)生額發(fā)生額合計總賬頁數(shù)借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款其他應收款材料采購原材料生產(chǎn)成本庫存商品待攤

37、費用固定資產(chǎn)在建工程待處理財產(chǎn)損益短期借款應付賬款預收賬款其他應付款應付職工薪酬應交稅費預提費用實收資本主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入80000240550801424502385050544919720181097150238508000050544250002010975035100550804290022000129001724035100240550804290022000158109300019600292530002234450019600930002500196002319022005450015005002234429255000250019620189750380253240550

38、805508065244142450238505054422000500196002209793000250020320221527351002405508045250545001500238505008000050544220002234418735500025000930002500營業(yè)外收入主營業(yè)務成本銷售費用營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用財務費用營業(yè)外支出本年利潤330022010050054500250022003090500025007041050054500330025002200331051002500963005005450033002500220033105100250

39、0704105005450033002500220033105100250096300合計361361 361361 281370 281370 304169 304169 946900 946900(六登記總分類賬在科目匯總表核算組織程序下,總賬應采用不設“對方科目”專欄的借、貸、余三欄式,因此在賬簿記錄中不能反映賬戶之間的對應關系。為了節(jié)省篇幅下面僅以“銀行存款” 、“應付賬款”和“原材料”三個賬戶為例說明總分類賬的格式及登記方法(見表119、表1110和表1111,其余賬戶略。表119 總分類賬賬戶名稱:銀行存款2010年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日7 1 月初余額借1330003

40、1 科匯7 1日至10日發(fā)生額80000 181097 借3190311日至20日發(fā)生額109750 17240 借12441321日至31日發(fā)生額23190 借10122331 本月合計189750 221527 借101223表1110 總分類賬賬戶名稱:應付賬款2010年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日7 1 月初余額貸2840031 科匯7 1日至10日發(fā)生額50544 5054431 本月合計50544 50544 貸28400表1111 總分類賬賬戶名稱:原材料2010年憑證字號摘要借方貸方借或貸余額月日7 1 月初余額借8298531 科匯7 1日至10日發(fā)生額150 借828

41、3511日至20日發(fā)生額55080 42900 借9501521日至31日發(fā)生額2200 借9281531 本月合計55080 45250 借92815(七編制財務會計報告期末,要根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄編制財務會計報告,其編制方法見本教材第十章。第四節(jié)匯總記賬憑證核算組織程序一、匯總記賬憑證核算組織程序的基本內(nèi)容(一匯總記賬憑證核算組織程序的含義匯總記賬憑證核算組織程序是指根據(jù)各種專用記賬憑證定期(一般每旬匯總編制匯總記賬憑證,然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬,并定期編制財務會計報告的一種賬務處理程序。匯總記賬憑證是對日常會計核算過程中所填制的各種專用記賬憑證,按憑證的種類,采用一定的

42、方法定期進行匯總而重新填制的一種記賬憑證。匯總記賬憑證核算組織程序下,可以不必再根據(jù)各種專用記賬憑證逐筆登記總分類賬,而是根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總金額登記總分類賬,這樣可以大大減少登記總分類賬的工作量。可見匯總記賬憑證核算組織程序也是在記賬憑證核算組織程序的基礎上演變和發(fā)展起來的一種會計核算組織程序。(二匯總記賬憑證核算組織程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類和格式在匯總記賬憑證核算組織程序的下,采用的記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類和格式與記賬憑證核算組織程序大致相同。其中記賬憑證種類上的不同之處,就是必須編制各種專用記賬憑證,且要定期編制匯總記賬憑證,即匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯

43、總轉賬憑證,這也匯總記賬憑證核算組織程序與其它會計核算組織程序的區(qū)別。要注意的是,在采用匯總記賬憑證時,憑證的編號方法有了一定的變化,應在匯總記賬憑證種類前面加上“匯”字,如“匯現(xiàn)收字第號” 、“匯現(xiàn)付字第號” 、“匯銀收字第號” 、“匯銀付字第號” 、“匯轉字第號” 等。另外,總分類賬的格式應采用設置“對方科目”專欄的借、貸、余三欄式。(三匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證是在填制的各種專用記賬憑證的基礎上,按照一定的方法進行匯總編織而成。由于匯總記賬憑證的種類不同,故匯總編織的方法也有所不同。1、匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法是:根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中收款憑

