大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

1、大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三章第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，在一般情況下，包括程中發(fā)生的各種債權(quán)，在一般情況下，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及預(yù)付應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款以及預(yù)付賬款。賬款。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）是指企業(yè)）是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收

2、到的商商業(yè)匯票業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)的分類v按照承兌人不同可以分為：按照承兌人不同可以分為： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票v按照是否帶息分為：按照是否帶息分為： 不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)v按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票票面價(jià)值面價(jià)值入賬。入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于應(yīng)于期末期末按票據(jù)按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息計(jì)提利息，并同

3、時(shí)，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。注意：取得票據(jù)入賬的同時(shí)應(yīng)設(shè)置注意：取得票據(jù)入賬的同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查應(yīng)收票據(jù)備查簿簿” 時(shí)間、利息、兌付情況時(shí)間、利息、兌付情況大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置1.取得的應(yīng)收票據(jù)的取得的應(yīng)收票據(jù)的 面值面值2.計(jì)提的票據(jù)的利息計(jì)提的票據(jù)的利息1.到期收回票款到期收回票款2.到期前向銀行貼現(xiàn)的到期前向銀行貼現(xiàn)的 應(yīng)收票據(jù)的票面余額應(yīng)收票據(jù)的票面余額企業(yè)尚未收回票款企業(yè)尚未收回票款且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息。計(jì)利息。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

4、 不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算（1）確認(rèn)收入和債權(quán)時(shí)）確認(rèn)收入和債權(quán)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）票據(jù)到期收到款項(xiàng)）票據(jù)到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) （3）若）若 付款企業(yè)無(wú)力付款付款企業(yè)無(wú)力付款 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款#企業(yè)企業(yè) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)#企業(yè)企業(yè) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)3.15 銷貨銷貨價(jià)：價(jià)：70 000稅：稅：11 900商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票面值：面值：81

5、900承兌期：承兌期：3個(gè)月個(gè)月付付款款人？人？作出甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄作出甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）3.15 確認(rèn)收入和債權(quán)確認(rèn)收入和債權(quán) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）11 900（2）6.15 到期收到款項(xiàng)到期收到款項(xiàng) 借：銀行存款借：銀行存款 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900（3）若）若6.15 乙企業(yè)無(wú)力付款乙企業(yè)無(wú)力付款 借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 81 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè)乙

6、企業(yè) 81 900大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)的核算公式：公式： 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值 = =票據(jù)票面價(jià)值票據(jù)票面價(jià)值+ +票據(jù)利息票據(jù)利息 = =應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值（1+1+利率利率期限）期限）票據(jù)期限的確定票據(jù)期限的確定 v按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）按月計(jì)算：對(duì)頭日（月末簽發(fā)：到期月的最后一天）v按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭）按天計(jì)算：實(shí)際日歷天數(shù)（算尾不算頭）利率的確定：利率的確定：利率一般是年利率利率一般是年利率v月利率月利率= =年利率年利率/12/12v日利率日利率= =年利率年利率/360/360 大學(xué)中級(jí)

7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)甲企業(yè)甲企業(yè)乙公司乙公司09. 3.1 銷貨銷貨商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票：面值：面值：35100；I=8%；N=60天天價(jià)：價(jià)：30000稅：稅： 5100作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）3.1賒銷賒銷 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100（2）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算）到期日：按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算 3.13.31計(jì)計(jì)30天；天；4.1 4.30計(jì)計(jì)30 天。天。 則則：4.30日計(jì)息：日

8、計(jì)息： 票據(jù)利息票據(jù)利息=35 100 8%36060=468（元）（元） （3）到期收款）到期收款 借：銀行存款借：銀行存款 35568 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司乙公司35100 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用468 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)甲企業(yè)甲企業(yè)丙公司丙公司09. 10.1 銷貨銷貨商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6個(gè)月個(gè)月價(jià)：價(jià)：100 000稅：稅： 17 000作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理作出甲企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）2009.10.1 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)

9、務(wù)收入100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000（2）2009.12.31，計(jì)提，計(jì)提3個(gè)月的票面利息個(gè)月的票面利息 票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000 8%123=2 340（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 2340 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2340 ？請(qǐng)問(wèn)：年末請(qǐng)問(wèn)：年末“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目的余科目的余額額大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（3） 2010.4.1票據(jù)到期收回款項(xiàng)票據(jù)到期收回款項(xiàng)計(jì)提計(jì)提2010年的年的3個(gè)月票面利息個(gè)月票面利息票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：銀行存款借：銀

10、行存款 121 680 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 119 340 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340（4）2010.4.1票據(jù)到期收不到款項(xiàng)票據(jù)到期收不到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丙公司丙公司 119 340 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)丙公司丙公司 119 340 企業(yè)應(yīng)按上年末企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”，期末不再計(jì)提，期末不再計(jì)提2010年的年的3個(gè)月的利息，其未計(jì)利個(gè)月的利息，其未計(jì)利息在息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄應(yīng)收票據(jù)備查薄”中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

11、計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)由上述可知：由上述可知：不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用減財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，票據(jù)貼現(xiàn)，是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)從票據(jù)到期值中扣除按銀

12、行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為。供短期貸款的行為。借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）貸：短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) （符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件）符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件） 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)相關(guān)計(jì)算：相關(guān)計(jì)算： 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 票據(jù)的到期值票據(jù)的到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)的利息票據(jù)的利息 =

13、票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)期限票據(jù)期限票面利率票面利率 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)期限 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票4.5簽票簽票期限：期限：3個(gè)月個(gè)月面值：面值：20 0007.5到期到期5.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率=9.5貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=20 000 =20 000 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 =20 000 20 000=20 000 20 0009.59.5貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 =20 000 20 000 9.53061 =20 000 386 =19 614貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= 61天天大學(xué)

14、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 19 614 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 386 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票4.20出票，出票，面值：面值：18 000票面利率：票面利率：9%承兌期：承兌期：90天天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)率：8%貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=？到期日？到期日？39天天到期值到期值=18 000=18 000（1+9%1+9%3603609090）=18 405=18 405貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=18 405=18 4058%8%36036039=16039=160貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=18 405 160=

15、18 245=18 405 160=18 245帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)7.19大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 18 245 貸貸 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 18000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 245持有時(shí)間較長(zhǎng)造成：票據(jù)利息貼現(xiàn)利息持有時(shí)間較長(zhǎng)造成：票據(jù)利息貼現(xiàn)利息注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的注意：貼現(xiàn)票據(jù)的可能形成企業(yè)的或有負(fù)債或有負(fù)債大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算三、壞賬與壞賬損失三、壞賬與壞賬損失大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、

16、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述（一）定義（一）定義v指企業(yè)因銷售商品、勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或指企業(yè)因銷售商品、勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)， 包括應(yīng)收取的價(jià)包括應(yīng)收取的價(jià)款、增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等?？?、增值稅款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。v注意注意:不包括分期收款銷售形成的應(yīng)收款。不包括分期收款銷售形成的應(yīng)收款。計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)確確認(rèn)認(rèn)應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供應(yīng)收賬款是與商品銷售、勞務(wù)的提供直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的直接相關(guān)的，因此，確認(rèn)應(yīng)收賬款的時(shí)間應(yīng)時(shí)間應(yīng)與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致與確認(rèn)銷售收入的時(shí)間一致。一般

17、情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、一般情況下，企業(yè)應(yīng)在商品已經(jīng)交付、勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)勞務(wù)已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。取得了收款的權(quán)利時(shí)才確認(rèn)應(yīng)收賬款。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，應(yīng)收賬款通常是按實(shí)際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付包括出售商品的貨款、代購(gòu)貨單位墊付的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。如果的費(fèi)用、應(yīng)繳的增值稅銷項(xiàng)稅等。如果存在存在銷售折扣銷售折扣，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。，計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)加以考慮。銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購(gòu)貨方的付款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予

18、購(gòu)款時(shí)間的長(zhǎng)短或購(gòu)貨量的多少而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金貨方的價(jià)格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。折扣。計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素：扣因素： ：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。企業(yè)應(yīng)收賬銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定。確定。即即討價(jià)還價(jià)的過(guò)程。最終價(jià)格里不包含此折扣。討價(jià)還價(jià)的過(guò)程。最終價(jià)格里不包含此折扣。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收

19、及預(yù)付款項(xiàng) ：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人：現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。除。 現(xiàn)金折扣表示方法：現(xiàn)金折扣表示方法： 210、 120 、 n30 考慮現(xiàn)金折扣，對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的處理有兩考慮現(xiàn)金折扣，對(duì)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的處理有兩種方法：種方法：v（1）總價(jià)法：在形成應(yīng)收賬款時(shí)不考慮現(xiàn)金折）總價(jià)法：在形成應(yīng)收賬款時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣的存在，以業(yè)務(wù)的結(jié)算總額作為賬價(jià)值；扣的存在，以業(yè)務(wù)的結(jié)算總額作為賬價(jià)值；v（2）凈價(jià)法：在形成應(yīng)收賬款時(shí)以扣除現(xiàn)金折）凈價(jià)法：在形成應(yīng)收賬款時(shí)以扣除現(xiàn)金折扣之后的金額作為入賬價(jià)