44、證上會計分錄的借方科目(庫存現(xiàn)金或銀行存款設置主體科目編制匯總收款憑證,按收款憑證上會計分錄中對應的每個貸方科目相應的發(fā)生額定期進行匯總(即借方設置,貸方匯總。會計主體可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的多少,確定匯總期限的長短,一般每旬匯總一次,每月編制一張,月末分別計算出每一貸方科目發(fā)生額合計數(shù)。登記總分類賬時,可以每匯總一次,就登記一次總分類賬;也可以在每月月末,根據(jù)匯總收款憑證中每個貸方科目本月發(fā)生額的合計數(shù),一次登記到對應總分類賬戶的貸方,同時逐筆過記到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬的借方。匯總收款憑證常見的格式如表1112所示:表1112 匯總收款憑證借方科目:庫存現(xiàn)金(銀行存款年月匯現(xiàn)(銀收字第號

45、貸方科目1日至10日收款憑證第號至第號11日至20日收款憑證第號至第號21日至31日收款憑證第號至第號本月合計總賬頁數(shù)借方貸方會計主管:記賬:審核:填制:收款憑證的編制,也為了防止出現(xiàn)重復登賬等匯總錯誤,或者造成會計賬戶之間對應關系模糊難辨,在日常編制收款憑證時,會計分錄的形式最好應采用一借一貸或一借多貸,不宜采用多借一貸或多借多貸的形式。2、匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法是:根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中付款憑證上會計分錄的貸方科目(庫存現(xiàn)金或銀行存款設置主體科目編制匯總付款憑證,按付款憑證上會計分錄中對應的每個借方科目相應的發(fā)生額定期進行匯總(即貸方設置,借方匯總。

46、會計主體可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的多少,確定匯總期限的長短,一般每旬匯總一次,每月編制一張,月末分別計算出每一借方科目發(fā)生額合計數(shù)。登記總分類賬時,可以每匯總一次,就登記一次總分類賬;也可以在每月月末,根據(jù)匯總付款憑證中每個借方科目本月發(fā)生額的合計數(shù),一次登記到對應總分類賬戶的借方,同時逐筆過記到“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”總賬的貸方。匯總付款憑證常見的格式如表1113所示:表1113 匯總付款憑證貸方科目:庫存現(xiàn)金(銀行存款年月匯現(xiàn)(銀付字第號借方科目1日至10日付款憑證第號至第號11日至20日付款憑證第號至第號21日至31日付款憑證第號至第號本月合計總賬頁數(shù)借方貸方會計主管:記賬:審核:填制:值得注

47、意的是,由于匯總付款憑證的主體科目是按照付款憑證上的貸方科目設置的,因此,為了便于匯總付款憑證的編制,也為了防止出現(xiàn)重復登賬等匯總錯誤,或者造成會計賬戶之間對應關系模糊難辨,在日常編制付款憑證時,會計分錄的形式最好應采用一借一貸或多借一貸,不宜采用一借多貸或多借多貸的形式。3、匯總轉賬憑證的編制方法匯總轉賬憑證的編制方法是:根據(jù)日常核算工作中所填制的專用記賬憑證中的轉賬憑證上會計分錄的貸方科目(如原材料、生產(chǎn)成本等設置主體科目編制匯總轉賬憑證,按轉賬憑證上會計分錄中對應的每個借方科目相應的發(fā)生額定期進行匯總(即貸方設置,借方匯總。其原因是因為轉賬憑證上借貸雙方科目都不是主體科目,故在實務中習慣

48、上按轉賬憑證的貸方科目設置主體科目。會計主體可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的多少,確定匯總期限的長短,一般每旬匯總一次,每月編制一張,月末分別計算出每一借方科目發(fā)生額合計數(shù)。登記總分類賬時,可以每匯總一次,就登記一次總分類賬;也可以在每月月末,根據(jù)匯總轉賬款憑證中每個借方科目本月發(fā)生額的合計數(shù),一次登記到對應總分類賬戶的借方,同時逐筆過記到對應總分類賬戶的貸方。匯總轉賬憑證常見的格式如表1114所示:表1114 匯總轉賬憑證貸方科目:原材料年月匯轉字第號借方科目1日至10日轉賬憑證第號至第號11日至20日轉賬憑證第號至第號21日至31日轉賬憑證第號至第號本月合計總賬頁數(shù)借方貸方會計主管:記賬:審核:填制:付