20、值。扣之后的金額作為入賬價(jià)值。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)）收入實(shí)現(xiàn)時(shí) （1） 收到款項(xiàng)時(shí)轉(zhuǎn)出數(shù)收到款項(xiàng)時(shí)轉(zhuǎn)出數(shù) （2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入 （2） 轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù) （3） 發(fā)生壞賬時(shí)發(fā)生壞賬時(shí) 尚未收回的款項(xiàng)尚未收回的款項(xiàng) 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1應(yīng)收賬款一般核算應(yīng)收賬款一般核算 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)銷售商品、提供勞務(wù)未收款時(shí)收回貨款時(shí)，借記收回貨款時(shí)，借記“

21、銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)甲企業(yè)于甲企業(yè)于3月月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款 50 000元，增值稅款元，增值稅款8 500元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，元，產(chǎn)品已運(yùn)達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款金元公司金元公

22、司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )8 500大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)假如假如4月月20日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥日接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)計(jì)分錄：制如下會(huì)計(jì)分錄：如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”賬戶。賬戶。借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收

23、賬款金元公司金元公司 58 500大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.存在現(xiàn)金折扣時(shí)的的核算存在現(xiàn)金折扣時(shí)的的核算 在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售在采用總價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的賬款按照實(shí)際成交額入賬。折扣的賬款按照實(shí)際成交額入賬。折扣確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。確認(rèn)為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 在采用凈價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售在采用凈價(jià)法核算時(shí)，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)按實(shí)際成交額扣除最大的現(xiàn)的款項(xiàng)按實(shí)際成交額扣除最大的現(xiàn)金折扣之后的余額入賬。金折扣之后的余額入賬。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例】【例】某

24、企業(yè)向某企業(yè)向A A單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)單位銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款票注明價(jià)款50 00050 000元，增值稅款元，增值稅款8 5008 500元。根據(jù)銷售元。根據(jù)銷售合同，付款條件是合同，付款條件是“2/10,N/30”2/10,N/30”?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣v確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 8) 8 500大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v若購(gòu)貨方若購(gòu)貨方10天內(nèi)付款，編制

25、如下會(huì)計(jì)分錄：天內(nèi)付款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：v在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：在折扣期以后收到貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 57 330 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 58 500 借：銀行存款借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)A單位單位 58 500大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)【例】【例】某企業(yè)向某企業(yè)向B B單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)單位銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表上售價(jià)金額為金額為30 00030 000元，老客戶給予元，老客戶給予10%10%的的商業(yè)折扣商業(yè)折扣。企業(yè)。企業(yè)開出發(fā)票價(jià)款開出發(fā)票價(jià)款2

26、7 00027 000元，增值稅款元，增值稅款4 5904 590元，支票支元，支票支付運(yùn)雜費(fèi)付運(yùn)雜費(fèi)850850元。按合同托收承付結(jié)算。元。按合同托收承付結(jié)算。v辦妥托收手續(xù)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄：辦妥托收手續(xù)后，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款BB單位單位 32 440 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 4) 4 590 銀行存款銀行存款 8503.存在商業(yè)折扣時(shí)的核算存在商業(yè)折扣時(shí)的核算大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v B單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知時(shí)，編單位驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付并收到銀行收款通知

27、時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 32 440 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款BB單位單位 32 440注意：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬注意：請(qǐng)比較現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣在發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？款時(shí)的計(jì)價(jià)區(qū)別？大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)三、壞賬與壞賬損失三、壞賬與壞賬損失在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。這些無(wú)法收回或收

28、回可能往往又不能全部收回。這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱為“壞賬壞賬”。由于。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失壞賬損失”。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；清償后仍然無(wú)法收回； (2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； (3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小?？赡苄詷O小。 (1)由于壞賬

29、損失直接影由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)響企業(yè)的利潤(rùn)和國(guó)家的財(cái)政收入，因此，確認(rèn)壞賬政收入，因此，確認(rèn)壞賬損失時(shí)應(yīng)十分慎重；損失時(shí)應(yīng)十分慎重； (2)已確認(rèn)為壞賬損失的已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)并未放棄其追索權(quán)，即有可能重新其追索權(quán)，即有可能重新收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。收回，收回時(shí)應(yīng)及時(shí)入賬。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.3.壞賬損失的核算壞賬損失的核算v 壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：壞賬損失的賬務(wù)處理有兩種方法：v 直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法v 備抵法備抵法大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法v直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直

30、接計(jì)直接轉(zhuǎn)銷法就是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將其作為損失直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。發(fā)生壞賬損失時(shí)：發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)，先作沖回的分錄，再做實(shí)收金額：再做實(shí)收金額：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) or or 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款企業(yè)企業(yè) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)企業(yè)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v應(yīng)收甲企業(yè)的貨款應(yīng)收甲企業(yè)的貨款3

31、0 00030 000元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)元，經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為壞賬。根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：v假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又假如甲企業(yè)以后財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)收回甲企業(yè)30 00030 000元貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，元貨款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失

32、30 000借：銀行存款借：銀行存款 30 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 30 000直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)直接轉(zhuǎn)銷法的賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不生在本期的壞賬損失一次性計(jì)入當(dāng)期損失，不符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。符合收入與費(fèi)用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用算只能采用備抵法。備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.備抵法備抵法

33、 v備抵法備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，損失并計(jì)入每期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。沖減壞賬準(zhǔn)備金。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶屬賬戶屬“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)其他應(yīng)收款收款”等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。等應(yīng)收款項(xiàng)的備抵調(diào)整賬戶。性質(zhì)性質(zhì)上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。上仍屬于資產(chǎn)類賬戶。借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸壞賬損失的發(fā)生及沖減多壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準(zhǔn)備提的壞賬準(zhǔn)備按期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備按期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末已計(jì)

34、提的壞賬準(zhǔn)備大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v賬務(wù)處理賬務(wù)處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：發(fā)生壞賬損失時(shí)：發(fā)生壞賬損失時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)：已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)重又收回時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2.備抵法備抵法 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法在備抵法下，企業(yè)

35、應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理檢查，并對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行合理估計(jì)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬損失的估計(jì)估計(jì)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬損失的估計(jì)方法通常有四種：方法通常有四種：v銷貨百分比法銷貨百分比法v賬齡分析法賬齡分析法v應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法v個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法 銷貨百分比銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方銷金額的百分比來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。結(jié)合當(dāng)前的具

36、體情況加以估計(jì)的。 賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為若干區(qū)段，并對(duì)每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過(guò)程是通過(guò)編制是通過(guò)編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和和“壞賬壞賬損失估計(jì)表?yè)p失估計(jì)表”來(lái)進(jìn)行的。來(lái)進(jìn)行的。 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)

37、余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。 個(gè)別認(rèn)定法個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。2.備抵法備抵法 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)備抵法備抵法 壞賬損失的估計(jì)方法壞賬損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法v計(jì)算公式：計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)收款當(dāng)期應(yīng)收款 項(xiàng)期末余額項(xiàng)期末余額計(jì)提比例計(jì)提比例=當(dāng)期應(yīng)

38、提取當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)備即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。即指壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末余額。每期在計(jì)提時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮每期在計(jì)提時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”賬戶的余額賬戶的余額大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與將本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)與“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶的余額比較：戶的余額比較：v若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于大于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶的余額，按其差額提取；戶的余額，按其差額提??；v若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)

39、若應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于小于“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v企業(yè)應(yīng)在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。v確定計(jì)提比例時(shí)，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：確定計(jì)提比例時(shí)，下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：n1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；n2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；n3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；n4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。收款項(xiàng)。v確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意

40、味著放棄了其追索權(quán)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著放棄了其追索權(quán)。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v【例】【例】某企業(yè)某企業(yè)20052005年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為55。年末。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500 000500 000元，計(jì)提元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄：v20062006年應(yīng)收甲公司貨款年應(yīng)收甲公司貨款2 0002 000元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)元確實(shí)無(wú)法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄：確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款

41、的會(huì)計(jì)分錄： 提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)50000052500( (元元) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2 000大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v20062006年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400 000400 000元，則補(bǔ)提的壞元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：賬準(zhǔn)備為：v20072007年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1 3001 300元，元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600 000600