49、款憑證的編制,也為了防止出現(xiàn)重復登賬等匯總錯誤,或者造成會計賬戶之間對應關系模糊難辨,在日常編制轉賬憑證時,會計分錄的形式最好應采用一借一貸或多借一貸,不宜采用一借多貸或多借多貸的形式。匯總轉賬憑證對一定時期內(nèi)的轉賬憑證進行了匯總,并據(jù)以登記總分類賬,大大地減少了登記總分類賬的工作量,但同時也增加了編制匯總轉賬憑證的工作量,由于匯總轉賬憑證的編制非常復雜,數(shù)量也非常多,因此,在某些貸方科目對應的轉賬憑證數(shù)量較少時,可以不再編制匯總轉賬憑證,而是直接根據(jù)轉賬憑證登記總分類賬。(四匯總轉賬憑證核算組織程序下賬務處理的基本步驟匯總轉賬憑證核算組織程序下,對經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理程序大體要經(jīng)歷以下八個步

50、驟:1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,根據(jù)有關的原始憑證編制原始憑證匯總表;2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制各種專用記賬憑證;3、根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;4、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表,逐筆登記各種明細分類賬;5、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證;6、根據(jù)各種匯總記賬憑證匯總登記總分類賬7、月末,根據(jù)對賬的要求,將各種日記賬余額、各種明細分類賬戶的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對相符;8、月末,根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制財務會計報告。匯總記賬憑證核算組織程序賬務

51、處理的基本步驟如圖115所示: 圖11-5二、匯總記賬憑證核算組織程序的特點、優(yōu)缺點及適用性(一匯總記賬憑證核算組織程序的特點匯總記賬憑證核算組織程序的特點是:定期將一定時期內(nèi)全部記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證,再根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。(二匯總記賬憑證核算組織程序優(yōu)缺點1、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)點(1匯總記賬憑證能夠清晰反映賬戶之間的對應關系。匯總記賬憑證核是根據(jù)記賬憑證,按照會計科目的對應關系匯總編制的,保證了在總分類賬中仍然能夠反映賬戶之間的對應關系,便于核對賬目,也便于了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。(2可以大大減少登記總分類賬的工作量。在匯總記賬憑證

52、核算組織程序下,可以根據(jù)匯總記賬憑證上有關賬戶的發(fā)生額合計,在月份中定期或月末一次性登記總分類,這樣就大大地簡化了登記總分類賬的工作量。2、匯總記賬憑證核算組織程序的缺點(1定期編制匯總記賬憑證的工作量大。對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務首先要編制專用記賬憑證,在此基礎上,還需要定期分類對各種專用記賬憑證進行匯總,編制作為登記總分類賬依據(jù)的匯總記賬憑證,增加了匯總記賬憑證的工作量。(2難以發(fā)現(xiàn)匯總過程中可能存在的匯總錯誤。因為匯總記賬憑證只匯總專用記賬憑證上會計分錄的一方科目的本期發(fā)生額,即匯總記賬憑證本身并不能體現(xiàn)對應賬戶相關數(shù)字之間的平衡關系,因而即使存在匯總錯誤也很難發(fā)現(xiàn)。3、匯總記賬憑證核算組織程序的適用性匯總記賬憑證核算組織程序一般只適合于規(guī)模較大,經(jīng)濟業(yè)務量較多,尤其是記賬憑證數(shù)量較多的會計主體。三、匯總記賬憑證核算組織程序舉例現(xiàn)以本章第三節(jié)中所舉宏達公司2010年7月的經(jīng)濟業(yè)務為例,說明匯總記賬憑證核算組織程序。為節(jié)省篇幅,本例僅以編制庫存現(xiàn)金、銀行存款和應付賬款的匯總記賬憑證及登記總分類賬的有關步驟作出說明?！纠?12】