42、000元。元。4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 1 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 500 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1 300同時(shí)：借：銀行存款同時(shí)：借：銀行存款 1 300 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 1 300大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v2007年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)為：v其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收其他應(yīng)收賬款的壞賬損失預(yù)計(jì)方法與以上應(yīng)收賬款相同。賬款相同。6000005(20001300)300( (元

43、元) )計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，說(shuō)明多提取了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)沖銷多提數(shù)。銷多提數(shù)。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 300 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 300大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從2002005 5年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2002005 5年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為2 400 0002 400 000元，該公司壞賬元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為準(zhǔn)備的提取比例為55。v2002006 6年年3 3月，公司發(fā)現(xiàn)有月，公司發(fā)現(xiàn)有32003200元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，元的應(yīng)收賬款

44、無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬損失確認(rèn)為壞賬損失。v2002006 6年年1212月月3131日，該公司應(yīng)收賬款余額為日，該公司應(yīng)收賬款余額為2 880 0002 880 000元。元。v2002007 7年年7 7月月1515日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的日，按銀行通知，公司上年度已沖銷的32003200元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。v2002007 7年年1212月月3131日，公司應(yīng)收賬款余額為元。日，公司應(yīng)收賬款余額為元。 練習(xí)：練習(xí)：（應(yīng)收賬款余額百分比法）（應(yīng)收賬款余額百分比法）大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v20052005年末則計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：年末則計(jì)

45、提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額壞賬準(zhǔn)備提取額=2 400 000 =2 400 000 5= 12000 5= 12000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1200012000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 1200012000v20062006年年3 3月，月， 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 32003200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 32003200答案答案大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v20062006年年1212月月3131日日 按本年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額（即按本年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：壞賬準(zhǔn)備的余額）為：2880000 2880

46、000 5 51440014400元元v年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” ” 科目的貸方余科目的貸方余額為：額為： 12000120003200320088008800（元）（元）v本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：本年度應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 14400144008800880056005600v有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 56005600 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 56005600大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v20072007年年7 7月月1515日，日，借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 32003200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬

47、準(zhǔn)備 32003200借：銀行存款借：銀行存款 32003200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 32003200大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 20072007年年1212月月3131日，日， 本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 20000002000000551000010000（元）（元）v 至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” ” 科目的科目的 貸方余額為：貸方余額為：1440014400320032001760017600（元）（元）v 本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：本年度應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為： 176001760010000100

48、0076007600（元）（元）v 有關(guān)賬務(wù)處理如下：有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 76007600 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 76007600大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)練習(xí)：練習(xí)：vA公司從公司從2002年開始以應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的年開始以應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的5計(jì)提計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。v2002年末應(yīng)收賬款期末余額為年末應(yīng)收賬款期末余額為140萬(wàn)元。萬(wàn)元。v2003年末應(yīng)收賬款期末余額為年末應(yīng)收賬款期末余額為200萬(wàn)元。萬(wàn)元。v2004年年5月，確認(rèn)對(duì)甲企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)月，確認(rèn)對(duì)甲企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)8000元，乙企元，乙企業(yè)的應(yīng)收賬款業(yè)的應(yīng)收賬款5000元為壞賬。元為壞

49、賬。v2004年末，應(yīng)收賬款期末余額為年末，應(yīng)收賬款期末余額為180萬(wàn)元。萬(wàn)元。v2005年年4月，已確認(rèn)為壞賬的乙企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)又收月，已確認(rèn)為壞賬的乙企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)又收回回4000元。元。v2005年末。應(yīng)收賬款期末余額為年末。應(yīng)收賬款期末余額為120萬(wàn)元。萬(wàn)元。v要求：計(jì)算各年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄。要求：計(jì)算各年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，并編制會(huì)計(jì)分錄。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。 采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表

50、所提供的信采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備的金額。確定的方法為按各類賬齡息，確定壞賬準(zhǔn)備的金額。確定的方法為按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。 壞賬損失的估計(jì)方法壞賬損失的估計(jì)方法賬齡分析法賬齡分析法大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 例例：某企業(yè)某企業(yè)2007年年12月月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：下表： 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 如上表所示，該企業(yè)如上表所示，該企業(yè)2007年年12月月31日估計(jì)的壞賬日估計(jì)的壞賬損失為損失為2400元，所以，元，所以，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余賬

51、戶的賬面余額應(yīng)為額應(yīng)為2400元。元。 假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，假設(shè)在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸賬戶有貸方余額方余額26002600元，則該企業(yè)應(yīng)沖減元，則該企業(yè)應(yīng)沖減200元（元（26002400）。有關(guān)賬務(wù)處理如下：）。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 200200 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 200200大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以

52、用其他估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。 一般情況下，壞賬百分比根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，一般情況下，壞賬百分比根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計(jì)算確按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計(jì)算確定。壞賬百分比的計(jì)算公式如下：定。壞賬百分比的計(jì)算公式如下： 估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬百分比 = =（估計(jì)壞賬估計(jì)壞賬回收款）（估計(jì)壞賬估計(jì)壞賬回收款）/ /估計(jì)賒銷額估計(jì)賒銷額100%100%或或 =估計(jì)壞賬估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額估計(jì)賒銷額100% 壞賬損失的估計(jì)方法壞賬損失的估計(jì)方法銷貨百分比法銷貨百分比法大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及

53、預(yù)付款項(xiàng) 注意：注意：（1 1）采用銷貨百分比法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷）采用銷貨百分比法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及銷售政策的變化情況，及時(shí)調(diào)整壞賬百分比，以使其售政策的變化情況，及時(shí)調(diào)整壞賬百分比，以使其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。（2）需要指出的是，銷貨百分比法的計(jì)提依據(jù)是本）需要指出的是，銷貨百分比法的計(jì)提依據(jù)是本期賒銷額，不包括以前的賒銷額，因此在計(jì)提壞賬期賒銷額，不包括以前的賒銷額，因此在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的此前余額，直準(zhǔn)備時(shí)，不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的此前余額，直接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算確定。接根據(jù)本期賒銷額計(jì)算

54、確定。 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 例例 某企業(yè)某企業(yè)2008年全年賒銷金額為元，壞賬百分比按年全年賒銷金額為元，壞賬百分比按以前以前5年的資料計(jì)算確定。以前年的資料計(jì)算確定。以前5年平均賒銷金額為年平均賒銷金額為800000元，發(fā)生壞賬損失元，發(fā)生壞賬損失12000元。則：元。則：估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬百分比=12000/800000100%=1.5%年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：年末提取的壞賬準(zhǔn)備為：12000001.5%=18000（元）（元） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 18000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 18000 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 壞賬

55、準(zhǔn)備的披露（了解）壞賬準(zhǔn)備的披露（了解）按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明壞賬的確認(rèn)的規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)：標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并重點(diǎn)說(shuō)明如下事項(xiàng)：第一、本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比第一、本年度全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例一般超過(guò)例一般超過(guò)40%及以上的，下同），一概單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由；及以上的，下同），一概單獨(dú)說(shuō)明計(jì)提的比例及其理由； 第二、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但

56、第二、以前年度已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其在本年度又全額或部分收回的，或通過(guò)重組等其他方式收回的，應(yīng)說(shuō)明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性；原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； 第三、對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提換賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比第三、對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提換賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為例較低（一般為5%或低于或低于5%）的理由；）的理由； 第四、本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易第四、本年度實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理

57、由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。映。 大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 備抵法優(yōu)點(diǎn)備抵法優(yōu)點(diǎn)采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生采用備抵法核算壞賬損失，將應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，的壞賬損失估計(jì)計(jì)入各期損益，既符合配比原則，又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而又符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；避免了虛列應(yīng)收款項(xiàng)而虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)

58、收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款v一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款 v二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購(gòu)物資的應(yīng)付收到所購(gòu)物資的應(yīng)付金額及退回多付款項(xiàng)金額及退回多付款項(xiàng)企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng) 預(yù)付賬款是指按購(gòu)貨合預(yù)付賬款是指按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。業(yè)短期性債權(quán)?！邦A(yù)付賬款預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬大學(xué)中級(jí)財(cái)

59、務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額：預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v 收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)收到預(yù)購(gòu)的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額：入物資成本的金額： 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款賬務(wù)處理賬務(wù)處理大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v補(bǔ)付貨款時(shí)：補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款v退回多付款時(shí)退回多付款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款賬務(wù)處理賬務(wù)處理大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)

60、收及預(yù)付款項(xiàng)v【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購(gòu)貨200000200000元，元，7 7月月2 2日日按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付按購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)先支付150 000150 000元；元；2525日收到全日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；部貨物并驗(yàn)收入庫(kù)；2828日通過(guò)銀行付清余款。日通過(guò)銀行付清余款。 7 7月月2 2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會(huì)日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)分錄：2525日貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入日貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫(kù)單等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：庫(kù)單等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付